第八章 物价变动会计

第八章物价变动会计

第八章物价变动会计

一、物价变动对会计的影响（冲击）----历史成本会计的局限

1 资产计价失真

2 收益难以反映经营成果

3 企业再生产能力下降

二、物价变动会计的产生过程

1 不改变会计计量结构但可部分地消除物价变动对会计信息影响的会计程序和方法：

按后进先出法和成本与市价孰低法计量存货；

固定资产采用加速折旧法；

无形资产采用限期摊销法；

实行物价变动准备金制度。

2 改变会计计量结构并消除物价变动对会计信息影响的会计计量模式——狭义的物价变动会计三、物价变动会计的主要模式

会计模式

四、基本理论

理论基础----资本保全理论

资本保全理论要求企业在经营活动中以保持资本（净资产）完整无损为前提来确认收益，即企业资本流入超过所需保持资本的数额，才可视为收益。

实物资本保全

财务资本保全

2 主要概念

名义货币

等值货币

（稳值货币）

物价变动：

通常是指商品价格指数在一定时期内持续、剧烈上

涨或下跌。既包括物价上涨，又包括物价下跌；既

包括一般物价变动，又包括个别物价变动。

物价变动指数

反映两个时期商品、劳务价格变动程度的指标

包括：个别物价指数，一般物价指数。

个别物价指数=报告期代表商品单价

基期代表商品单价

一般物∑（报告期代表商品单价×权数）

价指数= ∑（基期代表商品单价×权数）

商品类别单价：08年 09年权数

金额：08年 09年

甲 10元 15元

30 300 450

乙20 30 40 800 1200

丙40 50 30 1200 1500

合计100 2300 3150

3150/2300× 100=136.96

第二节一般物价水平会计

一、基本原理

也称一般购买力会计，这种会计模式的目的是反映

一般物价水平发生的变动对会计的影响。

由于这种会计模式仍然采用原始成本计量属性，故

日常的会计处理与现行会计做法一致。

其不同之处是：在按现行会计方法处理经济业务和

编制会计报表以后，期末按一般物价指数对传统模

式下的会计报表数据进行调整，以消除物价变动的

影响，按相同购买力的货币单位重新编制会计报

表，并反映货币性项目的购买力损益。

二、基本程序与方法：

（一）划分货币性和非货币性项目

（二）按一般物价指数调整非货币性项目

（把名义货币换成等值货币）

（三）计算货币性项目的购买力净损益

（四）编制一般物价水平会计报表

划分货币性和非货币性项目

1．货币性项目

指企业拥有的货币资金和将以固定或可确定的金额收到的资产或支付的负债。

在一般物价水平会计模式下，其报告金额不随物价水平的变动而调整，但其实际购买力随物价水平的变化而发生变化。

货币性项目又分为货币性资产和货币性负债两类。货币性流动资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等，货币性长期资产包括长期应收款等，货币性资产的实际购买力随物价变动而变动。

货币性负债，是指将来必须支付固定金额货币的债务，它分为货币性流动负债(如应付账款、应付职工薪酬、应交税费等)和货币性长期负债(如应付长期债务等)。

2.非货币性项目

非货币性项目，是指在一般物价水准发生变动时，其名义货币数额是随着一般物价水准的上升而提高，随着一般物价水准的下降而降低的资产和负债项目。

非货币性项目分为非货币性资产项目和非货币性

负债项目两类。非货币性负债项目主要包括的是按照合同规定应以商品或劳务偿还的应付款项。

利润表上的所有项目都被认为是非货币性的。

※货币性和非货币性项目区别

（1）是否按一般物价指数重新表述

在一般物价水平会计模式下，货币性项目不需要按一般物价指数重新表述；非货币性项目需要按一般物价指数重新表述。

（2）是否发生购买力损益

在一般物价水平发生变化时，货币性项目会发生购买力损益；而非货币性项目不会发生购买力损益。

按一般物价指数调整非货币性项目

对等值货币的选择，可以用不同的方法。一般都采用重编报表当年的货币为不变购买力货币，因一年中货币的购买力还会发生变动，故又可分为年初货币，年末货币和年平均货币等。

核心：不变购买力货币单位的选择：年末货币单位？年均货币单位？

因为资产负债表反映的是年末的财务状况，通常采用年末货币为等值货币并以此来调整资产负债表中的非货币性项目。

但是采用年末货币为等值货币时，将会增加利润表的换算工作，因为该年中发生的收入与费用项目都必须加以换算。为简化利润表的换算工作，可以采用年平均货币作为等值货币。

非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两表必须作出调整。

换算的基本程序

(1)确定某一项目形成或取得的时间和物价指数；

(2)确定编制报表时的物价指数；

(3)计算换算系数；

(4)进行换算。

调整后金额=

(1)资产负债表项目的凋整。

资产负债项目的年初余额都需要调整，换算系数=本年年末物价指数/某项目形成或取得时的物价指数

年初余额调整数＝年初余额*换算系数

未分配利润一般采用余额法加以调整，公式为：未分配利润＝(调整后资产合计数-调整后负债合计数)-调整后投入资本

(2)利润表项目的调整。

①销售收入、销售成本、除折旧外的营业费用和所得税，一般都假定在一年内均匀发生，用当年的