委托加工物资的会计核算

委托加工物资的会计核算

(一)发出物资的会计处理

企业根据加工合同的规定，拨付给加工单位加工用原材料时，由供应部门根据加工合同，填制“委托加工物资发料单”，经审核后，由仓库据以发料。

发出物资时，根据发出物资的实际成本借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户。如果采用计划成本法核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”账户。

[例]某一般纳税企业委托滨江量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本5000元，材料成本差异率为1%，另以现金支付运费50元。

借:委托加工物资—滨江量具厂 5100

贷:原材料 5000

材料成本差异—原材料 50

现金 50

(二)支付加工费及税金

企业除按照加工费标准支付加工费外，还应按加工费的17%计算交纳增值税。如果按税法规定需要交纳消费税的，还应计算交纳消费税。

[例]委托滨江量具厂加工的量具加工完毕，开出转账支票支付加工费855元，支付增值税145.35元，另以现金支付量具运费45元。

借:委托加工物资—滨江量具厂 900

应交税金—应交增值税 145.35

贷:银行存款 1000.35

现金 45

(三)委托加工物资收回

委托加工物资收回时，应由供应部门填制“委托加工物资收料单”，通知仓库据以收料。

[例]委托滨江量具厂加工的量具验收入库，实际总成本6000元，计划成本6060元。

借:低值易耗品 6060

贷:委托加工物资—滨江量具厂 6000

材料成本差异—低值易耗品 60

对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点:

第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构:

该账户借方登记的是:领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增值税)

该账户贷方登记的是:加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方:反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。

《关于增值税税金的说明》:关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。

第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同:

1 、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。

借:委托加工物资(所负担的消费税)

贷:银行存款或应付账款

2 、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。

会计分录:

借:应交税金―应交消费税(所负担的消费税)

贷:银行存款或应付账款

注意:受托单位则是代扣代缴，则会计分录:

借:银行存款或应收账款

贷:应交税金―应交消费税

具体例题:

例1:B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额

1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后用于连续生产)

1 、领用加工物资时会计分录:

借:委托加工物资 101000 (实际成本)

贷:原材料 100000 (计划成本)

材料成本差异 1000

2 、支付加工费的会计分录:(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)

借:委托加工物资 10000

应交税金―应交增值税(进项税额) 1700

应交税金―应交消费税 5842

贷:银行存款或应付账款 17542

3 、加工完成后验收入库的会计分录:

借:库存商品 115000

贷:委托加工物资 111000

材料成本差异 4000

例2:B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，

本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额

1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后直接用于销售)

1 、领用加工物资时会计分录:

借:委托加工物资 101000 (实际成本)

贷:原材料 100000 (计划成本)

材料成本差异 1000

2 、支付加工费的会计分录:

(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)

借:委托加工物资 15842

应交税金―应交增值税(进项税额) 1700

贷:银行存款 17542

3 、加工完成后验收入库的会计分录:

借:库存商品 115000

材料成本差异 1842

贷:委托加工物资 116842

委外损失的处理方式与问题

1、委外加工发料处理:

流程:

生产部门下达委外加工通知----采购部审核---下达委外订单---仓库----依据委外订单下达委外发料单----相关责任

人签字确认---发料单传递至相关部门

财务处理:

财务部依据发料单，进行ERP记账，依据记账后的单据(出库成本)，生成凭

证，分录如: 借:委托加工材料---XX供应商

贷:存货

2、委外加工完工处理:

流程:

完工产品到货---采购部填写委外加工到货通知单----生控部---质量检验—仓

库---验收---填写采购入库单(委外)

---相关责任签字确认---单据传递

财务处理:

A、依据入库单，先进行委外核销(入库单与委外发料单进行核销---目的:为

了将发料成本回填至委外

加工完工产品的成本)

B、财务部依据采购部提供的委外加工产品的加工费用情况填写外委加工发

票，之后，进行发票与委外

入库单进行结算，其目的是为了将其加工费用回填至委外入库产品; 财务处理: 依据结算后的入库单:

借:存货

贷:委托加工材料