11项目十一 所有者权益的审计

减少资本时是否符合减资的有关条件；通知所有债权人， 未有人提出异议：股东大会决定，有关部门批准，修改公 司章程，办理变更登记手续；减资后不能低于注册资本最 低限额。
（存在、完整性、权利）
7.检查股本(或实收资本)是否已在资产负债表上恰当披露。
股本应在资产负债表中单项列示，审计人员应核对 被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审 定数相符，并检查是否存在财务报表附注中披露与 股本有关的重要事项，如股本的种类、各类股本金 额及股票发行的数额、每股股票的面值、本会计期 间发行的股票等。
总账数及明细账合计数核对相符。（存在） 2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损
益的上期审计调整是否正确入账。（存在、计价）
3.检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东大会决议、 政府批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，对照有 关规定确定利润分配的合法性。
（存在、完整）
（存在、权利）。
5.函证发行在外的股票。
审计人员应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到 股款或资产。故在审计时可采取与证券交易所和金融机构函 证及查阅的方法来验证发行股份的数量，并与股本账面数额 进行核对，确定是否相符。对个别自己发行股票、自己进行 有关股票发行数量、金额及股东情况登记的企业，可在检查 股票登记簿和股东名单的基础上，抽查其记录是否真实有据， 核对发行的股票存根，看其数额是否与股本账面数额相符。
甲公司的账务处理
借：固定资产 110 000
贷：实收资本 100 000

资本公积 10 000
审计人员认为，该公司资本公积的账务处理存在下列问题： 该项投资没有产生资本溢价。所以不应该增加资本公积， 实收资本应按评估协议价入账。
调整分录为： 借：资本公积 10 000 贷：实收资本 10 000
任务一 实收资本（股本）的审计
一、实收资本（股本）审计的要点
（一）实收资本（股本）控制要点 1.特别授权制度
2.建立完善的会计记录并有明确的职责分工
3.明确证券委托机构保管制度
（二）实收资本（股本）账务检查要点
1.获取或编制股本增减变动情况明细表，复核加计正确， 与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（列报）
二、编制股本（实收资本）工作底稿
1.股本（实收资本）审计程序表 2.股本（实收资本）审定表
三、举例说明
【例题11－1】注册会计师在对甲公司的所有者权益进行检 查时，发现下列情况：甲公司接受乙公司投资转入机器设备 一台，账面价值100 000元，投资协议约定价值110 000元， 投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资 本溢价。
定调整后的未分配利润数。 （存在、完整、计价） 7.检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 （披露）
（二）编制未分配利润工作底稿 1. 未分配利润审计程序表 2. 未分配利润审定表
（三）举例说明
【例题11－4】根据公司章程，某公司由国有企业投资50万元， 私营企业投资50万元共同组成，双方利润按投资股份进行分 配。全部项目投产后，第一年公司获净利20万元，双方各分 得10万元的利润。经审查，发现私营企业实际出资额仅为10 万元，其余40万元一直没有到位。审计人员根据有关法规， 指出公司利润分配应按双方实缴资本的比例进行分配。
项目十一 所有者权益的审计
任务一 实收资本的审计 任务二 资本公积的审计 任务三 留存收益的审计
学习目标
通过本章的学习，主要掌握： 一、所有者权益的控制要点，明确所有者权益审计的特点和
审计的主要方法 二、实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润审计的主
要内容 三、审查资本投入的合法性、真实性、资本公积的具体内容 四、盈余公积计提及使用等的审计方法 五、未分配利润的审计
（计价）
5.确定资本公积是否在资产负债表上恰当反映。 （列报）
二、编制资本公积的工作底稿
1. 资本公积审计程序表
2. 资本公积审定表
三、举例说明
【例题11－2】审计人员在审查通达公司“资本公积”明细账 时，发现本期股票溢价18 000元，抽查有关会计凭证时，发 现本期实际发行股票10 000股，每股发行价格12元，股票面 值10元，股票发行手续费2 000元，佣金1 000元列入财务费 用。确定“资本公积—股本溢价”账户发生额的正确性，并 提出处理建议。
3.根据资本公积明细账，对各明细账的发生额逐项审查： （存在、完整、权利、计价）
4.审查资本公积运用的合法性。审查资本公积是否挪作他用； 对于资本公积转增资本，应审查转增资本是否经董事会决定并 报经工商行政管理机关批准，并依法办理增资手续。获得批准 后，资本公积运用的账务处理是否及时正确。
（存在、权利）
6.审查股本(实收资本)增减变动的合法性。
检查股本(或实收资本)增减变动的原因，查阅其是否与董 事会纪要、协议及有关法律性文件的规定是否一致。还要 注意审查；企业增资扩股时，新投资者缴纳出资额核算是 否正确；资本公积、盈余公积转增资本应经过批准，并符 合有关规定；比原注册资本增加或减少20%时，是否持资 金证明或验资证明向原登记机关申请变更登记。
（存在、完整性、权利）
4.检查股票的发行、收回等交易活动。
检查与股票发行、收回有关的原始凭证和会计记录，是验证 股票发行、收回是否确实存在的重要步骤。应检查的原始凭 证包括已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、 银行对账单等。会计记录则主要包括银行存款日记账与总账、 股本明细账与总账等
（存在、完整性）
3.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式、 出资比例、出资期限出资。审计时，应当了解企业章程、 合同、协议中的出资方式、出资比例，确定其内容的合法 性。然后具体分析企业实际募股时，是否存在与公司章程、 合同、协议内容存在差异的情况，了解形成差异的原因， 将有关问题与公司有关人员协商，对审计过程及有关问题 的处理，以适当的方式记录于工作底稿中。
报表中做出恰当列报。
任务三 留存收益的审计
一、 盈余公积的审计
（一）盈余公积审计的要点 1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计正确，并与报表
数、总账数和明细账合计数核对相符。 （计价）
2.检查盈余公积的提取。对盈余公积的提取，应主要 检查盈余公积的提取是否符合规定并经过批准，提 取手续是否完备，提取的依据是否真实、正确，提 取项目是否完整，提取比例是否合法，有无多提或 少提。（存在、完整）
（计价与分摊）
2.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 中有关股本的规定。审计人员应了解的内容包括：核定股 份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割 及认股权证等。通过这些资料，审计人员应进一步确定被 审计单位股本的交易是否符合有关法规规定及股东大会或 董事会的决议。
(4)将持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产、或将可供出售金融资产重分查可供出 售金融资产的后续计量是否相应调整其他综 合收益、会计处理是否正确。
(5)外币财务报表折算差额是否进行了正确的会计处理。
3.检查其他综合收益各项目,考虑对所得税的影响。 4.检查其他综合收益是否已按企业会计准则的规定在财务
任务二资本公积及其他综合收益的审计
一、资本公积的审计要点
1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、 总账数和明细账合计数核对相符。
（计价） 2.检查资本公积形成的合法性。审计人员应首先检查资本公积
形成的内容及其依据，并查阅相关的会计记录和原始凭证，确 认资本公积形成是否符合相关法规的规定，是否经过相应的授 权批准。 (存在、完整)
(2 000 000-500 000)×10%=150 000(元)
当年多提取金额： 200 000-150 000=50 000(元) 调整分录： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配—— 未分配利润
50 000 50 000
二、未分配利润的审计
（一）未分配利润审计要点 1.获取或编制利润分配明细表，复核加计正确，与报表数、
借：资本公积——股本溢价 1 000
贷：财务费用
1 000
四、其他综合收益的审计
其他综合收益是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的 各项利得和损失,主要包括按照权益法核算的在被投资单位可重分 类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额、可供出售金融资 产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到投资重分类为可供 出售金融资产形成的利得或损失、外币财务报表折算差额、自用 房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性 房地产在转换日公允价值大于面价值的部分。
审计人员认为该公司资本公积应作如下调整：
股票溢价=实际发行的股票数量×(每股发行价格一 每股票面价值)一股票发行费用
=10 000×(12—10)一2000—1000 =17 000(元) 公司多计股票溢价=18 000—17 000 =1 000(元)
验算结果表明，通达公司的股票溢价是17 000元， 而非18 000元。审计人员认为股票发行的佣金1 000 元属于股票发行费用，应从股票溢价收入中扣除， 不应列入财务费用。调整分录如下：
（存在、完整、计价）
4.检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。
（披露）
（二）编制盈余公积工作底稿 1. 盈余公积审计程序表 2. 盈余公积审定表
（三）举例说明
【例题11－3】注册会计师审查A公司2014年的“盈余公积” 账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元， 本年提取200 000元；审查“本年利润”账户，查明该公司 2014年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户， 查明还有2009年发生的尚未弥补亏损500 000元。