财政总预算 第二章 预算会计的基本核算方法

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账簿中书写的文字和数字在格内上面要留适当空距； 各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页； 每一张账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额； 账簿记录发生不能涂改、挖补、刮擦等，按正规法更正； 会计人员应按照规定定期将各种账簿记录进行结账； 2、错账的更正
错账更正的方法有划线更正法和红字更正法两种。 （1）手工会计错账的更正
（2）电算化会计错账的更正 更正要比较凭证是否已经过审核和登账处理（三种）
未经审核的凭证，直接进入界面进行修改； 已经审核，但尚未登账的凭证，先取消审核标志，再进行修改； 已经审核，并登记入账的凭证，不能直接返回到原凭证进行修改，需要另 外编制一张“更正凭证”进行修改；
第六节 会计报表 一、会计报表的分类
在借贷记账法下，每个账户都是由“借方”、“贷方”和“余额”三栏组成。 资产部类增加记借方减少记入贷方，负债部类的增加记入贷方减少记借方，一般 来说，资产部类账户余额在借方，而负债部类账户余额在贷方。 账户的基本结构
在借贷记账法下，每个账户就必须设置“借方”“贷方”和“余额”三栏来分 别记录资产、负债、净资产、收入和支出的增减变化情况和结果。
第二章 预算会计的基本核算方法
第一节 会计要素与会计科目
一、会计要素 1、预算会计要素的分类（与企业会计相对比） （1）资产
资产是会计主体所占有和使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、 债权或其他权利。特征如下：
资产实质是一种经济资源； 资产必须能用货币计量； 资产必须为单位所占有或使用； 资产的种类： （2）负债 负债是指会计主体承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。特征 如下： 负债是业已发生并必须在未来某个特定时候必须偿付的经济责任； 负债是能够用货币确切计量的债务责任； 负债通常都有确切的债权人和偿付日期； 负债的实质是未来的经济利益的丧失和牺牲 （3）净资产（为什么不是所有者权益） 净资产是指资产减去负债的差额。 净资产的特征是由单位所掌管和支配，能在一定程度上代表单位的经济实 力。 （4）收入 收入是指国家或单位取得的非偿还性资金。特征如下： 收入必须是非偿还性的； 收入的表现形式通常为资金。 （5）支出 支出是指一级政府或单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。 支出是单位资产的耗费和损失；能以货币计量。 二、会计科目 会计科目是对各项经济业务的具体内容，按其特征和经济管理要求进行归 集、分类的类别名称。 设置原则 统一性原则 与预算科目相适应的原则 简明实用原则 1、总分类科目 预算会计制度中分别规定了财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会 计的会计科目。（总分类科目） 预算会计按照会计要素分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类 五类会计科目。 预算会计的核算是以预算资金的收支为中心展开的，所谓预算会计的核算 思路也是根据收入、支出和结余三者之间的对应关系。由于行政单位会计和事业 单位会计所承担的任务不同，在核算思路上有一定区别。
错账的基本类型： （1）记账凭证正确但登记账簿发生错误。 （2）记账凭证错误引发账簿登记错误。
更正错账的具体方法 1）划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。 3）补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发错账。
按时间可划分为：旬报、月报和年报； 按编报单位可划分为：财政总预算会计和单位会计报表； 按内容可以划分为：资产负债表、预算执行情况表、收入支出表、附表及说明 书等。 二、会计报表的编制原则
会计报表的编制要求正确、及时和完整。
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贷：经费支出 10、年终本单位拨入经费 344000 元转作结余
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借：拨入经费 贷：结余 第三节 预算会计的基本前提、一般原则和记账基础
一、基本前提 1、会计主体假设（分清楚不同会计的主体） 2、持续进行行政事业活动 3、会计分期 4、货币计量 二、一般原则（与企业会计进行对比） 真实性 相关性 可比性 一致性 及时性 清晰性 实际成本 配比 全面性和重要性相结合 专款专用 （行政事业单位特有）
事业单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭 证为红色，付款凭证为蓝色，转账凭证为黑色印制。 （1）事业单位应根据经审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证； （2）记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制； （3）记账凭证必须附有原始凭证； （4）记账凭证必须清晰、工整，不得潦草； （5）记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制证记账； （6）记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册 保管。 3、行政单位会计的记账凭证，也可以使用通用记账凭证主要有收款凭证、付款 凭证和转账凭证三种。
记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证，按照会计核算要求加以归类 而填制的，用以简单记载经济业务，确定会计分录并用以记账的会计凭证。 1、财政总预算会计的记账凭证 （1）各级总预算会计应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记账凭证； （2）记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理制证记账； （3）记账凭证的日期按一下规定填列：月份终了尚未结账前，收到上月份的收 入凭证，可填列所属月份的最末一日，结账后，按实际处理账务的日期填列； （4）记账凭证每月应按顺序号整理，连同所属的原始凭证加上封面，装订成册 保管。 2、事业单位会计的记账凭证
行政单位会计的核算思路
行政单位是政府机关，由于其资金收入和支出比较简单、直观，因此实行收 入和支出统一核算。其收支科目之间的关系见下图：
事业单位会计的核算思路
事业单位的会计核算是按照“大类核算分开，收支配比”的思路来处理会 计关系的，其核算思路见下图：
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2、明细分类科目 明细分类科目由主管部门和基层单位自行制定 明细科目的设置一般有三种情况： 按照《政府预算收支科目》设置明细科目；类，款，项，目 按结算单位、个人名称或事项设置明细科目；按财产物资的类别或品名设置
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第四节 会计凭证
一、原始凭证 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得和填制，载明经济业务具体内容
和完成情况的书面证明，是进行会计核算的原始资料和主要依据。 1、预算会计的原始凭证种类 （1）预算会计原始凭证的基本内容 （2）各级财政总预算会计的原始凭证 （3）事业单位会计的原始凭证 （4）行政单位会计的原始凭证 2、原始凭证的填制要求与审核 （1）认真客观地记录各项经济业务的真实情况，数字要准确，大写与小写金额 必须相符； （2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； （3）及时、正确地逐项填写经济业务的完成情况； （4）原始凭证不得涂改； （5）若需批准，应将批准文件作为原始凭证附件。 二、记账凭证
贷：拨入经费 5、下属单位从银行转来缴回多余经费 35000 元 借：银行存款
贷：拨出经费 6、用银行存款缴回拨入经费 20000 元 借：拨入经费
贷：银行存款 7、李华报销差旅费 1500 元 借：经费支出
贷：暂付款 8、王林因公出差，本月工资 420 元未领，转作暂存款 借：经费支出
贷：暂存款 9、年终核定本单位经费支出数 246920 转作结余 借：结余
账户的基本结构：“借方”“贷方”和“余额” 【例题】 1、主管部门拨入经费 100000 存入银行 借：银行存款
贷：拨入经费 2、从银行提取备用金 800 元 借：库存现金
贷:银行存款 3、通过银行承付供电局本月供电费 60000 元 借：经费支出
贷：银行存款 4、主管部门决定将前借款 40000 元转作拨款 借：暂存款
明细科目。 三、会计平衡公式 预算会计的平衡基本公式为： 资产 + 支出 = 负债 + 净资产 + 收入
第二节 记账方法
1、资金收付记帐法 1966-1997，我国财政机关、行政单位和事业单位大都采用之。 记帐规则：资金结存总额增减，同收同付，资金结存总额不变，有收有付 2、借贷记帐法
借贷记账法是一种比较科学的复式记账方法，它以“借”和“贷”作为记账 符号；采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则；可以定期试算平衡。
第五节 会计账簿
一、会计账簿的含义与分类 会计账簿是系统反映和监督预算执行情况、反映会计主体经济业务活动的重
要的会计记录证明，为办理结算、清理债权债务、保护国Fra Baidu bibliotek财产安全提供准确及 时的信息。
预算会计账簿与企业会计账簿同样，也分为总账、明细账和日记账。 二、账簿的记账结账及错账更正
账簿的记账结账要求和错账的更正方法与其他会计基本一致。 错账更正的方法有划线更正法和红字更正法两种。 1、账簿的记账结账 根据审核无误的会计凭证登记账簿； 记账完毕，在凭证上签名或盖章，并登记入账符号“√” 记账是必须使用蓝黑墨水书写；