第二章-税收筹划的形式和种类、目标与成本
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甲地比乙地税收优惠，纳税人由乙地到甲 地投资设厂，经营期4年内少缴税200万元，由于 异地投资经营增加的费用100万元，税收筹划净 收益100万元。但是纳税人刚投资经营一年，原 甲地优惠政策取消，纳税人享受缴税的好处只有 50万元，总体反而损失50万元。 启示：只有在税收筹划收益 大于筹划成本时，税收筹划 才有可取之处
（一）直线法
1、平均年限法
年折旧率＝(1一预计净残值率)÷预计使用寿 命(年)×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2、工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1一预 计净残值率)÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月 2018/3/4 20 工作量×单位工作量折旧额
（二）加速折旧法：折旧额逐年递减 1、双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率
2、年数总和法
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总
和×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率
折旧费用、利润、所得税比较表
折旧方 法 直线折 旧 合计 加速折 1 旧 2 3 合计
2018/3/4
年 度 1
折旧费 用 100
利润 额 200
税率 25%
所得 税 50
贴现 率 10%
所得税现 值 45.45
2 3
100 100 300 150 100 50 300
200 200 600 150 200 250 600
节税
节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。
税负转嫁
2018/3/4
税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。
5
第二节：税收筹划的种类
一、按税收筹划的需求主体分类 1、法人（企业）税收筹划：增、消、营、企 业所得 2、自然人（个人）税收筹划：个所、印、契 二、按税收筹划的区域分类 1、国内（境内）税收筹划 2、国际（境外）税收筹划
11
2018/3/4
1、绝对节税
（1）直接节税
案例1 某企业是一个不含税销售额在100万元左 右的生产加工型企业，每年购进货物所产生 的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的 身份上，企业有两个方案可以选择：一是申 请作为增值税一般纳税人，其适用税率为 17%，进项税可以进行抵扣；二是作为小规 模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不能 进行抵扣。应该如何选择？ 2018/3/4 12
第二章 税收筹划的形式和种类、目 标与成本
基本要求：掌握税收筹划的形式、掌握税收 筹划的种类、熟悉税收筹划的目标、税收筹 划的成本。 重点：税收筹划的目标、税收筹划的成本。 难点：避税、节税、税负转嫁三种形式的比 较；税收筹划的成本与纳税成本的区别。
2018/3/4 1
第一节：税收筹划的形式
以节税和税后利润最大化最为目标的税收筹 划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大 化为目标的税收筹划才是税收筹划的高级阶段。
2018/3/4
27
案例 4
某企业需筹资100万元经费，二方案：发 行股票或债券，债券利率10%，股息支付率5%， 每年计付息一次，企业不计债券利息的应纳 税所得额为200万元，企业所得税税率25%， 假定金融机构同期同类贷款利率8%。 如何进行选择呢？
一、税收筹划成本的含义及其内容 （一）含义：为获得筹划收益而发生的耗费 （二）内容： 1、直接成本：为取得税收筹划收益而发生 的直接费用。 2、风险成本：税收筹划方案因设计失误而 造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用 方法不妥而要承担的法律责任所发生的有 形无形事项。 2018/3/4 30
案例5
2018/3/4
3
2、税负转嫁的特点 P61 3、税负转嫁的基本形式： 税负前转（最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式） 税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转 税收资本化（土地买卖）
2018/3/4
4
三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较
避税
避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德 问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反 避税措施。
2018/3/4
28
案例分析： 发行债券节税 100×8%×25%=2万元 但企业净收益：
发行债券
（200-100×10%）-（200-100×8%）×25% =142万元 （200-200×25%）×（1-5%）=142.5万元
发行股票
选择发行股票
2018/3/4 29
第四节：税收筹划的成本
城市维护建设税、印花 税
与资源级差收益水平关系密切， 征税范围灵活
选择性较为明显，有较强的时效 性，因地制宜 10
六、按节税原理进行分类
1、绝对节税 （1）直接节税：直接减少某一纳税人税收绝对额 的节税。 （2）间接节税：某一纳税人的税收绝对额没有减 少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。 2、相对节税 一定时间的纳税人绝对总额没有减少，但因为 各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额 （即现值）减少。
2018/3/4
13
1、绝对节税
（2）间接节税
案例2 假设一个英国老人拥有财产2000万元，现有 两个遗产继承方案可以选择（假设遗产税税 率50%，目前我国尚未征收）： 方案一：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗 赠给孙子；方案二是老人直接将财产遗赠给 孙子。
2018/3/4 14
方案一：共计缴纳遗产税=2000×50%（2000-2000 × 50%） ×50%=1500万元 方案二：共计缴纳遗产税=2000 ×50%=1000万元 方案二与方案一相比，虽然对于老人遗赠时 所缴纳的遗产税相同，均为1000万元，但是 由于由于方案二减少了遗赠环节，从家庭角 度减少了遗产税500万元。
实施条例——第九十八条 企业所得税法第三 十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加 速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定 资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限 不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%； 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减 法或者年数总和法。 2018/3/4 19
一、税收筹划的形式
狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划 包括： 1、节税 2、避税 3、税负转嫁
2018/3/4
2
二、税负转嫁
1、税负转嫁：在市场经济条件下，纳税人通 过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分 或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。 纳税人：法律意义上的纳税主体 负税人：经济意义上的承担主体 税负转嫁的先决条件：纳税人与负税人的分离
方案一：应缴纳增值税税额 =100×17%-8=9万 方案二：应缴纳增值税额=100×3%=3万元 由于税率的降低，方案二可以节税14万元， 即100×（17%-3%），但是由于作为小规模 纳税人进项税额不能进行抵扣，从而增加了 增加了税负8万元，因而使得净节税效益只有 6万元（=14-8）
17
2018/3/4
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家 具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年； （五）电子设备，为3年。 2018/3/4 18
在生产及销售环节征收，收入不 受成本费用变化的影响，对价 格变化较为敏感
征税数额受成本、费用、利润高 低的影响较大；征税对象是减 除扣除项目后的应纳税所得额
征税 对象
财产税 房产税、契税、车船税、 体现量能负担、调节财富、合理 类 船舶吨税 分配的原则
资源税 类
行为税 类 2018/3/4
资源税、城镇土地使用 税
2018/3/4 31
二、纳税成本的含义及其内容
（一）纳税成本的含义： 纳税人在纳税过程中所发生的直接或间 接费用， 包括经济、时间等方面的损失， 如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检 查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记 录等方面的费用。 西方经济学家常称之为“税收奉行费用”
2015
合计
11560
57 800
57800×1/15=3 853
57 800源自文库
（8352-200）/2=4076
57800
2018/3/4
23
2、相对节税
案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用 直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同 折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影 响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元， 所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意《国家税务 总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有 2018/3/4 24 关问题的通知 》的规定
2018/3/4 6
三、按税收筹划的供给主体分类
1、自行税收筹划 2、委托税收筹划 税务师事务所、会计师事务所以及其他提供 税务代理报务的中介机构
3、纳税人聘请税务顾问进行筹划（尤丽华公司）
2018/3/4
7
四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段 分类 （1）投资决策中的税收筹划 （2）生产经营过程中的税收筹划 （3）成本核算中的税收筹划 （4）成果分配中的税收筹划
2018/3/4 21
例题
某企业2010年12月25日购入一台大型设 备，原价58000元，预计净残值200元，折旧 年限为5年，要求： （1）按照年数总和法计提折旧 （2）按照直线法计提折旧 （3）按双倍余额递减法计提折旧
2018/3/4
22
解题
年份 2011 2012 2013 2014 直线法 11560 11560 11560 11560 年数总和法 57800×5/15=19267 57800×4/15=15 413 57800×3/15=11 560 57800×2/15=7 707 双倍余额递减法 58000×1/5×2=23200 （58000-23200） ×1/5×2=13920 （58000-23200-13920） ×1/5×2=8352 （8352-200）/2=4076
25%
50 50 150 37.5 50 62.5 150
10%
41.32 37.57 124.34 34.09 41.32 46.96 122.37
25
第三节：企业税收筹划的目标 P15
一、科学发展观与企业目标
科学发展观
企业目标
请问：什么是企业价值最大化？如何衡量？
2018/3/4 26
二、以科学发展观定位企业税收筹划目标 理想的税收筹划是以下三者目标的统一： 节税最大化 税后利润最大化 企业价值最大化
筹划依据
企业所得税法——第十一条 在计算应纳税所得额时， 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下 列固定资产不得计算折旧扣除（七种情况） （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧的固定资产。
2018/3/4
8
五、按税收筹划涉及的税种分类 （1）商品劳务税的税收筹划 （2）所得税的税收筹划 （3）财产税的税收筹划 （4）资源税的税收筹划 （5）行为目的税的税收筹划
2018/3/4
9
按征税对象分类
标准 类型 流转税 类 所得税 类 代表税种 增值税、消费税、营业 税和关税 企业所得税、个人所得 税 特点
2018/3/4
15
2、相对节税
案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用 直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同 折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影 响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元， 所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意《国家税务 总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有 2018/3/4 16 关问题的通知 》的规定
（一）直线法
1、平均年限法
年折旧率＝(1一预计净残值率)÷预计使用寿 命(年)×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
2、工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1一预 计净残值率)÷预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月 2018/3/4 20 工作量×单位工作量折旧额
（二）加速折旧法：折旧额逐年递减 1、双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝每月月初固定资产账面净值×月折旧率
2、年数总和法
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总
和×100％ 月折旧率＝年折旧率÷12 月折旧额＝(固定资产原价一预计净残值)×月折旧率
折旧费用、利润、所得税比较表
折旧方 法 直线折 旧 合计 加速折 1 旧 2 3 合计
2018/3/4
年 度 1
折旧费 用 100
利润 额 200
税率 25%
所得 税 50
贴现 率 10%
所得税现 值 45.45
2 3
100 100 300 150 100 50 300
200 200 600 150 200 250 600
节税
节税的行为是合法的，是国家提倡和鼓励的行为。
税负转嫁
2018/3/4
税负转嫁空间不大，理论上只有间接税才能转嫁。
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第二节：税收筹划的种类
一、按税收筹划的需求主体分类 1、法人（企业）税收筹划：增、消、营、企 业所得 2、自然人（个人）税收筹划：个所、印、契 二、按税收筹划的区域分类 1、国内（境内）税收筹划 2、国际（境外）税收筹划
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2018/3/4
1、绝对节税
（1）直接节税
案例1 某企业是一个不含税销售额在100万元左 右的生产加工型企业，每年购进货物所产生 的进项税额为8万元左右。在增值税纳税人的 身份上，企业有两个方案可以选择：一是申 请作为增值税一般纳税人，其适用税率为 17%，进项税可以进行抵扣；二是作为小规 模纳税人，其适用税率为3%，进项税额不能 进行抵扣。应该如何选择？ 2018/3/4 12
第二章 税收筹划的形式和种类、目 标与成本
基本要求：掌握税收筹划的形式、掌握税收 筹划的种类、熟悉税收筹划的目标、税收筹 划的成本。 重点：税收筹划的目标、税收筹划的成本。 难点：避税、节税、税负转嫁三种形式的比 较；税收筹划的成本与纳税成本的区别。
2018/3/4 1
第一节：税收筹划的形式
以节税和税后利润最大化最为目标的税收筹 划是税收筹划发展的低级阶段，以企业价值最大 化为目标的税收筹划才是税收筹划的高级阶段。
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案例 4
某企业需筹资100万元经费，二方案：发 行股票或债券，债券利率10%，股息支付率5%， 每年计付息一次，企业不计债券利息的应纳 税所得额为200万元，企业所得税税率25%， 假定金融机构同期同类贷款利率8%。 如何进行选择呢？
一、税收筹划成本的含义及其内容 （一）含义：为获得筹划收益而发生的耗费 （二）内容： 1、直接成本：为取得税收筹划收益而发生 的直接费用。 2、风险成本：税收筹划方案因设计失误而 造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用 方法不妥而要承担的法律责任所发生的有 形无形事项。 2018/3/4 30
案例5
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2、税负转嫁的特点 P61 3、税负转嫁的基本形式： 税负前转（最为典型、最具普遍意义的税 负转嫁形式） 税负后转、税负消转、税负辗转、税负叠转 税收资本化（土地买卖）
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三、避税、节税、税负转嫁三种形式的比较
避税
避税是一种非违法的行为，实质上是纳税人的道德 问题，征管机关只能采取堵塞漏洞，加强征管等反 避税措施。
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案例分析： 发行债券节税 100×8%×25%=2万元 但企业净收益：
发行债券
（200-100×10%）-（200-100×8%）×25% =142万元 （200-200×25%）×（1-5%）=142.5万元
发行股票
选择发行股票
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第四节：税收筹划的成本
城市维护建设税、印花 税
与资源级差收益水平关系密切， 征税范围灵活
选择性较为明显，有较强的时效 性，因地制宜 10
六、按节税原理进行分类
1、绝对节税 （1）直接节税：直接减少某一纳税人税收绝对额 的节税。 （2）间接节税：某一纳税人的税收绝对额没有减 少，但间接减少了其他关联纳税人的税收绝对额。 2、相对节税 一定时间的纳税人绝对总额没有减少，但因为 各个纳税期纳税额的变化而使税收总额的相对额 （即现值）减少。
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1、绝对节税
（2）间接节税
案例2 假设一个英国老人拥有财产2000万元，现有 两个遗产继承方案可以选择（假设遗产税税 率50%，目前我国尚未征收）： 方案一：老人将财产遗赠给儿子，儿子再遗 赠给孙子；方案二是老人直接将财产遗赠给 孙子。
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方案一：共计缴纳遗产税=2000×50%（2000-2000 × 50%） ×50%=1500万元 方案二：共计缴纳遗产税=2000 ×50%=1000万元 方案二与方案一相比，虽然对于老人遗赠时 所缴纳的遗产税相同，均为1000万元，但是 由于由于方案二减少了遗赠环节，从家庭角 度减少了遗产税500万元。
实施条例——第九十八条 企业所得税法第三 十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加 速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定 资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限 不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%； 采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减 法或者年数总和法。 2018/3/4 19
一、税收筹划的形式
狭义的税收筹划仅指节税，广义的税收筹划 包括： 1、节税 2、避税 3、税负转嫁
2018/3/4
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二、税负转嫁
1、税负转嫁：在市场经济条件下，纳税人通 过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分 或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。 纳税人：法律意义上的纳税主体 负税人：经济意义上的承担主体 税负转嫁的先决条件：纳税人与负税人的分离
方案一：应缴纳增值税税额 =100×17%-8=9万 方案二：应缴纳增值税额=100×3%=3万元 由于税率的降低，方案二可以节税14万元， 即100×（17%-3%），但是由于作为小规模 纳税人进项税额不能进行抵扣，从而增加了 增加了税负8万元，因而使得净节税效益只有 6万元（=14-8）
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《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 六十条规定： 除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家 具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年； （五）电子设备，为3年。 2018/3/4 18
在生产及销售环节征收，收入不 受成本费用变化的影响，对价 格变化较为敏感
征税数额受成本、费用、利润高 低的影响较大；征税对象是减 除扣除项目后的应纳税所得额
征税 对象
财产税 房产税、契税、车船税、 体现量能负担、调节财富、合理 类 船舶吨税 分配的原则
资源税 类
行为税 类 2018/3/4
资源税、城镇土地使用 税
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二、纳税成本的含义及其内容
（一）纳税成本的含义： 纳税人在纳税过程中所发生的直接或间 接费用， 包括经济、时间等方面的损失， 如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检 查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记 录等方面的费用。 西方经济学家常称之为“税收奉行费用”
2015
合计
11560
57 800
57800×1/15=3 853
57 800源自文库
（8352-200）/2=4076
57800
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2、相对节税
案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用 直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同 折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影 响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元， 所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意《国家税务 总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有 2018/3/4 24 关问题的通知 》的规定
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三、按税收筹划的供给主体分类
1、自行税收筹划 2、委托税收筹划 税务师事务所、会计师事务所以及其他提供 税务代理报务的中介机构
3、纳税人聘请税务顾问进行筹划（尤丽华公司）
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四、按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段 分类 （1）投资决策中的税收筹划 （2）生产经营过程中的税收筹划 （3）成本核算中的税收筹划 （4）成果分配中的税收筹划
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例题
某企业2010年12月25日购入一台大型设 备，原价58000元，预计净残值200元，折旧 年限为5年，要求： （1）按照年数总和法计提折旧 （2）按照直线法计提折旧 （3）按双倍余额递减法计提折旧
2018/3/4
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解题
年份 2011 2012 2013 2014 直线法 11560 11560 11560 11560 年数总和法 57800×5/15=19267 57800×4/15=15 413 57800×3/15=11 560 57800×2/15=7 707 双倍余额递减法 58000×1/5×2=23200 （58000-23200） ×1/5×2=13920 （58000-23200-13920） ×1/5×2=8352 （8352-200）/2=4076
25%
50 50 150 37.5 50 62.5 150
10%
41.32 37.57 124.34 34.09 41.32 46.96 122.37
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第三节：企业税收筹划的目标 P15
一、科学发展观与企业目标
科学发展观
企业目标
请问：什么是企业价值最大化？如何衡量？
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二、以科学发展观定位企业税收筹划目标 理想的税收筹划是以下三者目标的统一： 节税最大化 税后利润最大化 企业价值最大化
筹划依据
企业所得税法——第十一条 在计算应纳税所得额时， 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下 列固定资产不得计算折旧扣除（七种情况） （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧的固定资产。
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五、按税收筹划涉及的税种分类 （1）商品劳务税的税收筹划 （2）所得税的税收筹划 （3）财产税的税收筹划 （4）资源税的税收筹划 （5）行为目的税的税收筹划
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按征税对象分类
标准 类型 流转税 类 所得税 类 代表税种 增值税、消费税、营业 税和关税 企业所得税、个人所得 税 特点
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2、相对节税
案例3 假设某企业的固定资产折旧可以采用 直线折旧法，也可以采用加速折旧法，在不同 折旧方式下企业的年度折旧费用不同，进而影 响各年度的利润额以及各年度的所得税税额。 （假定不考虑折旧情况利润每年均为210万元， 所得税在年末缴纳） 相关内容参见教材P177同时注意《国家税务 总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有 2018/3/4 16 关问题的通知 》的规定