货币资金实务操作案例

货币资金实务操作案例

一、背景

诚信会计师事务所自2006年开始接受达美股份有限公司委托，对达美股份有限公司进行年度会计报表审计。双方就年度会计报表审计已签订了审计业务约定书，事务所派以杨福为项目组长，李力、张同、刘为为组员的项目组于2008年2月18日至3月16日，对该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。

达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部分房地产开发业务，并与某网站合作开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，对毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。

项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，经验较为丰富。在零售企业中，因为现金流量比较大，对货币资金审计通常作为重点项目来安排，重要性水平确定的也较低，定为5 000元。并安排经验丰富的刘为负责货币资金的审计实施。

二、审计过程

审计人员刘为对货币资金分别进行了控制性测试和实质性测试。

1．对货币资金进行控制性测试，以发现货币资金内部控制中存在的问题

根据审计计划对货币资金进行了控制性测试。审计人员首先通过发放调查表等方式对货币资金进行了调查了解，调查表见表1，并运用检查凭证法、实地考察法等对货币资金内部控制情况进行了测试，在此基础上，对其进行了评价。

表1 内部控制调查表

被审计单位：达美股份有限公司审计人员：刘为索引号：D1 调查内容：货币资金被调查人：张志国调查日期：2008年2月19日

刘为除了就上述调查表的内容进行询问外，还走访了部分收款员和售货员，并观察了商场当天的交款过程。经过观察后发现，公司内设20个收款台，每天下午3点后统一到财务部交款，并填制内部交款单，责任明确，由出纳将销货款送存银行，根据当天由银行退回交款单的回单联及时登记销售账和银行存款日记账，岗位划分明确，出纳与记账由两人以上负责，日记账与总账定期进行核对，及时编制银行存款余额调节表。

在控制性测试中，刘为发现该公司货币资金的内部控制存在着一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：

（1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好，未能经常进行不定期盘点。

（2）通过查看支票登记簿发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。

（3）对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，经常出现对相同业务的审批有时是财务

经理的签字，控制不够严密。

2．对货币资金进行实质性测试

（1）对现金进行突击性盘点。外勤工作的当天营业结束后，刘为即立即组织了对现金的盘点，首先组织了相关人员对20个收款台的现金进行盘点，盘点结果显示，现金的实存数为2 368元，通过收款机计算出的应收数为2 468元，短缺100元，并查清为服装组发生的短款。于是，审计人员抽查部分2007年度的待处理财产损溢的转销凭证，发现服装组发生短款的次数最多，金额也较大。经进一步审核发现，该柜组收款员有贪污货款的行为，因为达美公司极少对收款台组织盘点，报亏也较容易，这就为有关人员舞弊提供了可能。

刘为还同时对财务部保险柜中的现金实施了盘点。由达美公司的出纳和会计主管人员分别对现金进行盘点后，刘为进行监督并抽点部分现金。证明账实相符，可以认定报表中的现金数额。但发现该公司现金管理中存在白条抵库问题，应予纠正。

（2）抽查现金日记账，以发现可能的舞弊。刘为进行现金付款凭证抽查时发现2007年5月份现付字47#凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人。虽无正式发票，但有单位领导签字批准的付款凭证，付款凭证上的分录为：

借：营业外支出----其他760

贷：现金760

从分录和摘要来看，应为固定资产的清理费，应记入“固定资产清理”账户，审计人员决定追查相应的收款凭证和固定资产报废凭证。在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产明细账，发现5月份有一台地磅报废，记账凭证为转字38#，所附原始凭证为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为：

借：营业外支出100 000

累计折旧100 000

贷：固定资产200 000

从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并未到报废期限，应还有一定的使用价值，但没有任何清理收入是不正常的。对此，审计人员继续追查后发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的授意下，出纳未入账，收款时开给对方普通收据，将收到的90 000元现金存入了“小金库”。对此，审计人员提请被审计单位对该项业务做出调整。

（3）编制或获取银行存款余额调节表，以发现银行存款核算和管理中存在的问题。

由于达美公司每天送、存、销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多。审计人员刘为对截止到12月31日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表如下：

银行存款余额调节表

被审计单位：达美股份有限公司编制人：刘为日期：2008/12/19 索引号：D16—5 会计期间：2007/1/1----12/31 复核人：杨福日期：2008/2/28 页次：07

银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但审计人员在进行日记账与对账单核对过程中却发现，在对账单上有一笔预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的票根不知去向，经核对其他月份也存在类似问题，审计人员判断该公司存在出租出借账号问题。该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。

审计人员对上述未达账项进一步核对了2008年1月1日---15日的银行对账单，发现企业在2007年12月26日已记增加银行存款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到15日仍未收到，金额为234 000元。审计人员经与银行联系后得知，该支票为空头支票，早在年前已退回公司，经询问公司会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没进行调整。对此，审计人员要求必须调整，尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较大，并且影响企业的现金流量指标，若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响到收益。

（4）对银行存款进行函证。为确定银行存款的存在性，刘为还向达美公司的每一个开户行发函进行了函证。除工商银行回函说明有一未入账的短期贷款100万元以外，没有其他不符事项。对100万元未入账的银行贷款，财务经理承认将其存入了子公司账户，暂由子公司使用，但双方未办理相关手续。对此，审计人员要求被审计单位提供相关文件，以作为工作底稿。

（5）抽查大额银行存款支出，以发现疑点。刘为在对达美公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有两笔业务较为特殊，其一为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘要栏写明的均为修理费，具体如下列示：

2007年8月5日，银付字35#，摘要为修理超市的制冷设备，所附原始凭证为达美劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

借：管理费用----修理费300 000

贷：银行存款300 000

2007年8月29日，银付字78#，摘要为修理运输设备，所附原始凭证也为达美劳动服务公司开具的发票，记账凭证内容为：

借：营业费用----修理费150 000

贷：银行存款150 000

2007年9月18日，银付字37#，摘要也为修理运输设备，所附原始凭证也为达美劳动服务公司开具的发票，金额为45万元。

对这三张修理费发票，刘为认为有些蹊跷，三张发票均出自达美劳动服务公司，金额高达90万元。且该公司为达美股份有限公司的控股公司，参加达美股份有限公司的报表合并，属于关联方交易，故审计人员给予了高度关注。经向有关经手人员询问，得到的信息是该公司8、9月份并没有进行较大规模的运输设备的修理，审计人员为了确定这笔支出，调出了达美劳动服务公司的发票和记账凭证，核对后发现与这三张发票号对应的存根联和记账联金额分别为3万元、1.5万元和4.5万元，会计分录分别为：

①借：银行存款300 000

贷：主营业务收入30 000

应付账款270 000

②借：银行存款150 000

贷：主营业务收入15 000