财务会计-10(收入、费用和利润)

贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 400 000
②对外销售时
借：银行存款
234 000
贷：受托代销商品
200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
③收到增值税专用发票时
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款
34 000
借：受托代销商品款 贷：应付账款
200 000 200 000
【例题1·计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件 为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品 因质量严重不合格被退回。
（1）销售商品时：
借：应收账款
58 500
移,如大多数商品零售,预收款销售商品,订货销售商品等。
⑵保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式
销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上 的所有风险和报酬已经转移给购货方。
⑶风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 a.商品不合格，也未弥补 b.尚未完成必须的安装或检验 c.附有退货条款 d.代销方有退货权的委托代销商品
8 000 000
未实现融资收益
2 000 000
（2）第1年末
第1年＝800×7.93%＝63.44（万元）
借：银行存款
2 000 000
贷：长期应收款
2 000 000
借：未实现融资收益
634 400
贷：财务费用
634 400
（3）第2年末
第2年＝［800－（200－63.44）］×7.93%＝52.61（万元）
200 000 200 000
120 000 120 000
3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 (1)商业折扣
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部 分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。
(2)现金折扣 现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前 付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定 销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 (3)销售折让
贷：主营业务收入
50 000
同时
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
借：主营业务成本
26 000
贷：库存商品
26 000
（2）收回货款时：
借：银行存款
57 330
财务费用
1 170
贷：应收账款
58 500
（3）销售退回时：
借：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
①收到商品时
借：受托代销商品
400 000
贷：受托代销商品款—甲
400 000
②实际销售时
借：银行存款
292500
贷：主营业务收入
250 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 42500
借：主营业务成本
200 000
贷：受托代销商品
200 000
③收到甲开具的增值税专用发票时
借：受托代销商品款—甲
b.受托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。委托方支付的代 销手续费计入销售费用。
【例10-11】甲于2009年12月1日委托乙销售A商品1000件，每件成本300 元，协议价为400元/件，商品于12月1日发出。乙对外售价为500元,当月 销售500件,于12月31日将”代销商品清单”交送甲公司,甲据此开出增值 税发票,价款尚未结算,增值税率17%。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企 业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时 冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
4.销售退回
企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生 时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属 于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债 表日后事项》。 【引申】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理?
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款——甲
234 000
【例10-12】以【例10-11】的资料为例,协议价为400元/件，代销手续费 率为12%。其他不变.
（1）甲企业应作如下会计分录：
①将A商品交付乙时 借：发出商品 贷：库存商品
②收到代销清单时 借：应收账款—乙 贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
借：银行存款
2 000 000
贷：长期应收款
2 000 000
借：未实现融资收益
526 100
贷：财务费用
526 100
6.委托代销商品
（1）视同买断方式 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品
的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受 托方所有的销售方式。
（1）发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品
120 000 120 000
（2）纳税义务发生时
借：应收账款
34 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司 承诺近期付款时
借：应收账款 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
(一)基本原则
(二)在同一会计期间内开始并完成的劳务
在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入， 确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认 原则。 【例10-15】甲公司于2010年3月12日接受一项设备安装任务，该安装任 务可一次完成。合同价款12 000元，实际发生安装费8 000元。假定安装 业务属于甲公司的主营业务，不考虑相关税费。
二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或 实物的交付进行判断。
⑴一般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量
1.一般情况下商品销售业务的账务处理
借：银行存款/应收账款 /应收票据等 贷：主营业务收入 （按应收合同或协议价款） 应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：主营业务收入 【按应收合同或协议价款的公允价值或现销价】 未实现融资收益（倒挤）
【注意】如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税 额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。
b.每期收到价款时 借：银行存款
贷：长期应收款
c.按期采用实际利率法计算确定利息收入 借：未实现融资收益 贷：财务费用
【例题10-10】甲销售乙设备一台，合同价款80万元，分4年等额收取后， 设备发出支付第一期。增值税税率17%，一般纳税人。（万元为单位）
（1）销售商品时
借：银行存款
23.4
长期应收款 70.2
贷：主营业务收入 80
应交税费---增（销）13.6
借：主营业务成本 50 贷：库存商品 50
（2）分期收款时
借：银行存款 等 12 000 贷：主营业务收入 12 000
借：主Байду номын сангаас业务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000
【引申】若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成, 则如何处理?
（1）发生劳务成本时
（2）安装完成时
借：劳务成本 8 000 贷：银行存款等 8 000
借：主营业务成本 8 000
借：主营业务成本 贷：库存商品
2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出 的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。
【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税 专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批 商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发 生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建 立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批 商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
借：银行存款
23.4
贷：长期应收款 23.4
【引申】合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的（通 常分期超过3年的认为具有融资性质），应当按照应收的合同或协议价款的 公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。
（2）具有融资性质的分期收款销售商品的处理
a.收入确认时 借：长期应收款 【按应收合同或协议价款】
借：银行存款 等 ****
贷：其他业务收入
****
应交税费---增（销）****
（2）固定资产出租核算
借：其他业务成本 ***
贷：原材料
***
借：银行存款 等 ****
贷：其他业务收入
****
借：其他业务成本 ***
贷：累计折旧
***
三、提供劳务收入的确认和计量
劳务通常是指其结果不形成有形资产的服务,如旅游服务、运输服 务、餐饮服务、广告策划与制作、管理咨询服务、代理业务、建筑安装、 软件设计等。企业通过提供劳务而取得的收入，为劳务收入。
【例题2·计算题】某公司于2011年1月1日采用分期收款方式销售大型设备， 合同价格为1 000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分 期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。经计算该笔应收款 项的实际利率 7.93% 。
（1）销售成立时
借：长期应收款
10 000 000
贷：主营业务收入
a.受托方无退货权或追偿权，发出商品等同于销售（发出商品时双 方按购销处理）；
b.受托方有退货权或追偿权，发出商品时不能确认销售，收到代销 清单时再确认收入（比照收取手续方式）。
（2）收取手续费方式
受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。
a.委托方发出商品时，销售并未实现，不能确认销售收入，收到代 销清单时确认收入。
④计算代销手续费时
借：应付账款 贷：其他业务收入
24 000 24 000
小结:
7.预收款销售商品
预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期 付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出 商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（预收账款）。
8.其他业务收支处理 （1）材料销售的核算
第十章 收入、费用和利润
本章主要知识点： 1.销售商品收入的确认条件 2.特殊情况下商品销售收入的确认 3.销售商品收入的账务处理 4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理 5.让渡资产使用权收入的确认和计量 6.费用的确认和计量
第一节 收 入
一、收入的内容
收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权 收入、建造合同收入、租赁收入等。
③结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品
300 000 300 000
234 000 200 000 34 000
150 000 150 000
④确认手续费 借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款——丙公司
24 000(200 000*12%) 24 000
乙公司的账务处理如下：
①收到商品时 借：代理业务资产（或受托代销商品） 400 000
贷：银行存款
57 330
财务费用
1 170
借：库存商品
26 000
贷：主营业务成本
26 000
5. 分期收款销售商品的处理 （1）分期收款销售商品的一般情况
《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收 或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外（应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的）。
（1）甲企业应作如下会计分录： ①将A商品交付乙时
借：发出商品 贷：库存商品
300 000 300 000
②收到代销清单时 借：应收账款—乙 贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
③结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品
234 000 200 000 34 000
150 000 150 000
（2）乙公司应作如下会计分录：