项目8财务预算

全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的 管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自 从上个世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产 生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的 计划、协调，发展到兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种 综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部 控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维· 奥利所说的， 全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合 于一个体系之中的管理控制方法之一。
2、弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态分为 变动成本与固定成本两大部分。 固定预算与弹性预算的主要区别:固定预算是针对某一特定业务量编制的， 弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。 成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数*预计业务量） 弹性预算的编制方法有列表法和公式法。见教材P214-215.
优缺点：固定预算法的优点是简便易行。 固定预算法其缺点主要有： （1）过于机械呆板。因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业 务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某 一个业务量水平作为编制预算的基础； （2）可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制 预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算 数就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的 预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。 一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编 制预算。
2.导向性 企业管理以财务管理为中心，而财务管理以财务目标为导向。这里， 以财务目标为导向，就是企业的一切经济活动均应从企业的财务目标出发， 体现实现企业财务目标的要求。作为以财务目标为起点进行层层分解所形 成的控制指标体系，企业财务预算是财务目标的具体化。其中，财务预算 中的损益预算指标是财务目标之收益目标的具体化，现金流量预算及资本 结构预算则是财务目标之风险控制目标的具体化。这两个方面综合起来， 也就体现了收益与风险的最佳组合——企业价值最大化的目标要求。企业 财务预算的这一属性决定了其对企业经济活动具有导向作用，它是财务目 标导向作用的具体实现程序。如果说财务目标属于总体上的观念导向，那 么财务预算则是具体层次上的行为导向。这种行为导向主要体现为，企业 的一切经济活动均应以预算指标为控制依据，符合实现预算指标的要求。
2、零基预算 零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所 发生的费用项目或费用数额，而是以所有的预算支出为零作为 出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项 费用的内容及其开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制 费用预算的一种方法。
零基预算的特点：
零基预算法与传统的调整预算法截然不同，有以下三个特点： 1.预算的基础不同 调整预算法的编制基础是前期结果，本期的预算额是根据前期的实绩调整 确定的。零基预算的基础是零，本期的预算额是根据本期经济活动的重要 性和可供分配的资金量确定的。 2．预算编制分析的对象不同 调整预算法重点对新增加的业务活动进行成本效益分析，而对性质相同的 业务活动不作分析研究，零基预算法则不同，它要对预算期内所有的经济 活动进行成本—效益分析。 3．预算的着眼点不同 调整预算法主要以金额高低为重点，着重从货币角度控制预算金额的增减。 零基预算除重视金额高低外主要的是从业务活动的必需性以及重要程度来 分配有限的资金。
任务二 财务预算的编制方法
一、固定预算与弹性预算 按编制预算时业务量是否固定，财务预算方法可分为固定预算 和弹性预算方法。 1、固定预算 固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某 一业务量(如生产量、销售量)水平为固定基础，不考虑可能发生 的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的 预算编制方法。固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活 动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。
二、增量预算与零基预算 按编制成本费用预算出发点的特征不同，财务预算方法可分为 增量预算和零基预算。 1、增量预算 增量预算又称调整预算，是指以基期的业务量水平和成本费用 消耗水平为编制预算的基础，根据企业预算期的经营目标和实 际情况，结合市场竞争态势，通过对基期的指标数值进行增减 调整而确定预算 滚动预算又称永续预算，其主要特点在于：不将预算期与会计 年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新 的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增 补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式 规划未来经营活动。 定期预算与滚动预算的区别：定期预算一般以会计年度为单位 定期编制，滚动预算不将预算期与会计年度挂钩，而是连续不 断向后滚动,始终保持十二个月（按月滚动）或四个季度（按季 滚动）。
（一）财务预算的含义 财务预算是反映某一方面财务活动的预算，如反映现金收支活动的现
金预算;反映销售收入的销售预算;反映成本、费用支出的生产费用预算(又 包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算)、期间费用预算;反映 资本支出活动的资本预算等。综合预算是反映财务活动总体情况的预算， 如反映财务状况的预计资产负债表、预计财务状况变动表，反映财务成果 的预计损益表。 上述各种预算间存在下列关系:销售预算是各种预算的编制起点，它构成 生产费用预算、期间费用预算、现金预算和资本预算的编制基础;现金预算 是销售预算、生产费用预算、期间费用预算和资本预算中有关现金收支的 汇总;预算损益表要根据销售预算、生产费用预算、期间费用预算、现金预 算编制。预计资产负债表要根据期初资产负债表和销售、生产费用、资本 等预算编制，预计财务状况表则主要根据预计资产负债表和预计损益表编
三、定期预算与滚动预算 1、定期预算 定期预算也称为阶段性预算，是指在编制预算时以不变的会计 期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。 定期预算的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便 于考核和评价预算的执行结果。
按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点： 1）盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于 整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的 预算只能进行笼统地估算，数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执 行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。 2）滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划 的各种活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），就会 造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。 3）间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策视野局限 于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期 预算后，以为可以松一口气，其他事等来年再说，形成人为的预算间断。 因此，按固定预算方法编制的预算不能适应连续不断的经营过程，从而不 利于企业的长远发展。为了克服定期预算的缺点，在实践中可采用滚动预 算的方法编制预算。
项目八 财务预算
任务一 财务预算概述
一、财务预算与全面预算 财务预算管理是企业预算管理的一个分支，也是预算管理的 核心部分。企业的预算是一个综合性的财务计划，包括经营预 算、资本预算和财务预算。经营预算是对企业收入、费用和利 润作出的预计;资本预算是对企业的资本性投资方案所进行的计 划和评价;财务预算则是在经营预算和资本预算的基础上所作出 的现金流量的安排，以及一定时期内的损益表和一定时期末的 资产负债表的预计。 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务 状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称， 具体包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金
（二）财务预算的特征 1.综合性 对于企业业务预算而言，无论是生产预算还是销售预算，无论是流量
预算还是存量预算，除涉及成本、价格等价值指标外，更重要的是产、销、 存的数量、结构等实物性指标的预算。由于这些实物性指标的一个重要特 征就是不能加总，而必须按不同产品分别计量，因而决定了业务预算具有 相对性的特征。不仅如此，就成本、价格等价值性指标来说，也是一些分 项目、分品种的具体性指标，如生产成本既要按品种编制单位成本计划， 又要按成本项目编制直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算;再如产 品销售价格，不仅要按品种进行计划，而且还应按不同质量等级、不同销 售渠道(即是内部转移还是对外销售)等分别予以制定。相比之下，财务预 算中，无论是损益预算还是现金预算，均是以货币为计量单位的价值预算。
增量预算的优缺点： 优点包括：（1）预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；（2） 经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；（3）系统相对 容易操作和理解；（4）遇到类似威胁的部门能够避免冲突； （5）容易实现协调预算。 而增量预算的缺点在于：（1）它假设经营活动以及工作方式都 以相同的方式继续下去；（2）不能拥有启发新观点的动力； （3）没有降低成本的动力；（4）它鼓励将预算全部用光以便 明年可以保持相同的预算；（5）它可能过期，并且不再和经营 活动的层次或者执行工作的类型有关。

假设前提： （1）现有的业务活动是企业必需的； （2）原有的各项开支都是合理的； （3）增加费用预算是值得的。 例如：某企业2016年某产品的销售收入为2000万，考虑到市场 上对该产品的需求增加，预测2017年度的销售收入将增加20%， 则 2017年的销售预算=2000*（1+20%）=2400万
（三）全面预算 预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等 资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控 战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流 量与利润。 全面预算反映的是企业未来某一特定期间(一般不超过一年或一 个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划)，它以实现企业 的目标利润(企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标， 根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金 筹集额等)为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现 金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预