权益法转交易性金融资产商誉处理

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由权益法核算转按公允价值计量怎么进行处理

由权益法核算转按公允价值计量怎么进⾏处理
公司投资⼀个公司，按权益法核算，但是现在由于投资公司接受其他投资者增资，增资后我们不再具有共同控制和重⼤影响，由权益法核算转按公允价值计量该如何进⾏核算?下⾯由店铺⼩编为您解答，希望对您有所帮助。

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》第⼗五条和《企业会计准则第2号-长期股权投资》应⽤指南相关规定进⾏处理：七、长期股权投资核算⽅法的转换(三)权益法核算转公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重⼤影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股⽐例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重⼤影响的，应改按⾦融⼯具确认和计量准则对剩余股权投资进⾏会计处理，其在丧失共同控制或重⼤影响之⽇的公允价值与账⾯价值之间的差额计⼊当期损益。

原采⽤权益法核算的相关其他综合收益应当在终⽌采⽤权益法核算时，采⽤与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进⾏会计处理，因被投资⽅除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动⽽确认的所有者权益，应当在终⽌采⽤权益法核算时全部转⼊当期损益。

以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。

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5.2中级会计实务-长期股权投资-核算方法转换、减值与处置

同一控制企业合并-权益法转成本法
借：长期股权投资（按在最终投资方的账面价值的比例）贷：长期股权投资-成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他权益变动银行存款资本公积

四、核算方法的转换（P73） 2.公允价值计量、权益法转成本法

非同一控制企业合并-公允价值计量转成本法

例5-2 例5-4 例5-5
四、核算方法的转换 3.权益法转公允价值计量

权益法转公允价值计量（本PPT57）例P75 5-18 交易性金融资产、可供出售，公允价值与账面价值之差转投资收益

部分处置投资后，剩余股权采用可供出售金融资产核算，则其他综合收益、其他权益变动全部结转；
A

在共同经营的情况下,合营方应作如下处理： 1.单独持有的资产、按份额确认共同持有的资产 2.单独持有的负债、按份额确认共同持有的负债 3.共同经或产出份额所产生的收入 4.按份额确认收入 5.单独发生的费用 6.按份额确认共同经营发生的费用

顺向及逆向交易中涉及“不构成业务的资产” 同权益法-确认认其他参予方的部分。（P81）
借：长期股权投资贷：可供出售金融资产-成本可供出售金融资产-公允价值变动银行存款投资收益（可供出售金融资产按公允价值计量）借：其他综合收益贷：投资收益注意：其他综合收益转当期利润

非同一控制企业合并-权益法转成本法
借：长期股权投资贷：长期股权投资-成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他权益变动银行存款
（四）减值

当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

会计实务：新旧会计科目转换技巧-(2)

新旧会计科目转换技巧新旧会计科目转换技巧 (一)直接转至新科目 1.对于与《制度》中名称、核算内容基本相同的科目，可将《制度》中的科目余额直接转至新账，也可沿用旧账。

《制度》中多数科目属于这种情况，如资产类科目中的流动资产科目、负债类科中的流动负债科目以及所有者权益类科目。

具体情况如表2所示。

2.《制度》与《准则》科目的名称相同，但部分内容的核算方法与《制度》相比有所变化。

对核算方法未变的内容可将《制度》科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账，而核算方法发生变化的内容，应按照《企业会计准则第38号一首次次执行企业会计准则》和财政部发布的新准则转换的相关规定处理，如预计负债在调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。

对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。

3.《制度》与《准则》科目的名称不同，但核算内容和核算方法与《制度》完全相同。

在转换时只需把原账户的金额直接转至新账户即可。

例如《制度》中规定的“现金”科目与《准则》中规定的“库存现金”账户的转换。

(二)将《制度》科目分解归入《准则》科目 1.《准则》没有设置该科目，但设置了与其相关的科目，并且《准则》科目核算的范围小于《制度》科目。

可将《制度》科目余额根据新准则的划分标准并入《准则》科目中，如： (1)《准则》将《制度》中的“短期投资”科目重新划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，应将“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目。

(2)《制度》中的“长期债权投资”科目重新划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目，对于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目。

金融资产与权益法转换、成本法与权益法及成本法与金融资产的转换知识点

金融资产与权益法转换、成本法与权益法及成本法与金融资产的转换知识点知识点：长期股权投资的转换▲▲▲（一）因增资形成的金融资产转权益法的核算【案例引入】A 公司按 10%计提盈余公积，其有关金融资产投资业务资料如下：（1）2×17年1 月2 日，A 公司以银行存款 200 万元购入B 公司10%的有表决权股份，A 公司将其划分为其他权益工具投资。

借：其他权益工具投资——成本200贷：银行存款200（2）2×17 年 12 月 31 日，该股票的公允价值合计为 360 万元。

借：其他权益工具投资——公允价值变动 160贷：其他综合收益160【解释】当被投资方宣告分派现金股利时，投资方做如下处理：借：应收股利贷：投资收益这样做法的投资方有：长期股权投资成本法、其他权益工具投资和交易性金融资产。

（3）2×18年3 月1 日，B 公司宣告派发现金股利100 万元。

借：应收股利（100×10%）10贷：投资收益10（4）2×18年7 月1 日，A 公司又以 800 万元的价格从 B 公司其他股东处受让取得该公司 20%的股权，至此持股比例达到 30%，取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。

当日原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的公允价值为 400 万元。

2×18年7 月1 日，B 公司可辨认净资产公允价值总额为 4100 万元，不考虑所得税影响。

①2×18 年 7 月 1 日追加投资时：借：长期股权投资——投资成本800贷：银行存款800②2×18年 7 月 1 日对原股权投资账面价值的调整。

原持有的股权投资分类为其他权益工具投资的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算期间的留存收益。

中级财务会计学(上)智慧树知到课后章节答案2023年下中国石油大学(华东)

中级财务会计学（上）智慧树知到课后章节答案2023年下中国石油大学（华东）中国石油大学（华东）绪论单元测试1.财务报告包含哪些内容？A:现金流量表 B:资产负债表 C:会计报表附注 D:利润表答案:现金流量表;资产负债表;会计报表附注;利润表2.学习本门课程需要先修哪些课程？A:管理学 B:经济学 C:基础会计学 D:税法答案:管理学;经济学;基础会计学;税法第一章测试1.下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。

A:满足企业内部管理需要 B:向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息 C:向财务报告使用者提供与企业现金流量有关的会计信息 D:反映企业管理层受托责任履行情况答案:满足企业内部管理需要2.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（）。

A:承租人将租赁资产使用权确认为资产入账 B:对外公布财务报表时提供可比信息 C:对存货计提跌价准备 D:确认预计负债答案:承租人将租赁资产使用权确认为资产入账3.企业前后各期采用的会计政策应保持一致，不得随意变更，体现的会计信息质量要求是（）。

A:可理解性 B:可靠性 C:相关性 D:可比性答案:可比性4.下列对会计基本假设的表述中，正确的是（）。

A:会计主体确定了会计核算的时间范围 B:合并集团是企业法人，但不是会计主体 C:一个法律主体必然是一个会计主体 D:持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围答案:一个法律主体必然是一个会计主体5.下列各项中，不符合会计要素中资产定义的有（）。

A:待处理财产损失 B:尚待加工的半成品 C:开办费用 D:承租人使用权资产答案:待处理财产损失;开办费用6.关于货币计量假设，下列说法中正确的有（）。

A:存在多种货币的情况下，我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币B:货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位 C:货币计量假设货币的币值是基本稳定的 D:货币计量假设为历史成本计量奠定了基础答案:货币计量假设并不表示货币是会计核算中唯一的计量单位;货币计量假设货币的币值是基本稳定的;货币计量假设为历史成本计量奠定了基础7.下列选项中，“利得”包括（）。

《中级会计实务》重点解析：共同经营参与方的会计处理

《中级会计实务》重点解析：共同经营参与方的会计处理本章是出主观题的重点章节，几乎每年都会单独或与合并报表结合以主观题形式在中出现，所以在学习本章内容时一定要多花大时间进行学习。

以下是店铺搜索整理《中级会计实务》重点解析：共同经营参与方的会计处理，欢迎大家阅读!对合营安排享有共同控制的参与方(分享控制权的参与方)被称为“合营方”;对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。

共同经营中合营方的会计处理1.一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债;二是共同经营中的资产、负债、收入和费用按比例确定。

【例题】A公司、B公司通过单独主体的形式共同达成了一项合营安排C公司，A公司和B公司享有C公司中资产的权利并承担其负债的义务，C公司属于共同经营。

因此.A公司和B公司应当根据相关会计准则规定对与C公司相关的资产和负债的权利与义务进行会计处理。

根据合营安排C公司的合同条款规定，A公司享有C公司资产中厂房相关的所有权利，并承担向第三方偿还与厂房相关负债的义务;A公司和B公司根据各自所占权益的比例(各50%)对C公司的所有其他资产享有权利，并对所有其他负债承担义务。

以下是C公司的简化资产负债表：A公司应当在其财务报表中记录下列与C公司中资产和负债相关的信息：2.合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立法人资格，比如分公司。

一般对于两个企业之间，如果能够达到控制，就是形成企业合并的。

不构成业务，就是指不符合上述条件。

举个例子理解，比如甲公司购买了乙公司的一个办事处，该办事处并不构成业务。

对于不构成业务的情况，其实质和核心就是按照权益性原则处理，对于投资成本与应享有被投资单位的份额不确认商誉和营业外收入，而是按照权益性交易的原则处理调整资本公积。

CPA会计·权益法与金融资产之间的转换

CPA会计·权益法与金融资产之间的转换一、公允价值计量转为权益法核算原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的投资企业,因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的：1、应当按照金融工具确认和计量准则确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

权益法核算的初始投资成本=原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本2、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等【新增投资成本】借：其他综合收益贷：投资收益【提示】相当于卖了金融资产再购买长期股权投资3、在此基础上，比较初始投资成本与获得被投资单位共同控制或重大影响应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

【权益法对初始投资成本的调整】二、权益法核算转为公允价值计量投资企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算：1、在丧失共同控制或重大影响之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：可供出售金融资产【剩余股权的公允价值】贷：长期股权投资【剩余股权的账面价值】投资收益2、确认有关股权的处置损益。

借：银行存款贷：长期股权投资【处置股权的账面价值】投资收益3、原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

借：投资收益贷：其他综合收益(或相反分录)4、因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。

长期股权投资转换账务处理

一、因增资形成的金融资产转权益法的核算三、因减资造成的权益法转换为金融资产的核算四、因减资造成的成本法转金融资产核算同一控制背景下因增资造成的金融资产转成本法非同一控制背景下因增资造成的金融资产转成本法同一控制背景下因增资造成的权益法转成本法非同一控制下因增资造成的权益法转成本法1.购买金融资产1.初始投资时1.初始投资时 1.购买金融资产1.购买金融资产1.初始投资时1.初始投资时借：其他权益工具投资--成本（买价-已宣告未发放红利+交易费用）借：长期股权投资--投资成本借：长期股权投资借：其他权益工具投资--成本（买价-已宣告未发放红利+交易费用）借：其他权益工具投资--成本（买价-已宣告未发放红利+交易费用）借：长期股权投资--投资成本借：长期股权投资--投资成本交易性金融资产--成本（买价-已宣告未发放红利；其交易费用计入“投资收益”）贷：银行存款贷：银行存款交易性金融资产--成本（买价-已宣告未发放红利；其交易费用计入“投资收益”）交易性金融资产--成本（买价-已宣告未发放红利；其交易费用计入“投资收益”）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2.实现净利2.分红时贷：银行存款贷：银行存款 2.实现净利2.实现净利2.公允价值变动借：长期股权投资--损益调整 a.宣告时 b.发放时 2.分红时2.分红时借：长期股权投资--损益调整借：长期股权投资--损益调整借：其他权益工具投资--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)贷：投资收益借：应收股利借：银行存款a.宣告时b.发放时 a.宣告时 b.发放时贷：投资收益贷：投资收益贷：其他综合收益3.其他综合收益贷：投资收益贷：应收股利借：应收股利借：银行存款借：应收股利借：银行存款 3.其他综合收益3.其他综合收益注：“其他综合收益”转权益法时全部调整“留存收益”中盈余公积/未分配利润借：长期股权投资--其他综合收益注：成本法下被投资方实现净利和其他权益变动投资方不做账务处理贷：投资收益贷：应收股利贷：投资收益贷：应收股利借：长期股权投资--其他综合收益借：长期股权投资--其他综合收益借：交易性金融资产--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)贷：其他综合收益3.处置投资时3.公允价值变动3.公允价值变动贷：其他综合收益贷：其他综合收益贷：公允价值变动损益注：“其他综合收益”在权益法转金融资产时全部转“投资收益”借：银行存款（卖价）借：其他权益工具投资--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)借：其他权益工具投资--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)注：“其他综合收益”暂不进行会计处理，直到该项投资处理时转入当期损益或留存收益注：“其他综合收益”暂不进行会计处理，直到该项投资处理时转入当期损益或留存收益3.宣告派发现金股利4.处置时贷;长期股权投资（初始买价*卖出比例/总比例）贷：其他综合收益贷：其他综合收益4.增资时4.追加投资借：应收股利（持股比例*派发总金额）借：银行存款（售价）投资收益注：“其他综合收益”转成本法，同一控制背景下不结转注：“其他综合收益”转成本法，非同一控制背景下处置时结转借：长期股权投资（合并报表中净资产账面价值所占份额)借：长期股权投资（公允价值）贷：投资收益贷：长期股权投资--投资成本（总成本*售出比例/原比例） 4.剩余股权转金融资产借：交易性金融资产--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)借：交易性金融资产--公允价值变动（按最新公允价修正账面价值)贷：长期股权投资--投资成本贷：银行存款4.追加投资--损益调整（损益*售出比例/原比借：其他权益工具投资/交易性金融资产（剩余股权的公允价值）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益--损益调整 5.原权益法转成本法借：长期股权投资--成本（收益*售出比例/原比贷：长期股权投资（总成本-已售部分成本） 4.追加投资4.追加投资 --其他综合收益借：长期股权投资（账面价值) 贷：银行存款投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资股本/库存商品贷：长期股权投资--投资成本5.金融资产转长投贷：银行存款贷：银行存款应交税费--应交增值税（销） --损益调整借：长期股权投资--成本（转让时的公允价值） 5.金融资产转长投 5.金融资产转长投 --应交消费税 --其他综合收益贷：其他权益工具投资--成本（总成本-已售部分投资借：长期股权投资借：长期股权投资资本公积--股本溢价注：长投原股权按账面口径取数新增部分按公允口径取数--公允价值变动（损益-已售部分损益）贷：其他权益工具投资贷：其他权益工具投资盈余公积盈余公积（10%）（收益-已售部分收交易性金融资产盈余公积利润分配--未分配利润利润分配--未分配利润（90%） 6.长期股权投资账面余额=转长投部分+追加部分利润分配--未分配利润注：同一控制背景下按“账面口径”取数同时结转“其他综合收益”全部结转至“投资收7.被合并方账面净资产的账面价值所占份额=净资产账面价格*总比例同时结转“其他综合收益”借：其他综合收益8.上述6和7的差额作如下调整分录借：其他综合收益贷：盈余公积（10%）借：资本公积贷：盈余公积（10%）利润分配--未分配利润（90%）盈余公积利润分配--未分配利润（90%）或者：利润分配--未分配利润或者：借：长期股权投资--成本（转让时的公允价值）贷：长期股权投资借：长期股权投资（转让时的公允价值）贷：交易性金融资产--成本注：同一控制背景下按“账面口径”取数贷：交易性金融资产 --公允价值变动投资收益投资收益注：非同一控制背景下按“公允价值”取数+新增投资成本当追加投资时，初投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值时，应当调整初始投资成本借：长期股权投资--成本贷：营业外收入追溯一：初始投资的追溯追溯二：被投资方分红追溯3.处置投资时借：银行存款（卖价）贷;长期股权投资（初始买价*卖出比例/总比例）投资收益因持股比例下降对长期股权投资成本法转权益法，并对剩余股份的成本法进行追溯调整为权益法2.分红时a.宣告时b.发放时借：应收股利借：银行存款贷：投资收益贷：应收股利注：成本法下被投资方实现净利和其他权益变动投资方不做账务处理长期股权投资转换账务处理二、因减资造成成本法转权益法核算1.初始投资时借：长期股权投资贷：银行存款。

2021年中级会计职称《会计实务》考点例题：长期股权投资

2021年中级会计职称《会计实务》考点例题：长期股权投资（2021最新版）作者：______编写日期：2021年__月__日一、考点精讲考点1：长期股权投资的范围考点2：企业合并形成长期股权投资考点3：合并以外形成长期股权投资应当按照实际支付的购买价款(资产或权益性证券的公允价值)和增值税作为初始投资成本。

初始投资成本包括购买过程中支付的手续费等必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

考点4：成本法核算考点5：权益法核算考点6：长期股权投资的转换考点7：共同经营与合营企业的判断共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

【提示】当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。

二、例题精讲【例题·单选题】甲公司由A公司、B公司和C公司投资设立，根据甲公司章程规定，甲公司相关活动决策至少需要有表决权股份的70%以上才能通过。

则下列各项中属于共同控制的是()。

A.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、10%、40%的有表决权股份B.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司40%、30%、30%的有表决权股份C.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司75%、10%、15%的有表决权股份D.A公司、B公司、C公司分别持有甲公司50%、25%、25%的有表决权股份【答案】A【解析】选项A，A公司和C公司是能够集体控制该安排的组合，属于共同控制;选项B，任意两个投资者持股比例都达不到70%以上，不属于共同控制;选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制;选项D，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

【例题·单选题】甲公司2021年2月10日从集团外部控股合并乙公司，占乙公司有表决权股份的80%，初始投资成本为8000万元，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。

长期股权投资成本法权益法、交易性金融资产核算对比

长期股权投资成本法权益法、交易性金融资产核算的比较判断成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法：投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响，应该采用成本法；投资方能够控制被投资方，也应该采用成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同控制或重大影响，应该用权益法；第二条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在20％以下或者50％以上应该采用成本法核算；权益法：持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）应该采用权益法核算。

注意：第一条途径高于第二条途径，也就是比如说题目中给出了持股比例为25％，同时又给出了对被投资方不具有重大影响，那么，就不能按照持股比例采用权益法，而应该按照实际影响采用成本法。

长期股权投资可以分为四种:A:子公司（即完全控制） ----- 成本法B:合营企业（即共同控制） ----- 权益法C:联营企业（即重大影响) ----- 权益法D:权益性投资（即不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资) ----- 成本法说明：如果是该情况有报价公允价值能够可靠计量的则不被认定为长期股权投资。

在短期内赚取差价：交易性金融资产。

如持有时间长：可供出售金融资产一、初始投资成本的确定：成本法下应该按照初始投资成本入账，不进行调整；权益法下如果初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照初始投资成本入账，不进行调整；如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，也就是按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资，差额记入营业外收入；二、被投资方分配股利：相同点：如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时，成本法和权益法均应冲减成本。

不同点：取得后的现金股利的分配成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告分配的现金股利应该冲减长期股权投资——损益调整。

(完整版)长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。

借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。

基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

东奥逆袭提分中级会计实务第5讲_长期股权投资的转换,无形资产(1)

【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】【手写板】一、金融资产5%→长期股权投资30%（权益法）(追加投资）准则原文：（先卖后买）投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的：1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。

（先卖后买）3.在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。

（1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；（2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

二、长期股权投资30%（权益法）→金融资产5%（减少投资）1.准则原文：（先卖后买）投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。

（1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。

（2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

（3）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。

2.账务处理①确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）②剩余股权投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整（可借可贷）——其他权益变动（可借可贷）——其他综合收益（可借可贷）投资收益（可借可贷）同时：借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益贷：投资收益或反向。

新会计准则下金融资产与长期股权投资转换分析

新会计准则下金融资产与长期股权投资转换分析马佳佳云南财经职业学院摘要文章对长期股权投资概念与变动内容进行分析，分别阐述金融资产与投资权益法、成本法间的转换方式。

最后结合实际案例，研究期股权投资转换对企业财务的影响，包括成本法变为金融资产模式的影响、权益法投资损益确认变化的影响两个方面，并提出优化建议。

力求通过规范转换方式、严格控制金融资产与股权投资间的重新分类、大力推广使用公允价值等方式，使财务信息质量得以提升，核算结果更加真实准确。

关键词新会计准则金融资产股权投资转换方式中图分类号：F830.91 文献标识码：A 文章编号：1674-1145（2022）02-150-05当前国内经济不断发展，市场经济制度日益完善，以往会计准则难以符合当前经济发展要求，新会计准则应运而生，为市场经济繁荣发展提供强大助力。

在该准则实施背景下，金融资产与长期股权间的转换问题突显出来，对企业财活动与财务数据产生一定影响，要求企业管理者积极革新思想，与时俱进，采取有效措施完善长期股权投资，做出更多科学正确的投资决策。

一、长期股权投资概念与变动内容（一）概念2014年国家财政部发布新会计准则，对长期股权投资定义与分类进行调整。

将“投资企业对被投对象不具备共同控制或重大影响，且不具备市场报价、公允价值无法准确计量”的资产纳入可出售金融资产中。

根据对被投对象产生的影响程度，可分为以下几种类型，如图1所示。

图1 长期股权投资类型一是控制，是指对子公司的投资，对被投对象施加权力，使投资主体通过参与被投对象的经营活动获得相应的收益，且收益并非一成不变，而是由被投对象经营情况而决定；二是共同控制，是指对合营企业的投资。

投资方根据约定对被投对象所共同拥有的控制，此种约定具有唯一性，不能被其他活动替代，该活动必须按照特有规定分享控制权的全部投资企业协商一致后进行决策；三是重大影响，是指联营企业投资。

投资主体对被投对象的融资、财务等政策具有参与、表决等权益，能够影响被投企业的决策方向，但不能与其他投资主体一同控制政策制定。

新企业会计准则下企业合并、丧失控制权等长期股权投资及合并报表汇总笔记

不形成控股合并的长期股权投资
取得方式
初始投资成本确认
1.以支付现金取得
实际支付的购买价款（包含购买过程中支付的手续费等）
2.以发行权益性证券取得权益性债券的公允价值
3.投资者投入方式取得
按投资合同或协议约定的价值，但合同或者协议约定的价值不公允的除外
4.以债务重组等方式取得按《债务重组》等相关准则规定处理
企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。

与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：
直接相关的费用、税金
发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等同一控制计入管理费用非同一控制计入管理费用不形成控股合并计入成本计入投资收益计入成本计入成本
项目
长期股权投
资
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额（其中债券若为折价发行，该部分费用增加折价的金额；若为溢价发行应
减少溢价的金额）
交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产。

五、长期股权投资判断题

1.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。

2.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的公允价值和账面价值的差额应确认当期损益。

（）[53.一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。

（）[5分]4.在权益法下，被投资企业宣告发放股票股利时，投资企业不做账务处理。

（）[5分]5.采用权益法核算时，被投资单位持有交易性金融资产的期末公允价值变动会引起长期股权投资账面价值发生变动。

（6.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为资本公积，同时调整长期股权投资的初始投资成本。

（）[57.同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的账面价值。

（）[5分]8.合并方在企业合并中取得被合并方100%的股权，不一定属于吸收合并。

（）[5分]9.为了编制合并报表的需要，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，以使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。

10.为了编制合并报表的需要，子公司除了向母公司提供本公司的财务报表以外，还应提供编制合并报表所需要的相关资料。

11.在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是主体理论。

（）[5分]12.在非同一控制下控股合并，子公司的净资产公允价值与账面价值之间的差额应该调整母公司的资本公积。

（）[513.在同一控制下进行购并日合并时，母公司对子公司的净资产应该采用公允价值进行合并。

（）[514.子公司当年实现净收益当中属于少数股东应享有的份额即少数股东收益，必将增加企业集团的少数股东权益。

（）15.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据。

并购重组会计处理之特殊交易和被动稀释

特殊交易紧接上次分享的“”长期股权投资核算方法的转变”，小编这次将一些特殊交易也总结出来，如有不当之处敬请批评指正。

购买少数股东权益个别报表对于个别报表，无论是同控还是非同控，均按照“不形成控股合并的长投”来处理，即按照付出对价的公允入账长投，交易费用也计入长投的初始投资成本中。

合并报表合并报表层面购买少数股东权益是一项权益性交易，不会出现新的商誉，也不能影响损益。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第四十七条：“母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（公允价值）或合并日（账面价值）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

”【权益性交易影响的是权益】例1：甲公司于2015年12月29日以8000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。

2016年12月25日，甲公司又以公允价值为3000万元，原账面价值为2500万元的固定资产作为对价，自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权，本例中，甲公司与乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

2015年12月29日，甲公司在取得乙公司70%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，2016年12月25日，乙公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为11000万元。

个别报表中，长期股权投资金额=8000+3000=11000万元合并报表中，甲公司取得的长期股权投资为3000万（付出对价的公允），按新增持股比例20%计算应享有的乙公司自购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的份额2200万之间的差额800万元，应该调整合并报表中所有者权益项目，首先调整归属于母公司的资本公积（资本溢价/股本溢价），在资本公积不足冲减的情况下，调整归属于母公司的盈余公积，盈余公积不足冲减的情况下，调整归属于母公司的未分配利润。

财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知

财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知第一篇：财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知财政部关于进一步规范金融资产管理公司不良债权转让有关问题的通知财金〔2005〕74号 2005年7月4日中国华融资产管理公司，中国长城资产管理公司，中国东方资产管理公司，中国信达资产管理公司：为进一步规范金融资产管理公司（以下简称“资产公司”）债权转让工作，有效处置不良资产，防范国有资产流失，现将有关事宜通知如下：一、资产公司应严格执行《金融资产管理公司条例》、《金融资产管理公司资产处置管理办法（修订）》（财金〔2004〕41号）、《财政部关于金融资产管理公司债权资产打包转让有关问题的通知》（财金〔2005〕12号）、《金融资产管理公司资产处置公告管理办法》（财金〔2005〕47号）等有关规定，充分论证采取转让方式处置资产的可行性和必要性，合理确定能够提升处置回收价值的有效方式，确保处置程序的规范性和处置信息的公开透明，并高度重视和积极防范不良债权转让中的国有资产流失问题。

二、下列资产不得对外公开转让：债务人或担保人为国家机关的不良债权；经国务院批准敖全国企业政策性减半破产计划的国有企业债权；国防、军工等涉及国家安全和第三信息的债权以及其他限制转让的债权。

三、下列人员不得购买或变相购买不良资产：国家公务员、金融监管机构工作人员、政法干警、资产公司工作人员、原债务企业管理层以及参与资产处置工作的律师、会计师等中介机构人员等关联人。

四、除上述限制转让的债权和限制参与购买的人员外，资产公司应采取公开招标、拍卖等市场化方式，吸引国内外各类合格投资者参与不良资产市场交易，引入市场竞争机制，提高处置回收率，并慎重确定债权买受人，防止借机炒作资产和逃废债务。

五、资产公司应进一步加强内部控制建设，全面梳理、修改和完善现有规章制度，规范债权转让程序和转让过程中评估、定价、处置信息公告、招标拍卖、中介机构选用等各个环节的操作，采取职责分离、岗位轮换、责任追究等措施，严格控制和防范债权转让中的首选风险和操作风险，防止国有资产流失。

【051】权益法转为公允价值计量

（三）权益法核算转公允价值计量 30%→10%【提示：长投权益法转为金融资产，转其他】 1.原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。

2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，原采用权益法核算的资本公积——其他资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益（投资收益）。

【教材例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

2021年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32 000 000元。