浅谈债务重组和策略分析

浅谈债务重组及其策略班级: 会计1001

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摘要

随着我国社会主义市场经济深入发展，资本市场的发展壮大，以及企业生产经营所处法律环境的不断完善，产生了诸如关联交易、产权变更、资产重组、债务重组、商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列前所未有的经济活动，本文就我国债务重组的一些问题进行讨论，并对债务重组会计处理提出相关建议。

关键词：债务重组；债务重组方式；债务重组会计处理

目录

1债务重组概述 (1)

2债务重组方式 (2)

3债务重组准则对企业的影响 (2)

3.1对债务人财务的影响 (3)

3.2对债权人财务的影响 (4)

4债务重组日 (6)

4.1债务重组日的概念 (6)

4.2债务重组会计处理 (7)

4.2.1 一般原则 (7)

4.2.2会计核算 (7)

4.2.3债务重组的所得税问题 (8)

4.2.4债务重组损益在报表中的披露 (9)

5进一步完善债务重组会计准则的建议 (10)

5.1规范公允价值的应用 (10)

5.2调整上市公司会计监管政策 (10)

5.3明确界定财务指标 (10)

参考文献 (11)

浅谈债务重组及其策略

前言：随着现代化企业制度的建立，以及改革的不断深入，利用债务重组解决企业短期财务困难是企业改革的首要手段。因此，进行债务重组，努

力降低资产负债率，减少利息支出，提高企业的经济效益具有十分重要的意义。

1债务重组概述

商业信用是企业在市场经济环境运行中为加快商品周转而经常运用的手段，它一方面为购销双方主体解决了资金瓶颈问题，另一方面也带来了大量的债务纠纷。债务人到期无法按既定条件偿还债务不仅会给债权人带来损失，而且也会给自己的商业信誉造成不利影响。所以，债权债务双方可以选择一种较为经济的解决债务纠纷的方法，即债务重组。

从广义上讲，债务重组应包括所有涉及在债务重组日修改债务条件的事项。也就是说，既包括双方修改付款金额的事项，也包括修改付款时间的事项；既包括债务人处于财务困难情况下的债务重组，也包括债务人非处于财务困难情况下的债务重组。

但是，在我们平时提到的债务重组往往只是局限于由于债务人在债务到期日或到期后，因为财务困难而引发的债务重组；对于那些非财务困难情况下的债务重组，因其不重要或很少发生而不去加以考虑。债务重组的特征是债权人为债务人作出的让步，让步的目的是期望最大限度地收回投资或者是收回债权

2006年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我国企业间债务重组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和计量起到积极作用，并进

一步向国际准则一债务重组靠拢。在新会计准则里面，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。但是在判定债权人是否对债务人作出让步时，目前我国还没有采用现值技术，这就使目前的债务重组准则的适用范围比国际债务准则要窄一些。

2债务重组方式

根据我国会计准则，债务重组方式可以概括为以下四种：

第一，以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务。债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。

第二，债务转为资本。债务转为资本是站在债务人的角度看的，就债权人而言则为债权转为股权。

第三，修改不包括上述以资产清偿债务和债务转为资本两种方式在内的

债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。

第四，以上三种方式的组合。如以转让资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。

3债务重组准则对企业的影响

债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务

重组。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方在可预见的将来仍然

会继续经营下去的情况下所进行的债务重组，它是在市场经济条件下，企业根据往来双方的实际状况而采取的一种具体财务管理措施。持续经营条件下的债务重组对债务人和债权人的财务都会产生重要影响。

3.1对债务人财务的影响

（1 ）可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率。但资产负债率的降低，并不是正常偿债的结果，而是由于债权人的让步，分担了债务人的部分经济负担，并不意味着企业偿债能力的增强，因为，债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。

（2）可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强。债务人在债务重组过程中会获得以下两种收益：债务重组收益；资产处理收益。《企业会计准则——债务重组》规定：

①以现金清偿某项债务的，债务人应将债务重组的账面价值与支付的现金

之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。

②以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转

让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计人当期损益。

③债务转为资本的，重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股

权的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。

④以修改有关债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的账面价

值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。由

此可见，由于债务重组导致的债务人收益增加，并不说明其盈利能力的增强，

因为这些收益是由于债权人的某些让步而取得的，只是当期的。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。

（3）能够减轻债务人的未来财务负担。《企业会计准则一一债务重组》规定，债务重组可通过修改有关债务条件来实现，如减少债务本金、减少债务利息等。负债是企业的未来经济负担，负债本金和利息的减少就是减轻了债务人未来的经济负担，降低了企业未来的财务费用，从而降低资产使用成本。

（4）导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增。由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，这个过程只是负债与所有者权益的转换，并没有实际新增企业资产，而新资产的注入恰恰是面临财务困境的债务人所迫切需要的。负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系，所以负债与所有者权益的转换应征得公司董事会或股东会的同意。

（5 ）可以盘活部分闲置资产。由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务，债务人可以用闲置的资产而刚好是债权人需要的非现金资产来抵债，实现资产重组，从而盘活部分闲置资产，提高资产利用率。

3.2对债权人财务的影响

（1）会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。《企业会计准则

债务重组》规定

①以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金

之间的差额先冲减坏账损失准备金，损失准备金不足以冲减的部分再作为债务重