《企业纳税筹划》PPT课件
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大连理工大学出版社
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 乙公司转让所得＝400×2.5＋500－1000＝500(万元) 乙公司应纳税额＝500×25％＝125(万元) 甲公司应纳税额＝4000×25％＝l000(万元) 甲公司税后利润＝4000－1000－125＝2 875(万元) 通过比较两种购并方式可以看出，第一种购并方式下甲公司负担的应纳税额共计 为1004.17万元，税后利润为2895.83万元；第二种支付方式下甲公司负担的应纳 税额共计为l125万元，税后利润为2875万元。所以应选择第一种方式。
项目二 企业购并的纳税筹划
整理ppt
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项目二 企业购并的纳税筹划
购并是资本市场中企业兼并、收购和联合3种具体的资本经营方式的统 称，是企业实现快速扩张的主要途径。购并作为市场经济条件下企业进行 资源整合和市场整合的一种有效方式，正被越来越多的企业所采用。购并 是指产权独立的法人双方，其中一方以现金、股权或其他支付形式，通过 市场购买、交换或其他有偿转让方式，达到控制另一方股份或资产，实现 企业控股权转移的行为。如果两个企业之间或者多个企业之间购并活动做 得很好，能够使企业的运作效率得到提高，可以更有效地利用资源，或得 到更多的发展资源，而且企业可以有更强的实力进入资本市场，利用资本 市场为自己融资。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划ຫໍສະໝຸດ Baidu
任务执行
具体分析过程如下： 采用第二种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的66.67％ (400×2.5÷(400×2.5＋500))＜85％，根据税法规定，乙公司应视为按公允价值 转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。乙公司以前年度 的亏损不得结转到甲公司弥补。甲公司接受乙公司的有关资产，计税时可以按经 评估确认的价值确定成本。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务案例
2009年5月，某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公 司。相关资料如下：
(1)甲公司发行在外股票1000万股(每股面值1元，市价2.5元)，估计购 并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为4 000万元，企业所得税税 率为25％。假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
甲企业是一家国有独资有限责任公司，其产品主要是电视机显像管。现 有资产经评估价值7000万元，其中土地及房屋建筑物等不动产账面原值2900 万元，评估值3400万元；设备账面原值l500万元，评估值2000万元；其他资 产l600万元。负债总额8000万元。甲企业已资不抵债，且资产变现能力差， 流动资金短缺，政府决定对其进行改制重组。经广泛宣传招商，现已确定乙 企业为合作对象。乙企业是一家电视机生产厂家。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务要求
分析各方案的税负，选择最优方案。
任务指导
根据案例中所涉及的内容，向学生介绍企业购并中流转税相关知识及纳 税筹划的基本思路。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务执行
方案一
属资产买卖行为，应承担的相关税负如下： (1)流转税。按照营业税和增值税有关政策规定，销售不动产要缴纳5％的营 业税。销售土地及房屋建筑物等不动产，应缴纳170万元(3400×5％)的营业税。 转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税：第一，转让前甲企业将其作 为固定资产管理；第二，转让前甲企业确已使用过；第三，转让固定资产不发生 增值。如果不能同时满足上述条件，要按4％的征收率减半缴纳增值税。在本例 中，设备由原值l500万元增值到2000万元。因此，要按4％的征收率减半缴纳增 值税38.46万元(2000÷(1＋4％)×4％×50％)。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
双方可选择的重组方案如下： 方案l：乙企业以现金5400万元直接购买甲企业的设备和土地及房屋建筑 物等不动产，甲企业宣告破产。 方案2：注册一家新公司丙，由甲企业和乙企业共同出资。协议内容为： 丙公司注册资本13500万元，其中甲企业以土地及房屋建筑物等不动产(评估值 3400万元)和设备(评估值2000万元)出资，占注册资本的40％；乙企业以现金 8100万元出资，占注册资本的60％。 方案3：乙企业以承担全部债务的方式整体购并甲企业。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 乙公司应纳税额＝(1500－1000)×50÷1 500×25％＝4.17(万元) 甲公司应纳税额＝(4000－100＋100)×25％＝1000(万元) 甲公司税后利润＝4000－100－1000－4.17＝2895.83(万元) 甲公司在进行账务处理时，对乙公司的资产按评估确认价值入账，而税法上 只能以资产的原账面价值为基础确定计税成本，因此，购并后甲公司要进行纳税 调整，即对购并资产公允价值1500万元和原账面价值l000万元的差额，按5年时 间平均每年调增应纳税所得额100万元。
(2)乙公司购并前账面净资产为1 000万元，评估确认的价值为1 500万 元。2008年亏损100万元，以前年度无亏损。企业所得税税率为25％。
经双方协商，甲公司可以用以下方式购并乙公司： 方式1：甲公司发行580万股股票并支付50万元人民币购买乙公司。 方式2：甲公司发行400万股股票并支付500万元人民币购买乙公司。 假定股票发行前后市价保持不变，甲、乙公司的合并为非同一控制下 的合并。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务要求
分析以上两方案的所得税及税后利润，选择较优方案。
任务指导
根据上述案例所涉及的内容，向学生介绍企业购并中的所得税政策及纳 税筹划思路。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 采用第一种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的96.67％ (580×2.5÷(580×2.5＋50))＞85％。根据税法规定，被合并企业股东取得合并企 业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。股权支付暂 不确认有关资产的转让所得或损失，非股权支付应在交易当期确认相应的资产转 让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。乙公司购并以前的全部企业所得税 纳税事项由甲公司承担。以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由甲公 司继续按规定用以后年度实现的与乙公司资产相关的所得弥补。
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 乙公司转让所得＝400×2.5＋500－1000＝500(万元) 乙公司应纳税额＝500×25％＝125(万元) 甲公司应纳税额＝4000×25％＝l000(万元) 甲公司税后利润＝4000－1000－125＝2 875(万元) 通过比较两种购并方式可以看出，第一种购并方式下甲公司负担的应纳税额共计 为1004.17万元，税后利润为2895.83万元；第二种支付方式下甲公司负担的应纳 税额共计为l125万元，税后利润为2875万元。所以应选择第一种方式。
项目二 企业购并的纳税筹划
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项目二 企业购并的纳税筹划
购并是资本市场中企业兼并、收购和联合3种具体的资本经营方式的统 称，是企业实现快速扩张的主要途径。购并作为市场经济条件下企业进行 资源整合和市场整合的一种有效方式，正被越来越多的企业所采用。购并 是指产权独立的法人双方，其中一方以现金、股权或其他支付形式，通过 市场购买、交换或其他有偿转让方式，达到控制另一方股份或资产，实现 企业控股权转移的行为。如果两个企业之间或者多个企业之间购并活动做 得很好，能够使企业的运作效率得到提高，可以更有效地利用资源，或得 到更多的发展资源，而且企业可以有更强的实力进入资本市场，利用资本 市场为自己融资。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划ຫໍສະໝຸດ Baidu
任务执行
具体分析过程如下： 采用第二种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的66.67％ (400×2.5÷(400×2.5＋500))＜85％，根据税法规定，乙公司应视为按公允价值 转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。乙公司以前年度 的亏损不得结转到甲公司弥补。甲公司接受乙公司的有关资产，计税时可以按经 评估确认的价值确定成本。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务案例
2009年5月，某股份有限公司甲欲购并乙公司。乙公司为有限责任公 司。相关资料如下：
(1)甲公司发行在外股票1000万股(每股面值1元，市价2.5元)，估计购 并后甲公司每年未弥补亏损前的应纳税所得额为4 000万元，企业所得税税 率为25％。假设购并后甲公司新增固定资产的平均折旧年限为5年。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
甲企业是一家国有独资有限责任公司，其产品主要是电视机显像管。现 有资产经评估价值7000万元，其中土地及房屋建筑物等不动产账面原值2900 万元，评估值3400万元；设备账面原值l500万元，评估值2000万元；其他资 产l600万元。负债总额8000万元。甲企业已资不抵债，且资产变现能力差， 流动资金短缺，政府决定对其进行改制重组。经广泛宣传招商，现已确定乙 企业为合作对象。乙企业是一家电视机生产厂家。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务要求
分析各方案的税负，选择最优方案。
任务指导
根据案例中所涉及的内容，向学生介绍企业购并中流转税相关知识及纳 税筹划的基本思路。
大连理工大学出版社
任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务执行
方案一
属资产买卖行为，应承担的相关税负如下： (1)流转税。按照营业税和增值税有关政策规定，销售不动产要缴纳5％的营 业税。销售土地及房屋建筑物等不动产，应缴纳170万元(3400×5％)的营业税。 转让固定资产如果同时符合以下条件不缴纳增值税：第一，转让前甲企业将其作 为固定资产管理；第二，转让前甲企业确已使用过；第三，转让固定资产不发生 增值。如果不能同时满足上述条件，要按4％的征收率减半缴纳增值税。在本例 中，设备由原值l500万元增值到2000万元。因此，要按4％的征收率减半缴纳增 值税38.46万元(2000÷(1＋4％)×4％×50％)。
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任务二 企业购并中流转税的纳税筹划
任务案例
双方可选择的重组方案如下： 方案l：乙企业以现金5400万元直接购买甲企业的设备和土地及房屋建筑 物等不动产，甲企业宣告破产。 方案2：注册一家新公司丙，由甲企业和乙企业共同出资。协议内容为： 丙公司注册资本13500万元，其中甲企业以土地及房屋建筑物等不动产(评估值 3400万元)和设备(评估值2000万元)出资，占注册资本的40％；乙企业以现金 8100万元出资，占注册资本的60％。 方案3：乙企业以承担全部债务的方式整体购并甲企业。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 乙公司应纳税额＝(1500－1000)×50÷1 500×25％＝4.17(万元) 甲公司应纳税额＝(4000－100＋100)×25％＝1000(万元) 甲公司税后利润＝4000－100－1000－4.17＝2895.83(万元) 甲公司在进行账务处理时，对乙公司的资产按评估确认价值入账，而税法上 只能以资产的原账面价值为基础确定计税成本，因此，购并后甲公司要进行纳税 调整，即对购并资产公允价值1500万元和原账面价值l000万元的差额，按5年时 间平均每年调增应纳税所得额100万元。
(2)乙公司购并前账面净资产为1 000万元，评估确认的价值为1 500万 元。2008年亏损100万元，以前年度无亏损。企业所得税税率为25％。
经双方协商，甲公司可以用以下方式购并乙公司： 方式1：甲公司发行580万股股票并支付50万元人民币购买乙公司。 方式2：甲公司发行400万股股票并支付500万元人民币购买乙公司。 假定股票发行前后市价保持不变，甲、乙公司的合并为非同一控制下 的合并。
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任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务要求
分析以上两方案的所得税及税后利润，选择较优方案。
任务指导
根据上述案例所涉及的内容，向学生介绍企业购并中的所得税政策及纳 税筹划思路。
大连理工大学出版社
任务一 企业购并中所得税的纳税筹划
任务执行
具体分析过程如下： 采用第一种购并方式，甲公司的股权支付金额占交易支付总额的96.67％ (580×2.5÷(580×2.5＋50))＞85％。根据税法规定，被合并企业股东取得合并企 业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。股权支付暂 不确认有关资产的转让所得或损失，非股权支付应在交易当期确认相应的资产转 让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。乙公司购并以前的全部企业所得税 纳税事项由甲公司承担。以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由甲公 司继续按规定用以后年度实现的与乙公司资产相关的所得弥补。