固定资产概述、处置与后续支出
固定资产初始计量与后续支出
固定资产初始计量与后续支出1. 简介固定资产是指企业拥有并长期使用的具有形体的有形资产，一般使用年限较长且价值较高。
在企业会计中，固定资产的初始计量和对其的后续支出是非常重要的环节。
本文将对固定资产初始计量和后续支出进行详细介绍，并说明相关的会计处理方法。
2. 固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购置固定资产时，将其纳入会计记录的过程。
在初始计量过程中，需要确定固定资产的成本，并将其资本化。
2.1 成本的确定确定固定资产的成本是固定资产初始计量的核心环节。
成本包括两部分：购置成本和其他直接与固定资产相关的费用。
购置成本包括购买固定资产所支付的现金或其等价的支付额，以及为取得固定资产而发生的其他直接相关的费用。
直接相关的费用包括运输费用、安装费用、试车费用等。
购置成本应当根据实际支付的金额进行计量。
其他直接与固定资产相关的费用是指为购置固定资产而发生的与固定资产直接相关的费用，但不包括日常运营的费用。
这些费用应当与固定资产的购置成本一同计入。
2.2 资本化在确定固定资产的成本后，需要将其资本化，即将其计入企业的资产账户中。
根据会计准则的规定，固定资产应当计入固定资产账户，同时计提相应的累计折旧。
固定资产账户记录固定资产的原值，即购置成本加上其他直接与固定资产相关的费用。
累计折旧账户则记录固定资产的折旧，以反映固定资产在使用过程中的价值减少。
3. 固定资产的后续支出固定资产在使用过程中，可能需要进行维修、改进或升级等后续支出。
后续支出是指对固定资产进行的除日常维护保养之外的额外投入。
3.1 区分日常维护和后续支出首先，需要明确日常维护和后续支出的区别。
日常维护是指保持固定资产正常运转所需的例行性、周期性支出，如更换易损件、润滑油等。
后续支出则是对固定资产进行改进、增强或升级等投入，以提高其性能、可靠性或寿命。
区分日常维护和后续支出的原则是：后续支出应当能增加固定资产的经济效益，并且该经济效益能够长期为企业所享有。
固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出会计处理
1固定资产的定义
固定资产指企业固定不变或者长期使用的资产，如土地、建筑物、设备、运输工具和机械装置等。
这些资产通常在初始购买时需要支付额外的费用，之后支付的也是一些折旧等经常性開支。
2固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出可以分为：折旧、保养和修理、更新和改善、报废损失等。
（1）折旧：折旧是指固定资产使用寿命自然衰减造成的价值减少，其减少的价值应当按时间比例归还，以便充分体现固定资产价值的递减，体现企业的利润水平。
折旧通常考虑到资产折旧期和折旧频率，折旧频率可以为月或者年。
（2）保养和修理：这是企业对固定资产维护保养和修理方面的支出，这些支出的目的在于维护资产的使用功能，或者延长其使用寿命。
此类支出应在支出发生的那一期会计期间内全额确认。
（3）更新和改善：此类支出就是企业为改善固定资产现状，增加其使用价值和价值经济效益而支出的费用，例如发动机改装，增加负载，新装配件等。
更新改进工作将改变或延长固定资产的使用寿命，极大地提高资产经济效益和使用价值，但与保养或维护不同，不应计入折旧范围内。
（4）报废损失：报废损失是指在资产报废或完全变现后，由于折旧期内折旧金额多于实际变现金额，而产生的损失。
该损失需要在会计报告期内确认，并应在支出项中纳入本期会计报表，表现为负净收入或净利润的减少。
因此，对于企业固定资产后续支出，应当严格按照上述原则实施会计分析，确定费用科目并按时全额确认，以使企业可以正确衡量其利润状况。
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
2022年考研重点之固定资产后续支出与处置
第 09 讲固定资产后续支出与处置考点三固定资产后续支出一、费用化支出★★二、资本化支出★★★一、费用化支出★★不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
〔推断〕企业行政治理部门发生的不可资本化的后续支出，比方，固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 治理费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目；企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比方，发生的固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目。
（例 4－30）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年8 月1 日，对治理部门使用的设备进行一般修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5 000 元，税率 13％，增值税税额 650 元。
借：管理费用 5 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 650贷：银行存款 5 650二、资本化支出★★★固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
〔推断〕（例 4－29）甲航空公司为增值税一般纳税人，2022 年12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为 500 万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2022 年6 月末，甲公司开发新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
以银行存款支付新发动机本钱为 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10 万元，税率 9％，增值税税额 0.9 万元。
假定飞机的年折旧率为 3％，不考虑估计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
固定资产的后续支出与处置
固定资产的后续支出与处置一、背景介绍固定资产是指企业长期使用、拥有或控制的物质资产，用于提供生产或经营服务，且预期在未来一段时间内会产生经济利益。
随着时间的推移，固定资产可能需要进行后续支出和处置。
本文将重点讨论固定资产的后续支出与处置的相关问题，并提供相关的管理建议。
二、后续支出的概念及分类1. 后续支出的概念后续支出是指企业在购买固定资产后，为了维持其正常运营和保持其预期经济效益而发生的支出。
后续支出通常分为两类：资金支出和非资金支出。
2. 后续支出的分类(1) 资金支出资金支出是指企业为了维护、修理、更新或改善固定资产而付出的直接或间接费用。
资金支出主要包括以下几个方面：•维护支出：指为了保持固定资产正常运作而进行的例行性维护工作，如设备清洁、润滑、检修等；•修理支出：指对固定资产进行部件更换、维修故障等工作所发生的费用；•更新支出：指为了使固定资产具备最新技术和功能而进行的更新改造工作，如设备升级、软件更新等；•改善支出：指为了提高固定资产的使用效能、延长其寿命周期等目的而进行的改进工作，如设备改造、工艺改良等。
(2) 非资金支出非资金支出是指企业在维护固定资产的过程中付出的非直接费用。
非资金支出主要包括以下几个方面：•人力支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产的人工成本；•能源支出：指用于保证固定资产正常运行所需的能源成本，如电费、水费等；•材料支出：指用于维护、修理、更新或改善固定资产所需的材料成本。
三、固定资产处置的概念及分类1. 固定资产处置的概念固定资产处置是指企业将不再使用或无法继续使用的固定资产进行变现或报废的过程。
固定资产的处置通常分为两类：变卖和报废。
2. 固定资产处置的分类(1) 变卖变卖是指将固定资产转让给其他单位或个人，以获取变现收益。
在变卖过程中，应注意以下几个方面：•评估和定价：需要对固定资产进行评估，并确定合理的变卖价格；•转让手续：需办理转让手续，包括合同签订、过户手续等；•资产减值：若变卖价格低于固定资产的账面价值，则需要根据相关会计准则计提资产减值准备。
固定资产后续支出
固定资产更换前的净值+发生的后续支出—替换部 分的净值
生时计入当期损益。（修理）
1.固定资产修理的特点
固 定 资 产 的 修 理
主要目的是为了恢复其实用价值，按每次修理的零部件的复杂系数分类，分为日常修理和 大修理两类。
日常修理特点：修理次数多，间隔时间短，修理范围小 ，成本支出少。需要注意，
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
（3）残料计价入库 借：原材料2000 贷：在建工程2000
（4）将在建工程转入固定资产 工程成本=24000+3000-2000=52000 借：固定资产52000 贷：在建工程52000 （5）改建后折旧额计算 改建后的年折旧额=（52000-6000）÷4=11500
（2）改扩建后，应重新考虑使用年限和预计净残值，对改建后各期的 折旧额进行调整。
2.固定资产改扩建的核算
（1）在改扩建前，应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值计入在建工程。 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
固 定 资 产 的 改 扩 建
（2）改扩建中的支出核算，与自建工程支出核算方法相同，通过“在建工程” 核算。其残值计价回收时，冲减在建工程支出。 借：原材料
固 定 资 产 改 扩 建 举 例
例二：企业改建设备一台，改建前的原值为10万元，预计使用年限为十年，， 预计净残值为5000元，已使用八年，采用年限平均法计提折旧，，采用出包方 式进行改建，用银行存款支付改建工程款3万元，支付增值税5100元，改建机 器设备拆除部件的残料计价2000元入库，工程完工后，延长使用年限2年，预 计净残值提高到6000元，根据以上资料编制会计分录 （1）注销原值和累计折旧 累计折旧=（100000-5000）×8/10=76000 净值=100000-76000=24000 借：在建工程 24000 累计折旧 76000 贷：固定资产 100000 （2）支付改扩建工程款 借：在建工程 30000 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100
固定资产知识点
固定资产知识点一、固定资产概述1特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用期限：使用寿命超过一个会计年度。
2固定资产分类1.按经济用途分类：生产经营用和非生产经营用固定资产。
2.综合分类：按固定资产的经济用途和使用情况：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）过去已经估价单独入账的土地（7）租入固定资产（除短期租赁和低价值资产租赁租入的固定资产）3会计科目1、固定资产2、累计折旧3、在建工程4、固定资产清理二、取得固定资产1外购固定资产一般纳税人，按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
）2建造固定资产分类自营工程：企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
企业自行建造固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
①购入工程物资：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等②领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资③领用原材料或自产产品，发生其他费用：借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款应付职工薪酬等④达到预定可使用状态：借：固定资产（入账价值）贷：在建工程出包工程:“在建工程”是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算，不通过“预付账款”科目核算工程成本。
固定资产后续支出概述
一、固定资产后续支出概述固定资产投入使用后，由于老化或其他原因可能发生故障或不能满足需要。
为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有的固定资产进行维修、更新改造、装修或改扩建等。
固定资产的后续支出通常是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
它可进行如下分类：1．按固定资产后续支出的经济内容分类，它可分为更新改造支出与修理费用。
固定资产更新改造是为了提高固定资产的使用效能或增加未来经济利益而进行的更新改造、装修或改扩建等。
固定资产修理是为了保持固定资产的正常运转和使用而进行的维护，这一行为不会改变固定资产的性能或增加未来经济利益。
在核算时还需区分日常修理与大修理。
日常修理是为了维护固定资产的正常运转而进行的日常维护和局部修理，通常发生在固定资产发生故障时。
其特点是：修理范围小、费用支出少、修理资数频繁等。
大修理是为了保证安全生产而对固定资产进行定期的、全面的检修。
大修时固定资产不一定发生故障，大修的目的主要是为了发现安全隐患。
如机器设备的全面拆卸、对将要损坏的主要零部件给予更换等。
2．按固定资产后续支出的会计处理原则不同分类，它可分为资本化的的续支出与费用化的后续支出。
资本化的后续支出是指符全合固定资产确认条件、应当计入固定资产成本的后续支出。
费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件、应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用的后续支出。
固定资产更新改造往往会改变固定资产性能或增加未来经济利益，其支出通常符合固定资产确认条件，应予以资本化，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表时符合固定资产确认条件的部分，应予以资本化，其余的固定资产大修理费及日常修理费应予以费用化。
固定资产后续支出的核算一、资本化的后续支出核算发生资本化后续支出的固定资产应当转入在建工程，停止提折旧。
发生的后续支出，通过在建工程核算。
在固定资产达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
第七章固定资产
三、固定资产旳计价 《企业会计准则——固定资产》中要求：固定 资产应该按其成本入账。这里旳成本是指历史 成本，又称原始价值。
第二节 固定资旳初始计量
一、购置旳固定资产 企业购置旳固定资产，按实际支付旳买价、增值税
进口关税等有关费用，以及为使用固定资产到达预 定可使用状态前所发生旳可直接归属于该固定资产 旳其他支出，如场地整顿费、运送费等入账。
每一工作量折旧额=40000×（1－5%） ÷500000=0．076(元/公里)
本月折旧额=4 000×0.076=304(元)
3．年数总和法
年数总和法是一种加速折旧法，是将固定资产旳原 值减去净残值后旳净额乘以一种逐年递减旳分数计算每年 折旧额，这个分数旳分子代表固定资产尚可使用旳年数， 分母代表使用年数旳逐年数字总和。其计算公式如下：
000元，增值税17 00元。
借：在建工程
8 700
贷：库存商品
7 000
应交税费—增值税(销项税额) 1 700
(4)工程修建旳职员工资20 000元。
借：在建工程
20 000
贷：应付职员薪酬
20 000
(5)辅助生产部门提供劳务，总成本4 000元。
借：在建工程
4 000
贷：生产成本——辅助生产成本 4 000
贷：在建工程 64 840
二、自行建造旳固定资产 企业自行建造旳固定资产，应按建造该固定资产
到达预定可使用状态前所发生旳必要支出(涉及所消耗 旳材料、人工、其他费用和交纳旳有关税金)作为固定 资产旳入账价值。 (一)自营在建工程 1.购入工程物资时: 借:工程物资 贷：银行存款 2.领用工程物资时 借：在建工程
(一)购置不需要安装旳固定资产 借:固定资产(实际支付旳买价+税+其他支出)
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产后续支出、处置
3、收回出售固定资产的价款、残料价值和变 、收回出售固定资产的价款、 价收入 银行存款（原材料等） 借：银行存款（原材料等） 贷：固定资产清理 4、发生保险赔偿等 、 借：其他应收款 贷：固定资产清理
5、结转清理净损益 、 如为借方方余额， ① 如为借方方余额，属于清理净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 如为贷方余额， ② 如为贷方余额，属于清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入
• ② 固定资产的 修理费用 等后续支出 ， 不符 固定资产的修理费用 等后续支出， 修理费用等后续支出 合固定资产确认条件的， 合固定资产确认条件的 ， 应当根据不同情 况分别在发生时计入当期管理费用 管理费用或 况分别在发生时计入当期 管理费用 或 销售 费用等 费用化） 费用等（费用化）。 • 企业发生的大修理费用 ， 有确凿证据表明 企业发生的大修理费用， 符合固定资产确认条件的部分， ， 符合固定资产确认条件的部分 ， 可以计 入固定资产成本（资本化） 入固定资产成本（资本化）。
• 在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企 在对固定资产发生可资本化的后续支出后 资本化的后续支出后， 业应将该固定资产的原价、 业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧 和减值准备转销，将固定资产的账面价值—— 和减值准备转销，将固定资产的账面价值 转入“在建工程” 转入“在建工程”。
• 在固定资产发生的后续支出 在固定资产发生的后续支出——完工并达到预 完工并达到 完工并达到预 定可使用状态时 在建工程”科目转入 定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“ 固定资产”科目。 固定资产”科目。
学中做
• 【判断题】企业将发生的固定资产后续支 判断题】 出计入固定资产成本的， 出计入固定资产成本的，应当终止确认被 替换部分的账面价值。（ 替换部分的账面价值。（ ） • 【答案】√ 答案】
固定资产后续支出,固定资产的处置
第二节固定资产的后续计量二、固定资产后续支出3.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。
在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3-5】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。
该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。
为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。
新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【答案】（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值；2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000-（85 000÷10）×4=51 000（元）①先转入在建工程借：在建工程——升降机械 240 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000②扣除替换部分的账面价值借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000贷：在建工程——升降机械51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出——处置非流动资产损失51 000在建工程——升降机械 189 000累计折旧——升降机械160 000（400 000÷10×4）贷：固定资产——升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资——新电动机82 000应交税费——应交增值税（进项税额）10 660贷：银行存款92 660借：在建工程——升降机械97 000贷：工程物资——新电动机82 000生产成本——辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产——升降机械 286 000贷：在建工程——升降机械 286 000【补充例题•单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。
固定资产的后续支出与处置
第十三章固定资产本章的要紧内容包括：一是固定资产概述。
两个特征（同时满足）。
二是固定资产的取得。
三是固定资产折旧。
折旧方法。
四是固定资产的后续支出。
固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。
五是固定资产的处置。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。
第一节固定资产概述一、固定资产的概念及特征◆企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营治理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。
这一特征是固定资产区不于商品等流淌资产的重要标志。
◆企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。
这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时刻里为企业制造经济利益。
◆价值的高低不再成为推断固定资产的标准。
二、固定资产的确认首先要符合固定资产定义，其次同时满足下列条件：（多选、区不于特征）1.与该固定资产有关的经济利益专门可能流入企业；最差不多特征。
要紧依据是否取得固定资产的所有权是推断与固定资产所有权相关的风险和酬劳转移给了企业的一个重要标志。
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
一项差不多条件。
注意：1.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分不将各组成部分确认为单项固定资产。
2.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、固定资产的分类要紧有以下几种分类方法：（一）按经济用途分类1.生产经营用固定资产。
2.非生产经营用固定资产。
（二）按使用情况分类1.使用中：季节性停用、大修理停用、出租、内部替换使用的固定资产也属于。
2.未使用：新增、改扩建。
3.不需用。
（三）按所有权分类1.自有固定资产。
2.租入固定资产（融资租入）。
（四）综合分类1.生产经营用固定资产。
2.非生产经营用固定资产。
3.租出固定资产。
中级财务会计固定资产
02
费用化后续支出应计入当期损益，不得计入固定资 产成本。
03
费用化后续支出的会计处理有助于准确反映企业的 经营成果和财务状况。
后续支出的会计处理原则
后续支出的会计处理应遵 循权责发生制原则，即按 照实际发生的支出进行会 计处理。
固定资产的重估价
重估价原因
由于市场变化、技术进步等原因，固定资产 的实际价值可能会发生变化，需要进行重估 价。
重估价方法
采用重置成本法、现行市价法等重估价方法，对固 定资产进行重新评估，以确定其公允价值。
重估价影响
重估价后，固定资产的账面价值会相应调整 ，从而影响后续的折旧计提和资产处置。
THANKS
减值影响
计提减值准备后，固定资产的账面价值会相应减少，从而影响后续的 折旧计提。
固定资产的盘盈和盘亏
盘盈处理
在盘点过程中发现固定资产的账 面数量多于实际数量，需要进行 盘盈处理，以调整账面价值。
盘亏处理
在盘点过程中发现固定资产的账 面数量少于实际数量，需要进行 盘亏处理，以调整账面价值。
处理程序
无论是盘盈还是盘亏，都需要按 照规定的程序进行审批和处理， 以确保资产的安全和完整。
折旧方法
直线法
将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到 预计使用寿命内，不考虑残值。
年数总和法
将固定资产的原值减去预计净残值后 的余额，乘以一个逐年递减的分数计
算每年的折旧额。
工作量法
根据实际工作量计算每期的折旧额， 适用于有形损耗较大的固定资产。
双倍余额递减法
以固定资产账面余额为基数，乘以一 个固定的折旧率来计算折旧额，不考 虑预计净残值。
关于企业会计准则第16号——固定资产的会计处理
关于企业会计准则第16号——固定资产的会计处理摘要：：一、企业会计准则第16 号——固定资产的会计处理概述二、固定资产的定义和分类三、固定资产的会计处理方法四、固定资产的折旧方法五、固定资产的后续支出和减值损失六、固定资产的会计处理案例分析接下来，我将根据，详细具体地写一篇文章。
正文：企业会计准则第16 号——固定资产的会计处理，是指企业在进行会计核算时，对固定资产进行确认、计量、记录和报告的过程。
固定资产是企业长期使用、拥有并取得经济利益的生产资料，包括房屋、建筑物、机器、设备、工具、家具等。
固定资产的会计处理方法主要包括以下几个方面：1.固定资产的定义和分类：固定资产是指企业长期使用、拥有并取得经济利益的生产资料，按照其性质和用途可以分为许多类别，如房屋、建筑物、机器、设备、工具、家具等。
2.固定资产的会计处理方法：企业应该对固定资产进行确认、计量、记录和报告。
确认是指企业应该在固定资产满足一定条件时将其确认为固定资产；计量是指企业应该按照固定资产的性质和特征，选择适当的计量方法对固定资产进行计量；记录是指企业应该对固定资产进行记录，包括固定资产的增加、减少、折旧、清理等；报告是指企业应该按照规定的格式和时间向外部报告固定资产的情况。
3.固定资产的折旧方法：固定资产的折旧是指企业在固定资产的使用期内，按照一定的比例将固定资产的原值逐年减少的过程。
常用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法等。
4.固定资产的后续支出和减值损失：固定资产的后续支出是指企业在固定资产使用期内，对其进行维修、改造、更新等支出。
固定资产的减值损失是指企业在固定资产使用期内，由于市场变化、技术进步等原因，导致固定资产账面价值大于其可回收金额的那部分损失。
5.固定资产的会计处理案例分析：下面我们通过一个具体的案例，来分析企业如何对固定资产进行会计处理。
假设一家企业购买了一台生产设备，原价为10 万元，预计使用年限为10 年，预计残值为1 万元。
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
注册会计师：固定资产后续支出、固定资产处置知识点总结(会计)
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
固定资产初始计量与后续支出
固定资产初始计量与后续支出一、引言固定资产是指企业为长期使用而购买或制造的，使用年限超过一年的资产。
固定资产的初始计量和后续支出是企业进行资产管理和会计核算的关键环节。
本文将介绍固定资产初始计量和后续支出的基本概念、计量方法和会计处理。
二、固定资产初始计量固定资产的初始计量是指企业在购买或制造固定资产时所确认的资产金额。
固定资产的初始计量主要有以下两种方法：1. 购买固定资产的初始计量当企业购买固定资产时，初始计量应包括购买价格、安装费用、工程设计费、起运费用、保险费用和其他直接与购买固定资产有关的费用。
例如，某企业购买一台机器，购买价格为10万元，安装费用为2万元，起运费用为1万元，那么该机器的初始计量金额为13万元。
2. 自制固定资产的初始计量当企业自行制造固定资产时，初始计量应包括直接材料费、直接人工费、制造费用以及其他与自制固定资产有关的费用。
例如，某企业自制一台机器，直接材料费为5万元，直接人工费为3万元，制造费用为2万元，那么该机器的初始计量金额为10万元。
三、固定资产后续支出固定资产的后续支出是指在固定资产使用寿命内为增加固定资产的效益、减少固定资产的使用成本或维持固定资产正常运转所发生的支出。
固定资产的后续支出主要包括以下几种情况：1. 改进固定资产的支出当企业对已购买或已自制的固定资产进行改进时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
改进固定资产的支出可以包括技术改造、设备升级等费用。
例如，某企业对一台机器进行了自动化改造，改造费用为5万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。
2. 维修固定资产的支出当固定资产发生故障或需要进行定期维护时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
维修固定资产的支出包括设备维修、零配件更换等费用。
例如，某企业对一台机器进行了维修，维修费用为1万元，那么该费用可以计入固定资产的后续支出。
3. 扩大固定资产的支出当企业对已有的固定资产进行扩大投资时，所发生的支出可以作为固定资产的后续支出计入资产成本。
固定资产的折旧、后续支出及处置
第18讲固定资产的折旧、后续支出及处置三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额，是指固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。
（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；3.处于更新改造过程中的固定资产。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。
承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
【例题·多选题】下列固定资产中当期应计提折旧的有（）。
A.未提足折旧提前报废的固定资产B.无偿提供给职工使用的固定资产C.已达到预定可使用状态但尚未交付使用的固定资产D.按照规定单独估价作为固定资产入账的土地E.闲置不用的固定资产『正确答案』BCE『答案解析』选项A，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧；选项D，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不需要计提折旧。
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(1)设备运达企业投入安装。
借：在建工程
50 000
应交税费-应交增值税（进项税额）8500
贷：银行存款
58 500
(2)用银行存款支付安装费1 500元。
借：在建工程
1 500
贷：银行存款
1 500
(3)设备安装完毕投入使用。
借：固定资产
51 500
贷：在建工程
51 500
2）自制自建固定资产 （1）自营工程
企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直 接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付 的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用 于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减 去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失， 计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收 益，冲减所建工 程项目的成本。工程完工后发生的工程 物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
(2)领用工程物资 借：在建工程 贷：工程物资
(3)支付工程人员工资 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
340 000 340 000
90 000 90 000
(4)结转为工程借款而发生的利息
借：在建工程
40 000
贷：长期借款
40 000
(5)工程完工验收，结转工程成本
借ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ固定资产
470 000
贷：在建工程
【例6-3】某企业采用自营方式建造厂房一幢，为工程购 置 物 资 340000 元 ， 全 部 用 于 工 程 建 设 ， 为 工 程 支 付 工 资
90000元，为工程借款而发生的资本化的利息40000元，工
程完工交付使用。
(1)购入工程物资
借：工程物资 340 000
贷：银行存款
340 000
2）按固定资产使用情况分类 （1）使用中固定资产
季节性经营\大修理\出租(指经营租赁) （2）未使用固定资产
改建\扩建 （3）不需用固定资产
3）按固定资产的所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 经营性租入固定资产\融资租入
4）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类采可把企业的固定 资产分为七大类： 生产经营用固定资产； 非生产经营用固定资产； 租出固定资产，指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定 资产； 不需用固定资产； 未使用固定资产； 土地； 融资租入固定资产。
贷：营业外收入
750 000
固定资产概述、处置和后续支出
固定资产概述、处置和后续支出
6.1 固定资产概述 6.2 固定资产的取得 6.3 固定资产折旧 6.4 固定资产后续支出 6.5 固定资产处置 6.6 固定资产的期末计价
6.1 固定资产概述
6.1.1 固定资产的性质 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；
借：预付账款
300 000
贷：银行存款
300 000
(2)办理厂房建造工程价款结算550 000元。
借：在建工程——建筑工程（厂房）550 000
贷：银行存款
250 000
预付账款
300 000
(3)厂房交付使用结转在建工程。 借：固定资产 550 000 贷：在建工程——建筑工程（厂房）550 000
企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价 格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记 “固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。如果是 股东的捐赠计入“资本公积”
【例6-6】某企业接受捐赠一项固定资产，按照同 类资产的市场价值确认其原价为750 000元。编制
会计分录如下：
借：固定资产
750 000
1）企业外购固定资产的成本
包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税 额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需 要安装的固定资产两类。
6.2.2 固定资产的取得 1）购入固定资产
470 000
（2）出包工程
出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建 造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建 造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程” 科目核算。
【例6-4】企业将新建厂房工程出包给W建筑工程公
司进行。
(1)根据规定，企业预付给W建筑公司工程款项 300 000元。
不需安装的固定资产 需要安装的固定资产
【例6-1】企业购入一台不需要安装的生产设备。设 备买价60 000元，增值税10 200元，支付运杂费1 800元。
借：固定资产
61 800
应交税费-应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款
72 000
【例6-2】企业购入一台需安装的生产设备，设备买价50 000元， 增值税8 500元，安装费1 500元。
3）投资者投入固定资产
投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认 的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值， 同时还要反映投资者投资额的增加。
【例6-5】企业接受投资者投入设备一台，双方评 估确认的价值28 000元。
借：固定资产——设备
28 000
贷：实收资本
28 000
4）接受捐赠固定资产
第二，使用寿命超过一个会计年度。
6.1.2 固定资产的特征 1）使用年限超过一年或长于一年的一个经营周期，且在 多次参加生产经营过程而不改变其实物形态。 2）使用寿命是有限的。 3）用于生产经营活动，而不是为了出售。 4）具有可衡量的未来经济利益。
6.1.3 固定资产的分类 1）按固定资产经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产
6.1.4 固定资产的计价标准 1）按原始价值计价 2）按重置完全价值计价 3）按净值计价
固定资产的净值也称折余价值，是指固定资产 原始价值减去累计折旧后的净额。
6.2 固定资产的取得
6.2.1固定资产的价值构成 固定资产应当按照成本进行初始计量。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时 还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建 （包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建等） 生产用固定资产-动产发生的增值税进项税额可以从销项 税额中抵扣，不再计入固定资产成本。