成本费用的归集与分配

◆支付代扣款
借：其他应付款—养老等保险 —公积金
1619 1472
贷：银行存款
3091
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（四）职工薪酬的分配
• 按发生的地点和用途进行分配 • 计件工资—直接计成本 • 计时工资 ——生产一种产品—直接计成本 ——生产多种产品—分配计成本（按工时分配）
◇工资费用分配表的编制与账务处理（P27）
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7
发出材料成本的确定：
在计划成本计价的情况下，应计算发出材料应 负担的材料成本差异，把发出材料的计划成本调整 为实际成本。对于期末库存材料，应以实际成本反 映在资产负债表上。
采用实际成本计价情况下，发出材料的实际成 本，可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、 个别计价法等方法计算确定。计价方法一经确定， 不应随时变动。
——领用材料时应根据领用材料的情况，选择采用某 一种领料凭证。
——月末，将各种领料凭证按车间、部门汇总，编制 “材料费用分配表”即可进行材料费分配。
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消耗材料的计量：
根据发出材料的有关凭证，可将材料费列入到 有关的成本计算对象中。 但对于库存材料的计 量，则可采用永续盘存制和实地盘存制两种方法 进行核算。
月工资标准 月工作天数
按30日计算； 按20.92日计算。
1. 按30日计算日工资率，缺勤扣款 应付工资 2. 按20.92日计算日工资率，缺勤扣款
应付工资 3.按30日计算日工资率，按出勤日算工资 4.按20.92日计算日工资率，按出勤日算工资
例：教材P24-25
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• 按30日计算日工资率，按缺勤日扣工资: 应付工资=月工资标准-缺勤工资-病假工资应扣发的比例 按30日计算日工资率，按出勤日数计算工资： 应付工资=出勤工资+病假应发的比例
根据工资结算汇总表进行工资结算的会计处理。
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工资结算会计分录： ◆提现
借：现金 贷：银行存款
◆发薪
借：应付职工薪酬 管理费用
贷：现金
12238 12238
11631 607(代发款) 12238
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◆代扣款
借：应付职工薪酬 贷：其他应付款—养老等保险 —公积金
3091 1619 1472
(注:11631+3091=14722应付职工工资)
• 分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标准， 在各种产品当中进行分配。分配标准一般为产品 的重量、体积、定额耗用量等。
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三、外购动力费的分配（P30）
• 基本生产车间生产产品用的动力，如用电等， 应以“燃料和动力” 成本项目记入“基本生 产成本明细账”和“产品成本计算单”中。
• 对于几种产品共同耗用的动力费用， 一般按 各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例 进行分配。
直接职工薪酬 （从事产品生产）
间接职工薪酬 （组织管理生产）
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（二）职工薪酬核算原始记录
1.考勤纪录——考勤簿和考勤卡—计时工资依据 2.产量和工时记录——计算计件工资依据 3.其他凭证 各种奖金、津贴发放通知单； 代扣款项通知单； 废品通知单等。
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（三）职工薪酬的计算 1.计时工资的计算
个人计件 2.计件工资的计算 集体计件 3.职工薪酬的汇总
• 优点：考核材料消耗定额的执行情况。
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公式：
某产品材料定额消耗量
=该产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料耗用量分配率
=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额耗量合计
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某产品应分配的实际材料数量
=该产品材料定额耗用×定额耗用量分配率
某产品应分配的实际材料费用
=该产品应分配的实际材料数量×材料单价
合计
－ 900 000
8 000 360 000
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根据“动力费用分配表”中的数字，应作如下
会计分录：
借:生产成本—基本生产成本 300 000
—辅助生产成本 32 000
制造费用
20 000
管理费用
8 000
贷:银行存款
360 000
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四、职工薪酬的归集和分配
（一）职工薪酬范围 1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利 3.“五险”、“一金” 4.工会经费和职工教育经费 5.非货币性福利 6.辞退福利
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甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克) 乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克) 丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)
材料定额 耗用量分配
=
1530
= 0.85
450+150+1200
14
甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克) 乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克) 丙产品应分配的材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)
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某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种 原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量 为150件，单位产品材料定额 耗用量为3千克；乙 产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量 为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材 料定额耗用量为4千克。
采用定额耗用量比例分配法分配材料费的结果 如下：
五、固定资产折旧费的归集与分配
1、固定资产折旧费的归集 编制车间、部门折旧计算明细表。
确定固定资产计提折旧范围应注意问题: ——根据月初固定资产计提折旧； ——提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧； ——提前报废不补提折旧； ——达到预定使用状态但未办竣工决算手续，应按估值确定 成本，并计提折旧；待办竣工决算按实际成本调整原估值， 但不需调整原已计提的折旧。
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固定资产折旧计算明细表
车间：铸造车间
2006年8月
固定资产类别
月折旧率(平 均年限法)
上月折 旧额
上月增加固 定资产原价
上月减少固 定资产原价
应增应减 折旧额
本月 折旧额
房屋 机械设备 传导设备 动力设备 专用设备
合计
2‰ 4.5‰ 5.6‰ 6‰ 4‰
-
3 000 4 500 2 800 1 680 1 898
某产品应分配 该产品材料 的材料费用 = 定额耗用量 × 材料费用分配率
以上例资料为基 础，计算结果如下：
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1 530×3.50
材料费用分配率 =
= 2.975
450+150+1200
甲产品应分配的材料费=450×2.975=1338.75(元) 乙产品应分配的材料费用
=150×2.975=446.25(元) 丙产品应分配的材料费用
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• 日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算
其应付工资的一种方法。计算公式如下: 应付计时工资=出勤日数×日工资
采用日薪制计算职工应付计时工资时， 有利 于正确计算生产工人的工资成本。但是由于每个月 份实际工作天数不同、职工出勤的天数不同，所以 每个月份都需要计算，计算工作量较大。
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•计件工资的计算：
某产品应分 配材料费用
=
该产品材料 定额成本
×
材料定额成 本分配率
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（三）材料费用分配表（P22）
借记账户
分配计入金额
直接计入金额
材料费用合计
定额消耗 分配金额
基本生产——A
60900
360
27429
88329
基本生产——B 小计 制造费用 合计
492 61393 7000 68392
60
4571
400 000 40 000
13 878 440 000
பைடு நூலகம்
300 000 20 000 -
320 000
+200 -90 +160
+270
3 200 4 410 2 800 1 680 2 058
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（二）原材料费用的分配
分配标准：
1.按定额消耗量比例分配 2.按定额成本比例分配 还可以按材料重量、体积、产量等进行分配。
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按定额消耗量比例分配：
• 含义：定额耗用量比例分配法：是按各种产品原 材料消耗定额比例分配材料费的一种方法
• 适用性：它一般在各项材料消耗定额健全且比较 准确的情况下采用。
• 应付个人计件工资
=∑（每种产品产量×该产品计件单价）
• 应付集体计件工资 先计算应付小组计件工资； 然后在小组成员之间进行分配。
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职工薪酬的汇总： • 工资结算单——按车间、部门编制 • 工资结算汇总表:
反映企业全部工资的结算情况。 职工薪酬分配的依据。
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工资结算汇总表
应付工资
代扣款项
实
直接计入产品成本。 • 生产多种产品的企业，若为某种产品耗用的直接费
用直接计入；为几种产品共同耗用的间接费用分配 计入。
2
• 费用要素的归集与分配，是通过编制费 用要素分配表来进行的。
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一、材料费用的归集与分配 （一）材料费用的归集
1、材料费用归集的基础工作 2、消耗材料的计量 3、发出材料成本的确定
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材料费用归集的基础工作： 同企业日常
采用的计价 方法有关 ◇入库材料成本的确定 按实际成本计价—企业规模小，品种少收发不频繁。 按计划成本计价——企业规模大，品种多收发频繁。 涉及两个方面：采购费用的分配 材料成本差异的分配。
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◇领用材料的原始凭证和材料费用的归集
——为明确各单位的经济责任，便于分配材料费 用，领用材料时， 应办理必要的手续。
分配率
分配金额
基 甲产品 燃料及动力
本 乙产品 燃料及动力
生 产
小计
750 000
车 间
车间一般用