上市公司股权激励计划会计处理案例总结转发

上市公司股权激励计划会计处理案例小结（转发）

会计准则讲解P190开始的案例，如例题12-4,2002、2003、2004年三年每年都需要达到盈利增长率的要求，至2004年12月31日后方可行权。

但常见的上市公司股票期权计划中，只要

T 年达标，T+1年就可以行权，如碧水源这个案例，相当于四个独立的小的股票期权计划的组合，彼此无直接影响。

三、具体小结

（一）股票期权的会计处理：

1、碧水源【2010】+股票期权+定向增发

（1）授予日

不做会计处理

（2）等待期内资产负债表日

《碧水源限制性股票计划草案》第15页

根据《企业会计准则第11号——股份支付》的有关规定，公司将在等待期的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并按照股票期权授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 假设公司 2010 年 10 月 1 日授予期权，以每份期权价值为 25.466 元进行测算，则 2010 年年增长。期权成本不会对公司的利润产生不良影响。

注意：

1、上述表格假定如何分摊费用的，无法得知，特别是2011年期末到达峰值。

2、每一份期权价值用BS 公式算出

3、期权成本=每一份期权价值*授予总数=25.466元*360万=9167.76万元

2010年年末

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

2011年年末、2012年年末、2013年年末同上述分录

（3）行权日（行权有效期内）

《碧水源限制性股票计划草案》

行权安排：本激励计划的有效期为自股票期权首次 授权日起最长不超过 5 年，每份股票期权自相应的授权日起 4 年内有效。本计划授予的股票期权自本期激励计划授权日起满 18 个月后，激励对象应在未来 36 个月内分三期行权。首次授予期权行权期及各期行权时间安排如表

借：银行存款

资本公积—其他资本公积

贷：股本

资本公积——股本溢价

（二）限制性股票的会计处理

1、【齐心文具限制性股票案例】限制性股票+定向增发

（1）授予日，通过定向增发方式授予

借：银行存款

贷：股本

资本公积

（2）禁售期内，每个资产负债表日

授予价格依据本计划公告前 20 个交易日齐心文具股票均价（前 20 个交易日股票交易总额/前 20 个交易日股票交易总量）15.70 元 50%确定，为每股 7.85元。

按照《企业会计准则第11号－股份支付》的规定，公司将在锁定期的每个资产负债表日，根据最新取得的可解锁人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可解锁的限制性股票数量，并按照限制性股票授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。公司首次授予激励对象股份总数为 522 万股，授予价格为 7.85 元/股，则：每股限制性股票的公允价值＝授予日股票价格－授予价格； 522 万股限制性股票应确认的总费用＝每股限制性股票的公允价值×522 万股。

据此，假设授予日股票价格等于本计划草案公告日前 20 个交易日公司股票均价，即 15.70 元/股，则每股限制性股票的公允价值为：7.85 元，522 万股限制性股票应确认的总费用为：7.85 元 ×

522 万股＝4098 万元。前述总费用由公司在实施限制性股票激励计划的锁定期，在相应的年度内按3 次解锁比例（1/3：1/3：1/3）分摊，同时增加资本公积。

按上述假设的 522 万股限制性股票应确认的总费用 4098 万元，并假设授予日为 2011 年 7

贷：资本公积—其他资本公积

（3）锁定期

不做会计处理

（4）解锁期

借：资本公积—其他资本公积

贷：资本公积—股本溢价

2、【维尔利限制性股票案例】+定向增发

九、激励计划的会计处理及对各期经营业绩的影响

（一）会计处理方法

根据《企业会计准则第11号—股份支付》和《股权激励有关事项备忘录3号》的规定,公司将按照下列会计处理方法对公司股权激励计划成本进行计量和核算：

1、授予日会计处理：根据授予数量和授予价格，确认股本和股本溢价。授予日单位限制性股票的公允价值和授予价格之差为单位限制性股票的激励成本。其中，限制性股票的公允价值根据授予日公司股票收盘价格与布莱克-舒尔茨（Black-Scholes）模型进行测算。

2、禁售期会计处理：公司在禁售期内的每个资产负债表日，以对可解锁的限制性股票数量的最佳估算为基础，按照单位限制性股票的激励成本，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。激励成本在经常性损益中列支。

3、解锁日之后的会计处理：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

（二）预计限制性股票实施对各期经营业绩的影响

假设以2012年7月1日为限制性股票授予日，授予日公司股票价格为36元/股（以2011年2月7日收盘价作为授予日公司股票价格的估计），则单位限制性股票的激励成本为8.44元。按限制性股票全部如期解锁测算，首次授予的143.5万份限制性股票的激励成本总额约为1210.50万元，该成本将在激励计划禁售期内进行摊销，每年摊销金额如下：

（略）

根据会计准则的规定，具体金额应以实际授予日计算的限制性股票成本为准。限制性股票授予后，公司将在年度报告中公告经审计的限制性股票激励成本和各年度确认的成本费用金额及累计确认的成本费用金额。

3、限制性股票公允价值的计算基准（维尔利涉嫌调低费用）

维尔利的限制性股票公允价值的计算方式为：“其中，限制性股票的公允价值根据授予日公司股票收盘价格与布莱克-舒尔茨（Black-Scholes）模型进行测算。”

而齐心文具的限制性股票公允价值的计算方式为：每股限制性股票的公允价值＝授予日股票价格－授予价格；

另外，如光明乳业、常发股份也是采用和齐心文具同样的公式。

如果维尔利也采用齐心文具的计算公式，单位限制性股票的激励成本则为=36—18=18元，大大高于维尔利自己提出来的8.44元，成本将增加一倍多。

4、【正邦科技限制性股票案例（2008）】+激励基金+回购+【方圆支承限制性股票也是同样的会计处理】

江西正邦科技股份有限公司首期限制性股票激励计划(草案)第17、18页

一. 当期激励基金的提取条件已经成就时, 确定提取比例及提取的激励基金总额, 公司不进行账务处理，建立备查账：

借: 利润分配

贷: 资本公积―――其他资本公积

二. 收到个人缴纳款项【系个人同步配套缴纳的回购款】

借: 银行存款

贷: 其他应付款

三. 从二级市场回购股

借: 库存股