管理会计第7章

实际产量 异） 实际工时

实际产量 标准工时
变动制造费用 标准分配率
1200 575 2） 3 150 （ （元） U 变动制造费用价格差异 （变动制造费用耗用差 变动制造费用 异） 实际分配率 （ 变动制造费用总差异 3000 1200 实际变动 制造费用 实际产量下变动 制造费用标准数 变动制造费用 标准分配率 实际产量 实际工时
用量差异 价格差异 总差异
其中：
标准用量 实际产量 用量标准
例：假定广源公司全年只生产一种A产品，并仅消耗一种直接材料。预计 计划年度（2002年）每月产能标准工时为1000工时，计划生产500件，其单 位产品的标准成本单如下表所示：
成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 价格标准 2元/千克 5元/工时 3元/工时 用量标准 4千克/件 2工时/件 2工时/件 标准成本 8元 10元 6元
第七章 成本控制
标准成本系统 目标成本法与标杆制度
作业成本法与作业成本
管理 质量成本控制
第一节 标准成本系统




一、成本控制概述 (一)成本控制的含义 在成本的形成过程中，对各项生产经营活动进 行指导、控制和监督，及时发现与预定的成本目标 之间的差异，采取纠正措施，保证实现预定的成本 目标，使企业的成本不断降低。 (二)成本控制的类型 事前控制、事中控制、事后控制 (三)成本控制的原则 全面性原则：全过程、全方位、全员的成本控制 开源与节流相结合的原则
- 标准耗用量） 标准单价
2000 575 4） 2 600 （ （元） F 直接材料价格差异 （实际单价 - 标准单价） 实际耗用量
2 . 2 2） 2000 400 （ （元） U 直接材料总差异 直接材料实际成本 - 直接材料标准成本
2 . 2 2000 2 575 4 200 （元） F 直接材料用量差异 直接材料价格差异
实 际
用量
固定生产成本（固定制造费用）差异计算与分析
三项差异分析法
固定制造费用 开支差异 固定制造费用 能力差异 固定制造费用 实际数 固定制造费用 预算数 固定制造费用 预算数 实际产量 实际工时 固定制造费用 标准分配率


预算产量 标准工时 固定制造费用 效率差异 实际产量 实际工时
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 其中：变动制造费用 固 定 制 造 费 用 （ 预 算 数 8000 元 ） 单位产品标准成本

成本差异计算与分析

成本差异及其分类 变动生产成本差异计算与分析 变动生产成本差异计算的通用模式：
（实际用量 （实际价格 用量差异 实际价格 标准用量） 标准价格 标准价格） 实际用量 价格差异 实际用量 标准价格 标准用量
二、 标准成本系统
标准成本系统的含义：
它是指通过事前制定标准成本，在实际执行 过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找 出成本差异产生的原因，并据以加强成本控制与 业绩评价的一种成本控制系统
标准成本系统的内容
标准成本的制定
成本差异的计算与分析
成本差异的账务处理

标准成本的含义：按成本项目反映的单位产品 的目标成本 标准成本的类型 理想标准成本 基本标准成本 正常标准成本 标准成本的制定 按成本项目：包括直接材料标准成本、直接 人工标准成本、制造费用标准成本三部分内容。 而这些标准成本的形成一般又受到业务量和价值 量两个因素的影响。
制造费用标准成本的制定 由生产能力标准
（数量标准）和制造费用分配率标准（价格标 准）所构成，两者以相乘的关系共同作用于制 造费用标准成本。


产品标准成本卡的编制
例：A企业2003年预计生产甲产品的月生产能力 总工时为2500时，11月计划生产甲产品500件， 企业编制的标准成本卡如表6-2-1所示：
5 . 5 5） 1200 600 （ （元） U 直接人工总差异 直接人工实际成本 - 直接人工标准成本
5 . 5 1200 5 575 2 850 （元） U 直接人工效率差异 直接人工工资率差异
250 600 850 （元） U
变动制造费用用量差异 （变动制造费用效率差
实际产量 实际工时
固定制造费用 标准分配率 实际产量 标准工时 固定制造费用 标准分配率
固定制造费用 标准分配率 实际产量 标准工时
实际产量 实际工时
固定制造费用 标准分配率

例：依前例，假定广源公司本月份固定制造费用及其他有 关资料如下：预计产能标准总工时1000工时；实际耗用 工时1200工时；实际产量应耗标准工时（2×575）1150 工时；固定制造费用预算总额2400元；固定制造费用实 际支付总额2600元。
600 400 200 （元） F
直接人工用量差异 （直接人工效率差异）
（实际工时
标准工时） 标准工资率
1200 575 2） 5 250 （ （元） U 直接人工价格差异 （直接人工工资率差异 （实际工资率 ） 标准工资率） 实际工时
一、作业成本法的意义 二、作业成本计算 三、作业成本管理

第四节 质量成本控制


质量成本的含义、构成及其特点 是指为保证产品符合一定质量要求所发生的一切 损失与费用。 1.由于产品质量未达到规定标准而发生的一切损 失。包括：内部质量损失、外部质量损失。 2.为保证和提高产品质量而发生的一切费用。包 括：检验费用、预防费用。 质量成本的特点：属于管理会计的范畴；是对质 量损失费用的管理；是企业经济活动的重要组成 部分。

120 （元）
U
固定制造费用生 产能力利用差异 固定制造费用 成本差异总额
成本差异计算及账务处理的实例

（一）账务处理应设置的成本差异账户 （二）成本差异的计算与账务处理 （三）期末对成本差异的处理方法 1.直接冲销法 2.递延法：指在本期已销产品与在产品之间分配 成本差异 3.折衷法：期末只处理主观原因造成的成本差异， 可采用直接冲销法或采用递延法；对于客观原因 造成的成本差异到年末集中处理，可采用直接冲 销法。

最佳质量成本的决策

费根堡姆(A.V.Feigunbaum,美国通用电气公司工 程师)的最佳质量成本模型：
成本
Q (x) Q
*
k (x) g(x)
f(x)
x 低
*
制造质量（合格品率）
高

朱兰（J.M.Juran）的最佳质量成本模型
成本 质量损失 质量总成本
最佳 质量 成本
检 验 费 用 +预 防 费 用
100% 次 品
制造质量
最佳质量水平
100% 合 格 品


质量ห้องสมุดไป่ตู้本控制方法
质量成本总额比例控制 质量成本分级分口控制 全过程故障成本控制


质量成本分析
质量成本分析的内容和程序 质量成本报告 质量成本指导原则 企业适宜的质量成本

单项选择题




1、以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定 的最低水平的成本，称为（A ）。 A、理想标准成本 B、正常标准成本 C、现实标准成本 D、可达到标准成本 2、某厂预算产量为10 000件，固定性制造费用预 算额为5000元，单位产品人工为1小时，本年实际 生产了12 000件产品，实际固定性制造费用分配率 为0.5元/工时，单位产品人工为1小时，则固定性制 造费用耗费差异为（ D ）。 A、0元 B、100元（有利） C、1200元（不利） D、1000元（不利）
合计
24元
现假定2002年5月份该公司共生产甲产品575件，其实际发生的成本数据 如下表所示：
摘要
耗用直接材料 耗用直接人工 支付变动制造费用 合计
实际数量
2000千克 1200工时
实际单价
2.2元/千克 5.5元/工时
实际成本
4400元 6600元 3000元 14000元
直接材料用量差异
（实际耗用量
第一节 成本控制概述
责、权、利相结合的原则 例外管理的原则：重要性、一贯性、可控性、特殊
性 (四)成本控制的程序 1.事前制定成本控制的标准——目标成本或标准成本。 2.事中揭示和分析脱离标准的差异。 3.事后分析产生差异的原因。 传统的成本控制只着重于成本节约，没有与创造及保 持竞争优势联系起来。20世纪80~90年代产生的战略成 本管理弥补了传统成本控制的这一缺陷。

标准成本
用量标准
价格标准
直接材料标准成本的制定由单位产品材料
耗用量标准（数量标准）和材料标准或计划单 价（价格标准）所构成，两者以相乘的关系共 同作用于直接材料标准成本。 直接人工标准成本的制定 是由单位产品直 接人工效率标准或工时标准（数量标准）和直 接人工工资率标准（价格标准）所构成，两者 以相乘的关系共同作用于直接人工标准成本。
多项选择题
下列项目中，属于价格差异的是（BC ）。 A、人工效率差异 B、直接人工工资率差异 C、变动性制造费用耗用差异 D、变动性制造费用效率差异 E、固定性制造费用效率差异

填空题

1、固定性制造费用耗费差异=实际固定 性制造费用-[预算的固定性制造费用]。 2、标准成本系统包括[标准成本 ]、[差异 分析 ]和[差异处理 ]三个有机组成部分。
固定制造费 用开支差异 固定制造费 用效率差异 2600 2400 200 （元） U 2400 1000 2400 1000 200 120 480 ） 160 （ （元） F 1000 1200 ） 480 （ （元） F 1200 1150
第二节 目标成本法与标杆制度





一、目标成本法 目标成本法的含义 目标成本的制定——倒扣制定法 目标销售收入＝目标价格×预计销售量 目标总利润＝目标销售收入×目标利润率 目标总成本＝目标销售收入－目标总利润 单位目标成本＝目标总成本÷预计销售量 二、标杆制度
第三节 作业成本法与作业成本管理
单项选择题



3、某厂在产量为10 000件情况下的固定性制造费用 预算额为5 000元，固定性制造费用标准分配率为0.5 元/工时。本年实际生产了12 000件产品，实际耗费 13 000个工时。则固定性制造费用效率差异为 （ D ）。 A、400元（有利） B、500元（有利） C、400元（不利） D、500元（不利） 4、某企业生产产品600件，耗用人工1 920小时，发 生变动性制造费用4 032元。单位产品的标准工时为3 小时，变动性制造费用分配率为6元/件，则该企业的 变动性制造费用差异为（ A ）。 A、192元 B、240元 C、252元 D、432元
3） 1200 600 （元） F
3000 575 3 2 450 （元） F 变动制造费用效率差异 变动制造费用耗用差异
600 150 450 （元） F
根据矩形面积的计算来理解成本差异计算的原理：
价 格
标准 价格差异 实际 用 量 差 异 标 准
产品标准成本卡
实施单位：A 企业 产品名称：甲产品 编 制 日 期 ： 2003 年 10 月 数量标准 8 千 克 /件 5 工 时 /件 5 工 时 /件 5 工 时 /件 价格标准 4 元 /千 克 6 元 /工 时 5 元 /工 时 3.2 元 /工 时 成本标准 32 元 /件 30 元 /件 25 元 /件 16 元 /件 103 元 /件 表 6-2-1