金融资产重分类的会计分录
金融资产分类及重分类(思维导图)
金融资产分类1. 以摊余成本计量的金融资产债权投资应收账款贷款2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产其他债权投资其他权益工具投资3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产股票基金可转换债券业务模式以收取合同现金流量为目标以收取合同现金流量和出售金融资产为目标其他业务模式（出售）股权投资非交易性交易性债权投资SPPI测试金融资产重分类从3出发3转113转22无差额从1出发1转231转34两差额转出从2出发2转152转36转+转+冲（减值）消除错配指定分类通不过通过分类消除错配指定分类不指定指定分类备注：1. 借：债权投资贷：交易性金融资产2. 借：其他债权投资贷：交易性金融资产3. 借：其他债权投资贷：债权投资其他综合收益借：债权投资减值准备贷：其他综合收益—信用减值准备或：借：其他债权投资债权投资减值准备贷：债权投资其他综合收益（或借记）应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
4. 借：交易性金融资产——成本[取得成本] ——公允价值变动 [重分类日的公允价值－取得成本] 债权投资减值准备[余额结平] 贷：债权投资——成本/利息调整/应计利息 公允价值变动损益[差额，或借记]应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）5. 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
（1）成本、利息调整、应计利息明细科目对应结转：借：债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息 贷：其他债权投资——成本 ——利息调整 ——应计利息（2）将重分类前确认的公允价值变动冲回：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动【如果重分类前公允价值曾向下波动但并不存在预期信用损失，则做上面分录的相反分录；如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，则结转其减值准备】借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备6. 应当继续以公允价值计量该金融资产。
重分类调整会计分录
重分类调整会计分录
重分类调整是指将一个账户的余额或发生额从一个类别转移到另一个类别，以更准确地反映财务状况或经营成果。
以下是一个重分类调整的会计分录示例：
假设有一个公司在进行年末财务报表编制时，发现以下需要进行重分类调整的事项：
1. 将应收账款中的$2000 元从 A 客户调整到 B 客户。
2. 将预付账款中的$1000 元从供应商 C 调整到供应商 D。
3. 将其他应收款中的$500 元从员工 E 调整到员工 F。
以下是相应的重分类调整会计分录：
1. 应收账款重分类调整：
- 借：应收账款 - B 客户 2000
- 贷：应收账款 - A 客户 2000
2. 预付账款重分类调整：
- 借：预付账款 - 供应商 D 1000
- 贷：预付账款 - 供应商 C 1000
3. 其他应收款重分类调整：
- 借：其他应收款 - 员工 F 500
- 贷：其他应收款 - 员工 E 500
通过以上重分类调整会计分录，公司的财务报表将更加准确地反映应收账款、预付账款和其他应收款的实际情况，有助于提供更可靠的财务信息给决策者。
请注意，重分类调整的具体分录和金额应根据实际情况进行记录和调整，以上示例仅供参考。
在进行重分类调整时，应遵循会计准则和公司的会计政策。
如果你有具体的会计问题或需要更详细的指导，请咨询专业的会计师或财务顾问。
2020中级会计 会计 第39讲_金融资产和金融负债的计量(5)
第三节 金融资产和金融负债的计量3.考点 金融资产的后续计量五、金融资产之间重分类的会计处理（无需掌握分录，明白原理即可）（一）以摊余成本计量的金融资产的重分类1.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差13额计入当期损益。
（ → ）一般会计分录为：借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备（终止确认原损失准备） 贷：债权投资（原账面余额） 公允价值变动损益（倒挤，或借方）【例题·判断题】企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期2019损益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
（ ）（ 年）【答案】√8-132161015500 000【教材例 】 × 年 月 日，甲银行以公允价值 元购入一项债券投资，并按500 000规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 元。
171015变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的2× 年 月 日，甲银行21811要求，因此，甲银行于 × 年 月 日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
1811490 000 6 000 2× 年 月 日，该债券的公允价值为 元，已确认的信用减值准备为 元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000 债权投资减值准备 6 0004 000 公允价值变动损益 （倒挤） 贷：债权投资 500 0002.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之12间的差额计入其他综合收益。
（ → ）一般会计分录为：①借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点
其他债权投资及其他权益工具投资的核算、金融资产的重分类考试知识点【知识点】其他债权投资▲▲▲（一）其他债权投资的会计处理原则1.初始成本的认定①初始入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用；②类似于“债权投资”。
2.公允价值变动形成的利得或损失，应当计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
3.采用实际利率法计算的其他债权投资的利息，应当计入当期损益（投资收益等）。
【要点提示】掌握其他债权投资的会计处理原则。
（二）其他债权投资的一般会计分录1.取得其他债权投资时借：其他债权投资——成本（面值）——应计利息——利息调整（溢价时）应收利息贷：银行存款其他债权投资——利息调整（折价时）2.其他债权投资持有期间的会计处理（1）每期投资收益＝期初摊余成本×内含报酬率；（2）利息收益的账务处理同债权投资的核算，只需替换总账科目为“其他债权投资”。
（3）期末公允价值波动的会计处理①计算过程 a.先由摊余成本与公允价值比对出期末应认定的累计增值或累计减值额；b.再基于已经确认的累计增值或累计减值额，倒挤出当期应追加的增值额或减值额；【解释】2020 年年末其他债权投资摊余成本 8 万元，公允价值为 9 万元，涨了 1 万元。
此时账面价值为9 万元。
对公允价值的变动的处理为：借：其他债权投资 1贷：其他综合收益 1假设 2021 年年末，其他债权投资摊余成本 11 万元，公允价值为 17 万元，公允价值累增 6 万元，曾经确认过 1 万元，追增 5 万元。
相关会计分录为：借：其他债权投资 5贷：其他综合收益 5②会计分录a.增值时借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益b.贬值时借：其他综合收益贷：其他债权投资——公允价值变动【基础知识题】2×14年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限 5 年，公允价值为 90 万元，交易费用为 5 万元，根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
金融资产重分类调整会计处理例解
金融资产重分类调整会计处理例解作者：熊娟来源：《财会通讯》2009年第06期一、金融资产的分类新会计准则对企业资产的规定比之以前更加详细，尤其在金融资产方面。
根据新准则的规定，金融资产属于企业资产的重要组成部分，包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
其中，库存现金和银行存款属于旧制度中所指的货币资金，新准则对此的规定变化不大；股权投资中的对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，这部分业务在长期股权投资准则中有详细的规定。
为此，上述的这两种金融资产不予以讨论。
根据金融工具的确认和计量准则的规定，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为四类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。
金融资产分类与金融资产的计量密切相关，不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。
一般来说，企业在将金融资产在初始确认为四类中的一种之后不应随意变更。
但是在特殊的情况下，企业需要根据新准则的规定对金融资产进行重分类调整。
二、金融资产的重分类调整第一，重分类调整的理论基础。
会计信息的可比性特征要求企业提供的会计信息应当相互可比，其中一条是同一企业不同时期的会计信息可比，这就要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。
会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在判断一项变更是否为会计政策变更时，可以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断的基础。
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）――利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1未发生减值（1 ）企业发放的贷款借：贷款 ---- 本金（本金）贷：吸收存款等贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款一一本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款一一已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产会计分录
交易性金融资产1、取得：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（含有已到付息期尚未领的利息）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息：(1)股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券：资产负债表日计算利息借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益3、资产负债表日公允价值变动：1）公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、出售交易性金融资产：借：银行存款（实收金额）贷：交易性金融资产–成本-公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益（或相反分录）（1）出售环节投资收益=出售净价-取得时成本（2）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（3）累计确认的投资收益=现金流入-现金流出持有至到期投资1、取得：（1）分期付息、到期一次还本的债券借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，或在贷方）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实付金额）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资-成本—应计利息（价款中包含的已计提利息）—利息调整（差额，或在贷方）贷：银行存款2、持有期间利息收益（1）分期付息、到期一次还本的债券借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）（2）到期一次还本付息的债券借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，可借）期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备3、发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失4、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（账面余额）其他综合收益（差额，也可能在借方）5、出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益（差额，也可能在借方）【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额贷款和应收款项1、金融企业发放贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）2、持有期间：（未减值情况）1）资产负债表日确认利息收入借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率）2）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）（减值情况）1）资产负债表日，确定发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备贷：利息收入（摊余成本×实际利率）3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款——已减值可供出售金融资产1、取得1）股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2）债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，可贷）贷：银行存款2、持有期间股利或利息收入：1）被投资单位宣告发放现金股利（股票）借：应收股利贷：投资收益2）资产负债表日利息收入（债券）借：应收利息（分期付息债券按票面的利息）可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面的利息）贷：投资收益（实际利率计算的利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额，可借）3、资产负债表日公允价值正常变动：1）公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益2）公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产——公允价值变动4、发生减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产—公允价值变动（原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形4.已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款——已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益）减值转回：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失（债券情况）其他综合收益（股票情况）5、与持有至到期投资可相互转换6、出售可供出售金融资产借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，也可在借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或借：投资收益贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额）。
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)
金融资产会计处理和会计分录(doc 6页)（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）（扣除下面内容）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（利润表上单独有的项目）2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——处理利息调整”科目核算）实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资重分类为可供出售金融资产重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积（可能是借方也可能是贷方）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）第四节贷款和应收款项二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益第五节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算）与持有至到期投资一样交易费用进成本实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）持有至到期投资重分可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积类为可供出售金融资产处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”（一）企业取得可供出售金融资产1.股票投资（取得）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量对于第一类金融资产，公允价值变动已经计入利润表中公允价值变动损益中了，及影响到利润总额，也影响到资产项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计持有至到期投资、贷款和应收款项（按摊余成本进行后续计量的）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益量认为资产减值损失，计入当期损益可供出售金融资产（期末按照公允价值计量）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积（价值上升时对于可供出售债务工具转回后计入当期损益，对于可供出售权益工具转回是计入资本公积）（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
金融资产重分类及重分类核算研究
金融资产重分类及重分类核算研究摘要：《企业会计准则第22号——金融工具》将原四大类金融资产重新分为了三大类金融资产，并且三类金融资产中的债务工具相互之间可以重分类，涉及业务复杂，会计处理难度大。
通过本文对金融资产重分类和金融资产重分类核算的研究供财会人员参考。
关键词：金融资产；重分类；核算1.新准则关于金融资产的分类根据新准则，企业应将金融资产划分为三类。
决定金融资产应分入哪一类，有两个主要标准和一个次要标准。
两个主要标准是企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
一个次要标准是企业是否运用公允价值选择权。
1.1业务模式企业管理金融资产的业务模式，是指企业金融资产的现金流量来源。
业务模式往往在组合层面上确定，并与金融资产的管理方式密切相关。
具体可以分为三类：业务模式1：收取合同现金流量。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产来获利。
业务模式2：同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
业务模式3：其他业务模式。
在此类业务模式下，企业管理金融资产的目的，不是收取合同现金流量，也不是同时兼顾收取合同现金流量和出售金融资产。
1.2合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征，是指企业金融资产的现金流量属性。
合同现金流量特征一般基于单项资产，并与该资产的经济特征密切相关。
具体也可分为两类：现金流量特征1：“本金+利息”，即相关金融资产的合同现金流量仅仅包括本金和以未支付本金为基础的利息。
现金流量特征2：其他，即相关金融资产的合同现金流量不符合“本金+利息”的特征。
要确定金融资产的合同现金流量特征，必须进行合同现金流量测试。
能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征1；不能通过合同现金流量测试的，即为现金流量特征2。
合同现金流量测试主要是看交易合同当中产生的现金流量是否仅仅只是“本金+利息”的付款额。
第38讲_金融资产重分类的会计处理
第三节金融资产和金融负债的计量三、金融资产的后续计量（四）金融资产重分类的会计处理1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）。
借：交易性金融资产（重分类日的公允价值）债权投资减值准备贷：债权投资——成本/利息调整等（账面余额）公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）【例8-13】2×16年10月15日，甲银行以公允价值 500 000元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产，该债券的账面余额为 500 000元。
2×17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2×18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。
2×18年1月1日，该债券的公允价值为 490 000元，已确认的信用减值准备为 6 000元。
假设不考虑该债券的利息收入。
【答案】甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产 490 000债权投资减值准备 6 000公允价值变动损益 4 000（倒挤）贷：债权投资 500 000（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
借：其他债权投资（重分类日的公允价值）贷：债权投资（账面余额）其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷）同时：（详见【联想】）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备【联想】原来（债权投资）重分类后（其他债权投资）借：信用减值损失贷：债权投资减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备借：债权投资减值准备贷：其他综合收益——信用减值准备2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
记账实操-金融资产重分类的会计处理
记账实操-金融资产重分类的会计处理金融工具确认和计量准则规定,企业对金融资产进行重分类时,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。
重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
(1)企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。
企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
例1A银行于20XX年1月1日以公允价值50000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。
假定不考虑利息收入的会计处理。
20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:交易性金融资产490000债权投资损失准备6000公允价值变动损益4000贷:债权投资500000例2A银行于20XX年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。
20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量)。
假定不考虑利息收入的会计处理。
20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:其他债权投资490000其他综合收益一其他债权投资公允价值变动10000贷:债权投资500000借:债权投资损失准备6000货:其他综合收益—损失准备6000(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量该金融资产，重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
金融资产之间重分类的处理
八、金融资产之间重分类的处理（★减值准备也一并结转）1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他综合收益），在该可供出售金额资产发生减值或者终止确认时转出，计入当期损益（投资收益）。
2.持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
（同第一种情况处理相同）3.出售后重分类的账务处理：（教材【例9—8】）总原则：A.出售比例较大的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并按公允价值进行后续计量。
B.重分类日，该投资的剩余部分的账面价值与公允价值的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
①终止确认出售部分借：银行存款持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资——成本——利息调整（可借可贷，出售部分）——应计利息投资收益（倒挤，可借可贷）②确认重分类借：可供出售金融资产（公允价值）持有至到期投资减值准备（按比例）贷：持有至到期投资——成本——利息调整（可借可贷，剩余部分）——应计利息其他综合收益（可借可贷）【特别提示】此处的其他综合收益处置或发生减值时计入当期损益【补充例题·计算题】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款l 200 000元（即所出售债券的公允价值）。
金融资产会计分录总结
金融资产会计分录总结一交易性金融资产一交易性金融资产初始计量借：交易性金融资产—成本公允价值投资收益发生的交易费用,中介机构手续费和佣金及其他支出应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息三持有期间的收益借：应收股利新宣告现金股利时确认收益应收利息资产负债表日确认债券利息收益贷：投资收益四资产负债表日公允价值变动期末价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借: 公允价值变动损益贷: 交易性金融资产—公允价值变动五出售交易性金融资产借:：银行存款等扣出交易费用的净额贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动可以得到公允价值上升后卖出得到的差额投资收益差额,也可能在借方同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益温馨提示：投资收益已实现的损益公允价值变动损益未实现的损益交易性金融资产股票、债券几个指标核算：出售时的投资收益=净售价卖价-交易费-初始入账成本出售时的损益影响=净售价卖价-交易费-出售时的账面余额累计投资收益=初始时交易费+持有期收益+出售时的损益出售时营业利润影响与投资收益是一样的;二持有至到期投资一持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资—成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资—利息调整差额,也可能在贷方贷：银行存款等价格加交易费用二收到购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款贷：应收利息三持有至到期投资期末计量1、持有收益借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息为短期债权,因此计入应收利息持有至到期投资—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息,为长期债权,因此计入应计利息贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入持有至到期投资—利息调整差额,也可能在借方公式：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益实际利息的收入-应计利息票面利息期末摊余成本=账面价值2、变动不作处理四持有至到期投资转换借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资—成本面值—利息调整也可能记借方—应计利息其他综合收益差额,也可能在借方五计提持有至到期投资减值温馨提示：减值恢复时可以在计提金额内转回借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备六出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本持有至到期投资—应计利息投资收益差额,也可能在借方温馨提示：购买债券支付的代价>债券面值为溢价;反之为折价;即：票面利率>实际利率,溢价,反之折价;实际利率是指当时将购入债券的钱存入银行的利率;折价债券实际利息收入=票面利息+折价; 溢价债券实际利息收入=票面利息-溢价;一般情况下当持有至到期投资有出售时,剩下的就要转换成可供出售金融资产;当然也有特殊情况,但是考试多考一般情况;在溢价或折价购入债券时,票面利息不能作为投资收益,投资收益=期初摊余成本×实际利率;若是平价购入票面利息与投资收益相同;三可供出售金融资产一可供出售金融资产初始计量1.股票投资借：可供出售金融资产—成本公允价值与交易费用之和应收股利已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产—成本面值可供出售金融资产—利息调整差额,也可能在借方应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷：银行存款等二收到购买价款中包含的现金股利/已到付息期尚未领取的债券利息借：银行存款应收股利/应收利息三持有期间收益1、新宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益2、已到付息期尚未领取的债券利息借：应收利息贷：投资收益可供出售金融资产—利息调整差额,也可能在借方四资产负债表日计算利息借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息可供出售金融资产—应计利息到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入可供出售金融资产—利息调整差额,也可能在借方五资产负债表日公允价值变动期末价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益资产价值的暂增2.公允价值下降借：其他综合收益资产价值的增减贷; 可供出售金融资产—公允价值变动六资产负债表日减值借：资产减值损失贷：其他综合收益从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额可供出售金融资产—减值准备七减值损失转回1.若可供出售金融资产为债券等债务工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资产减值损失2.若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益八将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产重分类日按其公允价值贷：持有至到期投资—成本—利息调整也可能记借方—应计利息其他综合收益差额,也可能在借方九出售可供出售金融资产1、股票借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本可供出售金融资产—公允价值变动投资收益差额,也可能在借方2、债券借：银行存款等贷：可供出售金融资产—成本可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产—应计利息可供出售金融资产—利息调整投资收益差额,也可能在借方3、持有期间价值波动结转借：其他综合收益从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,也可能在借方贷：投资收益温馨提示：上市公司股权分置限售股达不到重大影响程度用可供出售金融资产核算;非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算;非上市公司股票达不到重大影响用可供出售金融资产核算,其减值不得恢复;可供出售金融资产在会计报表中以非流动资产列示;股票可供出售金融资产核算类似于交易性金融资产;债券可供出售金融资产核算类似于持有至到期投资;金融资产减值,转回时都是在减值幅度内转回;如果下一个资产负债表日公允价值下降了,首先冲减原计入“其他综合收益―公允价值变动”的金额,超过部分,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产―减值准备”科目;可供出售金融资产出售时营业利润影响=出售时的投资收益+公允价值变动累计额其他综合收益购买的股票、债券到底是短线操作还是长线持有不确定时,可使用可供出售金融资产核算;金融资产期末计量：账面余额与预计未来现金流量现值孰低计量;借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备、贷款损失准备、坏账准备①产减值准则规范的资产：可收回金额按照公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中较高者来确认;资产减值准则中所包括的资产主要是非流动资产;A、长期股权投资；B、成本计量的投资性房地产；C、固定资产；D、生产性生物资产；E、无形资产；F、商誉G、油气资产“资产减值”准则主要规范长期资产的减值,不是规范所有资产的减值;②账面价值=账面余额-资产减值准备;如果计提减值可以转回,那么不能按照账面价值与可收回金额孰低计量,是按照账面余额和可收回金额孰低计量;。
金融资产会计分录大全
一、金融资产业务(一)交易性金融资产1.取得交易性金融资产借:交易性金融资产一成本[公允价值]投资收益[交易费用]A应收利息[已到付息期但尚未领取的利息]应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]贷:银行存款[按实际支付的金额]2.交易性金融资产持有期间确认利息或股利收益(1)股票:被投资单位宣告发放现金股利借:应收股利贷:投资收益B(2)债券:资产负债表日计息借:应收利息[面值*票面利率]贷:投资收益B3.交易性金融资产的公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动贷:公允价值变动损益[或在借方]4.出售交易性金融资产借:银行存款[应按实际收到的金额]贷:交易性金融资产一成本交易性金融资产一公允价值变动[或在借方]投资收益C1借:公允价值变动损益[或做相反分录]贷:投资收益C2[说明]为了保证“投资收益”的数字正确，反应该项投资中企业实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
5.相关损益、收益计算(1)出售当年投资收益:C1+C2=出售净价-取得时成本(2)出售当年损益:C1(3)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益时点:①取得时支付的交易费用A；②持有期间确认的股利或利息收入B；③出售时确认的投资收益C1+C2。
(二)持有至到期投资1.取得持有至到期投资(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A持有至到期投资一利息调整[差额，或在贷方]B应收利息[包含的已到付息期但尚未领取的利息]贷:银行存款[按实际支付的金额](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一成本[面值]A一利息调整[差额，或在贷方]B一应计利息[包含的已计提利息]贷:银行存款[按实际支付的金额][说明]取得成本=A+B;交易费用在B中2.持有至到期投资持有期间确认利息收益(1)分期付息、到期一次还本的债券投资借:应收利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方](2)到期一次还本付息的债券投资借:持有至到期投资一应计利息[债券面值*票面利率]贷:投资收益[期初债券摊余成本*实际利率]持有至到期投资一利息调整[差额，或在借方][说明]摊余成本计算表，类似应付债券[说明]金融资产的摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金±累计摊销-已经发生的减值。
各种金融资产会计处理以及会计分录(精华版)50227
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理会计分录（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益二、持有至到期投资的会计处理会计分录（一）持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）——利息调整（差额，也可能在贷方）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等（二）持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）三、贷款和应收款项的会计处理（一）贷款1．未发生减值（1）企业发放的贷款借：贷款——本金（本金）贷：吸收存款等贷款——利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款——本金应收利息利息收入（差额）2．发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款——已减值贷：贷款（本金、利息调整）（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
金融资产重分类会计处理探讨
１ ０ ８０ ４ ８０ ０ ４ ０
同时 ， 甲公司将该债券剩余部分重分类为可供出售金融资产。
贷： 投资收益
４ ８
２ １年 １ 日， ０ ２ 月１ 由于 甲公司一直持有该债券 ， 且有意持有至到 期， 满足转换 回持有 至到期投 资的条件 。 在转换 日， 假定公 允价值
不
不
不
有固定到期 日的 ， 当在 该金融 资产 的剩余期 限内 ， 应 采用实际利率 法摊销 ， 计人 当期损益 。 该金融资产的摊余成本与到期 日金额之 间 的差额 ，也 应当在该金融资产的剩余期限 内，采用实际利率法摊 销， 计人 当期 损益 。 该金 融资产在 随后 的会 计期间发生 减值 的 ， 原
将 尚未到期 的某项持有 至到期投 资在本会计年度 内出售或重分类 为可 供 出售 金 融资 产 的金 额 ，相 对 于该 类 投 资 在 出 售 或 重 分 类 前 的总额较大时 ，应 当将该类投 资的剩 余部 分重分类为可供 出售金 融资产 ，且在本会 计年度及 以后两 个完整的会计年度内不得再将 该金融资产划分 为持有至到期投 资。 第二 ， 企业 在初 始确认时将某 金融资产或某金融负债划分为 以公允价值计量且其 变动计入当期
贷 ： 资收益 投
持 有 至 到期 投 资— — 利息 调 整 ２ １年 末 的会 计 分 录 ： ０３
付息一次 ， 甲公司将其划分为持有至 到期投资 。 投 资时的会计分 录（ 单位 ： 万元 ， 同 ） 下 ： 借： 持有至到期投资
贷 ： 行存款 银 ２ ０ 年 １Ｙ １ ０ ９ ２ ｌ 日计算 利 息 时 ： ３ 借 ： 收 利 息 应 ６ ０
借： 应收利息
资本公积——其他资本公积
贷 ： 资 收 益 投
2019中级会计实务96讲第30讲非交易性权益工具投资的会计处理,金融资产之间重分类的会计处理
第二节金融资产的计量三、金融资产和金融负债的后续计量5.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的会计处理指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资不需计提减值准备，除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。
当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
核算科目：（1）“其他权益工具投资”。
本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）“其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动”。
本明细科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具投资）公允价值与账面余额的差额。
相关账务处理如下：（1）企业取得金融资产借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（2）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动②公允价值下降借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动贷：其他权益工具投资——公允价值变动（3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（4）出售其他权益工具投资借：银行存款等贷：其他权益工具投资(账面价值)盈余公积（差额，或借方）利润分配——未分配利润（差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配——未分配利润或相反分录。
【教材例9-8】2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
三类金融资产重分类的账务处理
三类金融资产重分类的账务处理
一、债权投资重分类为其他金融资产
（一）、债权投资重分类为交易性金融资产
借：交易性金融资产重分类日该金融资产的公允价值
债权投资减值准备账面价值
贷：债权投资原账面价值
公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）（二）、债权投资重分类为其他债权投资
借：其他债权投资重分类日该金融资产的公允价值
债权投资减值准备冲减原减值准备
贷：债权投资原账面价值
其他综合收益借贷方差额
二、其他债权投资重分类为其他金融资产
（一）、其他债权投资重分类为债权投资
1、账转账
借：债权投资原账面价值
贷：其他债权投资-成本原账面价值
2、冲回“其他综合收益”
借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动账面价值
贷：其他债权投资-公允价值变动账面价值
3、结转减值准备
借：其他综合收益-信用减值准备账面价值
贷：债权投资减值准备账面价值
（二）、其他债权投资重分类为交易性金融资产
借：交易性金融资产重分类日该金融资产的公允价值
其他债权投资-公允价值变动账面价值
其他综合收益-信用减值准备账面价值
公允价值变动损益借贷方差额（也可能在贷方）
贷：其他债权投资-成本账面价值
其他综合收益-公允价值变动账面价值
三、交易性金融资产重分类为其他金融资产
（一）、交易性金融资产重分类为债权投资
借：债权投资重分类日该金融资产的公允价值
贷：交易性金融资产账面价值
公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）（二）、交易性金融资产重分类为其他债权投资
借：其他债权投资重分类日该金融资产的公允价值
贷：交易性金融资产账面价值
公允价值变动损益借贷方差额（也可能在借方）。
金融资产重分类调整
1.将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当仍然计入“资本公积――其他资本公积”，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。
2.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资――成本
――利息调整（也可能记借方）
――应计利息
资本公积――其他资本公积（可能记借也可能记贷）
3.按照金融工具确认和计量的规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积――其他资本公积”，在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
金融资产重分类的会计分录
金融资产重分类是指将原本被归类为某一类别的金融资产，转换为另一类别。
这种转换可能会对企业的财务报表产生重大影响，因此需要进行相应的会计处理。
具体来说，金融资产重分类的会计分录包括以下几种情况：
1. 从可供出售金融资产重分类至持有至到期投资
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为持有至到期投资时，需要进行以下会计分录：
借：持有至到期投资账户
贷：可供出售金融资产账户
2. 从持有至到期投资重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为持有至到期投资的投资转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：持有至到期投资账户
3. 从贷款及应收款项重分类至可供出售金融资产
当企业将原本被归类为贷款及应收款项的资产转换为可供出售金融资产时，需要进行以下会计分录：
借：可供出售金融资产账户
贷：贷款及应收款项账户
4. 从可供出售金融资产重分类至贷款及应收款项
当企业将原本被归类为可供出售金融资产的投资转换为贷款及
应收款项时，需要进行以下会计分录：
借：贷款及应收款项账户
贷：可供出售金融资产账户
总之，金融资产重分类需要进行相应的会计处理，以确保企业财务报表的准确性和可靠性。