财产清查及财务报表

财产清查的意义

1.查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

2.查明各项财产物资的保管情况是否良

好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗用的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

3.查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排经济活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效益。

【真题·计算分析题】

某单位2012年12月31日银行存款日记账余额为54 000元，银行对账单余额为62 770元。经查，发现以下几笔未达账项：

（1）单位销售货物收到对方开具的转账支票6 000元，已填写进账单送交银行，收到银行盖章退回的进账单的回单，但是银行对账时发现此张支票是空头支票，而单位尚未接到此通知。

（2）银行结计第四季度的利息120元已至企业银行账户，而单位尚未收到利息单。（3）银行代企业支付的本月电费750元已通过联网扣走，而企业尚未接到电费单未入账。

（4）企业委托银行代收的款项14 000元银行已收到并转至单位银行结算账户，而单位尚未收到单子。

（5）单位向甲企业提供劳务并收到甲企业签发的转账支票8 100元已送交银行，而银行尚未记账。

（6）企业购进乙企业的原材料3 500元并已开出支票，而乙企业截至月底尚未进账。

企业编制的银行余额调节表如下：【解析】

A：业务（2）和业务（4）是银行已作收款入账、企业未入账的情况。银行已收、企业未收的款项=120＋14 000＝14 120（元）

B：业务（5）的8 100元是企业已作收款入账、银行未入账的情况。企业已收、银行未收的款项＝8 100元。

C：业务（6）的3 500元是企业已作付款入账、银行未入账的情况。企业已付、银行未付的款项＝3 500元。

D：调整后的银行存款余额＝银行存款日记账余额+银行已收、企业未收的款项－银行已付、企业未付的款项＝54 000＋

14 120－750＝67 370（元）。

E：调整后的银行存款余额=银行对账单余额＋企业已收、银行未收的款项－企业已付、银行未付的款项=62 770＋8 100－3 500＝67 370（元）。

实物资产的清查方法

常用的清查方法

1.实地盘点法：

通过点数、过磅、量尺等方法来确定实

物资产的实有数量。其适用的范围较

广，在多数财产物资清查中都可以采用

这种方法。

2.技术推算法：

又称估推法，不逐一清点，而是通过量

方、计尺等技术推算财产物资的结存数

量，适用于成堆量大而价值又不高，难

以逐一点清的财产物资的清查，例如，露天堆放的煤堆等。

实物清查过程中，实物保管人员和盘点

人员必须同时在场。对于盘点结果，应

如实登记盘存单，并由盘点人和实物保

管人员签字或盖章，以明确经济责

任。

表1

为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，应根据盘存单和有关账簿的记录，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析产生差异原因，明确经济责任的依据。

实存账存对比表的一般格式如表2所

示。

表2

财产清查结果处理的要求

1.分析产生差异的原因和性质并提出处理建议

合理损耗，在规定的损耗标准和范围内，会计人员可按照规定及时处理；

超出规定职权范围，无权自行处理的，应及时报请单位负责人作出处理：

①个人造成的损失：个人赔偿；

②管理不善原因造成的损失：管理费用；

③自然灾害造成的非常损失：营业外支出。

2.积极处理多余积压财产，清理往来款项如属于盲目采购或盲目生产等原因造成的积压，一方面积极利用或者改造出售，另一方面要停止采购或生产。

3.总结经验教训，建立和健全各项管理制度

针对存在的问题及不足，总结经验教训，采取必要的措施，建立健全财产管理制度，进一步提高财产管理水平。

4.及时调整账簿记录，保证账实相符

对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应根据清查中取得的原始凭证填制记账凭证，登记有关账簿，及时调整账面记录，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

【真题·多选题】

对于财产清查结果的处理要求包括（）。

A．分析产生账实不符的原因和性质，提出处理意见

B．积极处理多余积压财产，清理往来款项

C．及时调整账簿记录，保证账实相符D．确定清查对象、范围，明确清查任务【答案】ABC

【解析】财产清查结果处理要求包括：①分析产生账实不符的原因和性质，提出处理建议；

②积极处理多余积压财产，清理往来款项；

③总结经验教训，建立健全各项管理制度；

④及时调整账簿记录，保证账实相符。

【例1】甲公司在财产清查中，发现库存现金长款25元，其原因无法查明，管理权限报经批准，列作营业外收入。

库存现金盘盈时，会计分录如下：

经批准后，会计分录如下：

【例2】乙公司在财产清查中，查明库存现金短款22.70元，其原因无法查明，经管理权限报经批准，列作管理费用。

库存现金盘亏时，会计分录如下：

经批准后，会计分录如下：

【例3】甲公司在财产清查中，盘盈材料一批，按同类材料估计确定其成本为

1 000元，经查系平时收发计量误差所

致，按管理权限报经批准后，冲减“管理

费用”。假定不考虑增值税因素

材料盘盈时：

批准后：

【例4】丙公司在财产清查中，发现一批

库存商品毁损，其成本为8 000元，经查

系保管员保管不善所致，按管理权限报经

批准后，由个人赔偿2 000元，净损失

6 000元列作管理费用。假定不考虑增值

是因素

材料盘亏时，会计分录如下：

经批准后，会计分录如下：

【例5】甲公司在财产清查中，发现一台

入账的设备，其重置成本为60 000元。

假定不考虑增值税因素

盘盈时：

【例6】甲公司在财产清查中，盘亏设备

一台，其账面原价为50 000元，已提折

旧15 000元。按管理权限报经批准后，

列作营业外支出。假定不考虑增值税因

素。

盘亏时：

经批准后，会计分录如下：

【例7】甲公司20×5年对丙公司的应收

账款实际发生坏账损失30 000元。确认

坏账损失时，甲公司应作如下会计处理：

【例8】甲公司2015年3月20日，收到

2014年已转销的坏账20 000元，已存入

银行。甲公司应作如下账务处理：

财务报表的概念与分类

财务报表至少应当包括下列组成部分：

1.资产负债表

是反映企业在某一特定日期的财务状况的

财务报表。

2.利润表

是反映企业在一定会计期间的经营成果的

财务报表。

3.现金流量表

是反映企业在一定会计期间的现金和现金

等价物的流入和流出的财务报表。

4.所有者权益变动表

是反映构成所有者权益的各组成部分当期

的增减变动情况的财务报表。

5.附注

是对在资产负债表、利润表、现金流量表

和所有者权益变动表等报表中列示项目的

文字描述或明细资料，以及未能在这些报

表中列示项目的说明等。

（二）财务报表的分类

1.按财务报表编报期间的不同，可以分为

中期财务报表和年度财务报表

（1）中期财务报表，是以短于一个完整会

计年度的报告期间为基础编制的财务报

表，包括月报、季报和半年报等。（2）年

度财务报表，是指以一个完整的会计年度

（自公历1月1日起至12月31日止）为

基础编制的财务报表。