第五节 固定资产租赁的核算

企业财务会计
第七版
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第五节
固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式
（一）租赁 ——在约定期间内，出租人将资产使用权让与承 租人以获得租金的协议 （二）租赁的主要特征
①转移资产使用权——不改变资产所有权
②取得资产使用权以支付租金为代价——有偿 资产购置 ③区别于 三种情况 资产使用权不转移的运输合同、劳务合同等 资产借用合同——无偿 企业财务会计
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
（二）出租固定资产
出租 资产
所有权不变 明细核算：“生产经营用”、“未使用” 等转为“出租” 列为“其他业务收入” 列为“其他业务成本”
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租金收入（按应计）
出租资产计提的折旧、发生 的修理费、技术服务费等
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
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第五章
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固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式
（三）固定资产租赁的形式
经营租赁 融资租赁
（四）固定资产租赁形式的确定 一项资产的租赁只要符合以下一项或多项标准， 就应当认定为融资租赁，否则应将该项租赁认定为经 营租赁：
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固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式
（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承 租人（合同约定或合理判断）； （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立合同 的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将 会行使这种选择权； （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资 产使用寿命的大部分（一般为75%以上）；
租入固定资产——列为代管物资 按年或分月支付的：直接计入相关的成本费用 租赁费 一次支付 一年期以上的（预付租金）：通过“预付账款” 账户进行核算
发生的初始直接费用,直接计入当期损益,列为“管理费用” 等
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
租入资产不计提折旧，其基本账务处理: 支付初始直接费用: 借：管理费用 贷：银行存款等 支付租赁费（不跨年的）： 借：制造费用（车间租入固定资产） 管理费用（厂部租入固定资产） 销售费用（专设销售机构租入固定资产） 贷：银行存款等
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
固定资产经营租赁具有以下特征： 租赁期限较短——是为了满足生产经营上季节性、 临时需要
与资产所有权有关的主要风险和报酬并未转移
租赁期满，承租人有退租或续租的选择权
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
（一）租入固定资产
（二）出租固定资产
应交增值税 有形动产出租 ——列“应交税费”账 (属现代服务业) 户 相关税费 列入“营 业税金及 不动产出租——应交营业税及 附加”账 相关其他税费 户
出租 资产 收入 应交 税费
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二、固定资产经营租赁
基本账务处理： 出租资产时： 借：固定资产——出租固定资产（XXX） 贷：固定资产——生产经营用固定资产 收到或确认租金收入： （1）有形动产出租收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）不动产出租收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入
列入“固定资产”账 户 计提折旧
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固定资产租赁
三、融资租入固定资产
3．基本账务处理
①融资租入固定资产时： 借：固定资产——融资租入固定资产 （付款总额+相关税费） 贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费 （付款总额） 银行存款（支付的相关税费）
如果融资租入固定资产是需要安装的,则应通过“在建 工程”账户核算。
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固定源自文库产租赁
三、融资租入固定资产
（二）融资租入固定资产的账务处理
1.租赁合同约定的付款总额（期限较长）——列为“长期应付款”
固定资产入账
1 ． 负债“长期 应付款”入 账
“两者中较低者”
最低租赁付款额
差 额
未确认融资费用 租赁期内分摊 计入财务费用
2．融资租入固定资产， 会计核算上“视同自有” 企业财务会计
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固定资产租赁
一、固定资产租赁的形式
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在 租赁开始日的最低租赁收款现值，几乎相当于租赁开 始日租赁资产公允价值 （几乎相当，通常为 90% 以 上）； （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有 承租人才能使用。
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二、固定资产经营租赁
出租固定资产计提折旧： 借：其他业务成本 贷：累计折旧 支付相关费用时： 借：其他业务成本 贷：银行存款等 不动产出租收入应交营业税等税费： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 举例见教材107页[例5-16]。 注：例[5-16]应将出租“生产设备”，改为“出租房屋”。
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三、融资租入固定资产
融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全 部风险和报酬的租赁。融资租入固定资产其实质是相 当于分期付款购入固定资产。所以，企业融资租入固 定资产应视同自有固定资产进行管理与核算。 （一）融资租入固定资产的入账价值
租赁合同约定的付款总额+发生的相关税费 ≠租赁付款额 ≠租赁资产公允价值（评估价值） （小企业的简化处理）
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三、融资租入固定资产
②分期支付租赁费时：
借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁费
贷：银行存款
③租赁期满，结转固定资产时：
借：固定资产——生产经营用固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产
举例见教材108页[例5-17]。
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固定资产租赁
二、固定资产经营租赁
注意： ①一次支付一年期以上的租赁费，应通过“预付账款” 账户进行核算。 ②应付未付的租赁费，一般通过“其他应付款”账户 进行核算。 ③支付的资产押金，通过“其他应收款——存出保证 金”账户进行核算。 举例见教材106页[例5-15]。
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固定资产租赁
实质： 相当于 分期付 款购入 （承租 人）
一、固定资产租赁的形式
①租赁期满所有权转让
②承租人有购买选择权
③租赁期较长：占预计使用寿命的75%以上
④最低租赁付款额现值（承租人）或最低租 赁收款现值（出租人）与租赁资产公允价值 （租赁开始日）几乎相当（接近）
⑤租赁资产一般只有承租人能使用（特殊性）