企业会计准则培训课件
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13
2013-8-12
表1：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表 中国企业会计准则 CAS 1 存货 CAS 2 长期股权投资 CAS 3 投资性房地产 CAS 4 固定资产 国际财务报告准则 IAS 2 存货 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 40 投资性房地产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IFRS5 持有待售的非流动资产和终止经营
2013-8-12
5
1.企业会计准则体系建设的背景
探索阶段：上世纪80年代初到80 年代末
环境：十一届三中全会 1985年：中外合资经营企业会计制 度 启动会计师事务所制度
2013-8-12
6
初步建设阶段：上世纪90年代初到90 年代末
环境：南巡讲话、十四届三中全会 1992年：
基本假设
基础:权责发生制 提出了会计信息质量要求—达到财务会计报告所要达到的目 标
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性
2013-8-12
28
主要内容（续）
明确会计要素定义及确认条件
资产/负债/所有者权益 收入/费用/利润
提出了利得和损失的概念
利得——由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失——由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
同一控制下的企业合并
公允价值的计量
恶性通货膨胀会计
设定受益计划
持有待售的非流动资产和终止经营
2013-8-12
19
中国准则与国际财务报告准则相比，在准 则项目上做出了更加合理的安排
分拆与合并 重命名
2013-8-12
20
趋同的国际影响
IASB认同：联合声明 新兴与转型经济国家的表率：北京倡议 发达国家关注
IAS 26 退休福利计划的会计和报告
14
CAS 11 股份支付 CAS 12 债务重组 CAS 13 或有事项 CAS 14 收入 CAS 15 建造合同 CAS 16 政府补助 CAS 17 借款费用 CAS 18 所得税 CAS 19 外币折算
IFRS 2 以股份为基础的支付 IAS 39 金融工具：确认和计量 IAS 37 准备、或有负债和或有资产 IAS 18 收入 IAS 11 建造合同 IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 23 借款费用 IAS 12 所得税 IAS 21 汇率变动的影响
30
提出了会计计量属性
可变现净值—是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步 加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
资产按照正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后勤工作 金额计量 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量
两则：企业会计准则、企业财务通则 两制：13个行业会计制度、10个行业财务制 度
资本市场启动：《股份制试点企业会计制 度》 确立了六要素、三表报告体系
2013-8-12 7
发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初
环境：亚洲金融危机、加入WTO 17个《企业会计准则》（16个具体准则、1 个基本准则） 2001年
27
2013-8-12
主要内容：
提出了财务会计报告的目标——
向使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的 信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策
财务报告使用者包括：
投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
CAS 33 合并财务报表
CAS 34 每股收益 CAS 35 分部报告 CAS 36 关联方披露 CAS 37 金融工具列报
IAS 27 合并财务报表和单独财务报表
IAS 33 每股收益 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列报
CAS 38 首次执行企业会计准则 IFRS1 首次采用国际财务报告准则
2013-8-12
21
趋同的延伸——会计准则等效
等效的意义 中国与欧盟的等效 中国与美国的等效 中国内地与香港的等效
2013-8-12
22
3.企业会计准则体系的重要理念
（1）企业会计准则在确认、计量所和会计 政策择方面，有助于企业可持续发展
在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资 产负债表观的核心地位，避免企业短期行为； 引入了开发支出资本化制度，有利于企业自主 创新和技术升级； 在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度； 确立了资产负债表观的理念
IFRS 6 矿产资源的勘探和评价
CAS 28 会计政策、会计估计变 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差 更和差错更正 错 CAS 29 资产负债表日后事项 CAS 30 财务报表列报 CAS 31 现金流量表 CAS 32 中期财务报告 IAS 10 资产负债表日后事项 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 34 中期财务报告
2013-8-12 11
一般业务准则（19）
1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产 6.无形 资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重 组 13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税 19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计 变更和差错更正29.资产负债表日后事项 5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金 融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险 合同 26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会 计准则 30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告 33.合并 财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融 工具列报
12
特殊行业、特殊业务准则（11）
报告准则（8）
2013-8-12
与国际会计准则的异同
就准则架构形式而言，中国企业会计准则 体系是法规体系的组成部分
就准则体系内涵而言，中国企业会计准则 体系强调了会计要素和主要经济业务事项 的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记 录问题
就中国准则与国际准则项目的对应关系而 言，不仅在架构上保持了一致，而且大多 数具体项目上做到了相互对应
2013-8-12
9
2.企业会计准则体系的主要特点
立足国情 借鉴国际 涵盖广泛 独立实施
2013-8-12
10
（1）新会计准则的概念框架
中国企业会计准则体系 企业会计准则——基本准则 国际财务报告准则体系 编报财务报表的框架
具体准则 应用指南
国际财务报告准则
企业会计准则解释公告
解释公告
图1 我国企业会计准则与国际财务报告准则体系架构比较
CAS 5 生物资产
CAS 6 无形资产 CAS 7 非货币性资产交换
IAS 41 农业
IAS 38 无形资产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IAS 18 收入 IAS 38 无形资产 IAS 36 资产减值
CAS 8 资产减值
CAS 9 职工薪酬
CAS 10 企业年金
2013-8-12
IAS 19 雇员福利
23
2013-8-12
（2）企业会计准则在财务会计报告 方面，有助于投资者持续投资
在财务报告目标方面，强化了会计信息决 策有用的要求； 在会计信息质量方面，强调了会计信息应 当真实和公允兼具； 在信息披露方面，突出了充分披露的原则。
2013-8-12
24
4.新旧会计准则比较与分析
（1）原准则主要变化和新准则 修订原准则
3
主要内容
企业会计准则体系建设和实施的
几个问题
新会计准则对银行业金融机构的
影响及对策分析 金融工具系列准则讲解
2013-8-12
4
一、企业会计准则体系建设和实施 的几个问题
1、企业会计准则建设的背景 2、企业会计准则的主要特点 3、企业会计准则的重要理念 4、新旧会计准则比较与分析 5、新会计准则的执行情况
CAS 20 企业合并
CAS 21 租赁
IFRS 3 企业合并
IAS 17 租赁 IAS 39 金融工具：确认和计量
CAS 22 金融工具确认和计量 CAS 23 金融资产转移 CAS 24 套期保值 CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同
2013-8-12
IFRS 4 保险合同
15
CAS 27 石油天然气开采
利得和损失的处理：
直接计入当期利润 直接计入所有者权益
2013-8-12
29
主要内容（续）
提出了会计计量属性
历史成本—又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物 资时所实际支付的现金或其他等价物。
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而 实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价 物的金额计量
《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》
*国家统一的会计制度
2013-8-12 8
完善阶段：本世纪初至今
环境：十六大、十六届三中全会 企业“走出去”战略 2006年：企业会计准则体系
财政部第33号部长令：《企业会计准则－基本准则》 财会［2006］3号文件：38项具体准则 财会［2006］18号文件：32项会计准则应用指南
2013-8-12 16
（2）会计政策上与国际准则实现 双向互动
联合声明
2005年11月8日
趋同四原则 实质性趋同
2013-8-12
17
中国准则与国际财务报告准
则尚存极少差异的内容
关联方关系及其交易的披露 长期资产减值准备的转回
2013-8-12
18
中国准则与国际财务报告准则规定不 同，但实质上不构成差异的内容
2013-8-12
1
中国人民共和国财政部
企业会计准则培训
2013-8-12
2
引言
2006.2.15 《企业会计准则》 2006.12.4《企业财务通则》 2006.12.7《金融企业财务规则》 2006.2.15 新审计准则体系 2007.3.16企业所得税法 事业单位会计改革
2013-8-12
（2）基本准则及其主要变化
对1992年《企业会计准则》（财政部部长令第5 号）的修订 基本准则的地位和作用：
在整个企业会计准则体系中起着统驭作用
属于部门规章，是制定具体准则的依据，也是处理会计 实务中具体准则尚未规范的新业务的依据
规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要 求、会计要素的定义及其确认与计量原则、财务报告等 基本问题 类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》
现值—指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考 虑货币时间价值的一种计量属性。
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的 折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折 现金额计量 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值 的确定等
套期保值、金融工具列报
特殊行业：原保险合同、再保险合同
石油天然气开采 企业年金基金、生物资产
列报：财务报表列报、合并财务报表、分部报告、每股收益 费用和损失：职工薪酬、股份支付
所得税、资产减值
2013-8-12
特别：投资性房地产、政府补助
外币折算、企业合并
过渡期：首次执行企业会计准则
26
基本无变动
现金流量表、建造合同、会计政策、中期财务报告 存货、固定资产、关联方披露、收入、租赁、或有事 项、资产负债表日后事项
变动较小
变动较大
基本准则 投资、非货币性资产交换、借款费用、债务重组、无 形资产
2013-8-12
25
（1）原准则主要变化和新准则 制定新准则
金融工具：金融工具确认和计量、金融资产转移
重置成本—又称现行成本，是指按照当前市场条件，重 新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量 实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等
2013-8-12
2013-8-12
表1：中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表 中国企业会计准则 CAS 1 存货 CAS 2 长期股权投资 CAS 3 投资性房地产 CAS 4 固定资产 国际财务报告准则 IAS 2 存货 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 40 投资性房地产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IFRS5 持有待售的非流动资产和终止经营
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1.企业会计准则体系建设的背景
探索阶段：上世纪80年代初到80 年代末
环境：十一届三中全会 1985年：中外合资经营企业会计制 度 启动会计师事务所制度
2013-8-12
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初步建设阶段：上世纪90年代初到90 年代末
环境：南巡讲话、十四届三中全会 1992年：
基本假设
基础:权责发生制 提出了会计信息质量要求—达到财务会计报告所要达到的目 标
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性、及时性
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主要内容（续）
明确会计要素定义及确认条件
资产/负债/所有者权益 收入/费用/利润
提出了利得和损失的概念
利得——由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失——由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
同一控制下的企业合并
公允价值的计量
恶性通货膨胀会计
设定受益计划
持有待售的非流动资产和终止经营
2013-8-12
19
中国准则与国际财务报告准则相比，在准 则项目上做出了更加合理的安排
分拆与合并 重命名
2013-8-12
20
趋同的国际影响
IASB认同：联合声明 新兴与转型经济国家的表率：北京倡议 发达国家关注
IAS 26 退休福利计划的会计和报告
14
CAS 11 股份支付 CAS 12 债务重组 CAS 13 或有事项 CAS 14 收入 CAS 15 建造合同 CAS 16 政府补助 CAS 17 借款费用 CAS 18 所得税 CAS 19 外币折算
IFRS 2 以股份为基础的支付 IAS 39 金融工具：确认和计量 IAS 37 准备、或有负债和或有资产 IAS 18 收入 IAS 11 建造合同 IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 23 借款费用 IAS 12 所得税 IAS 21 汇率变动的影响
30
提出了会计计量属性
可变现净值—是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步 加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
资产按照正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产 至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后勤工作 金额计量 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量
两则：企业会计准则、企业财务通则 两制：13个行业会计制度、10个行业财务制 度
资本市场启动：《股份制试点企业会计制 度》 确立了六要素、三表报告体系
2013-8-12 7
发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初
环境：亚洲金融危机、加入WTO 17个《企业会计准则》（16个具体准则、1 个基本准则） 2001年
27
2013-8-12
主要内容：
提出了财务会计报告的目标——
向使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的 信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务报告使用者作出经济决策
财务报告使用者包括：
投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量
CAS 33 合并财务报表
CAS 34 每股收益 CAS 35 分部报告 CAS 36 关联方披露 CAS 37 金融工具列报
IAS 27 合并财务报表和单独财务报表
IAS 33 每股收益 IAS 14 分部报告 IAS 24 关联方披露 IFRS 7 金融工具：披露 IAS 32 金融工具：列报
CAS 38 首次执行企业会计准则 IFRS1 首次采用国际财务报告准则
2013-8-12
21
趋同的延伸——会计准则等效
等效的意义 中国与欧盟的等效 中国与美国的等效 中国内地与香港的等效
2013-8-12
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3.企业会计准则体系的重要理念
（1）企业会计准则在确认、计量所和会计 政策择方面，有助于企业可持续发展
在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资 产负债表观的核心地位，避免企业短期行为； 引入了开发支出资本化制度，有利于企业自主 创新和技术升级； 在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度； 确立了资产负债表观的理念
IFRS 6 矿产资源的勘探和评价
CAS 28 会计政策、会计估计变 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差 更和差错更正 错 CAS 29 资产负债表日后事项 CAS 30 财务报表列报 CAS 31 现金流量表 CAS 32 中期财务报告 IAS 10 资产负债表日后事项 IAS 1 财务报表的列报 IAS 7 现金流量表 IAS 34 中期财务报告
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一般业务准则（19）
1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产 6.无形 资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重 组 13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税 19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计 变更和差错更正29.资产负债表日后事项 5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金 融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险 合同 26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会 计准则 30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告 33.合并 财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融 工具列报
12
特殊行业、特殊业务准则（11）
报告准则（8）
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与国际会计准则的异同
就准则架构形式而言，中国企业会计准则 体系是法规体系的组成部分
就准则体系内涵而言，中国企业会计准则 体系强调了会计要素和主要经济业务事项 的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记 录问题
就中国准则与国际准则项目的对应关系而 言，不仅在架构上保持了一致，而且大多 数具体项目上做到了相互对应
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2.企业会计准则体系的主要特点
立足国情 借鉴国际 涵盖广泛 独立实施
2013-8-12
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（1）新会计准则的概念框架
中国企业会计准则体系 企业会计准则——基本准则 国际财务报告准则体系 编报财务报表的框架
具体准则 应用指南
国际财务报告准则
企业会计准则解释公告
解释公告
图1 我国企业会计准则与国际财务报告准则体系架构比较
CAS 5 生物资产
CAS 6 无形资产 CAS 7 非货币性资产交换
IAS 41 农业
IAS 38 无形资产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IAS 18 收入 IAS 38 无形资产 IAS 36 资产减值
CAS 8 资产减值
CAS 9 职工薪酬
CAS 10 企业年金
2013-8-12
IAS 19 雇员福利
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（2）企业会计准则在财务会计报告 方面，有助于投资者持续投资
在财务报告目标方面，强化了会计信息决 策有用的要求； 在会计信息质量方面，强调了会计信息应 当真实和公允兼具； 在信息披露方面，突出了充分披露的原则。
2013-8-12
24
4.新旧会计准则比较与分析
（1）原准则主要变化和新准则 修订原准则
3
主要内容
企业会计准则体系建设和实施的
几个问题
新会计准则对银行业金融机构的
影响及对策分析 金融工具系列准则讲解
2013-8-12
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一、企业会计准则体系建设和实施 的几个问题
1、企业会计准则建设的背景 2、企业会计准则的主要特点 3、企业会计准则的重要理念 4、新旧会计准则比较与分析 5、新会计准则的执行情况
CAS 20 企业合并
CAS 21 租赁
IFRS 3 企业合并
IAS 17 租赁 IAS 39 金融工具：确认和计量
CAS 22 金融工具确认和计量 CAS 23 金融资产转移 CAS 24 套期保值 CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同
2013-8-12
IFRS 4 保险合同
15
CAS 27 石油天然气开采
利得和损失的处理：
直接计入当期利润 直接计入所有者权益
2013-8-12
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主要内容（续）
提出了会计计量属性
历史成本—又称为实际成本,就是取得或制造某项财产物 资时所实际支付的现金或其他等价物。
资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置 资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而 实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价 物的金额计量
《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》
*国家统一的会计制度
2013-8-12 8
完善阶段：本世纪初至今
环境：十六大、十六届三中全会 企业“走出去”战略 2006年：企业会计准则体系
财政部第33号部长令：《企业会计准则－基本准则》 财会［2006］3号文件：38项具体准则 财会［2006］18号文件：32项会计准则应用指南
2013-8-12 16
（2）会计政策上与国际准则实现 双向互动
联合声明
2005年11月8日
趋同四原则 实质性趋同
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中国准则与国际财务报告准
则尚存极少差异的内容
关联方关系及其交易的披露 长期资产减值准备的转回
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中国准则与国际财务报告准则规定不 同，但实质上不构成差异的内容
2013-8-12
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中国人民共和国财政部
企业会计准则培训
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引言
2006.2.15 《企业会计准则》 2006.12.4《企业财务通则》 2006.12.7《金融企业财务规则》 2006.2.15 新审计准则体系 2007.3.16企业所得税法 事业单位会计改革
2013-8-12
（2）基本准则及其主要变化
对1992年《企业会计准则》（财政部部长令第5 号）的修订 基本准则的地位和作用：
在整个企业会计准则体系中起着统驭作用
属于部门规章，是制定具体准则的依据，也是处理会计 实务中具体准则尚未规范的新业务的依据
规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要 求、会计要素的定义及其确认与计量原则、财务报告等 基本问题 类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》
现值—指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考 虑货币时间价值的一种计量属性。
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金净流入量的 折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折 现金额计量 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值 的确定等
套期保值、金融工具列报
特殊行业：原保险合同、再保险合同
石油天然气开采 企业年金基金、生物资产
列报：财务报表列报、合并财务报表、分部报告、每股收益 费用和损失：职工薪酬、股份支付
所得税、资产减值
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特别：投资性房地产、政府补助
外币折算、企业合并
过渡期：首次执行企业会计准则
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基本无变动
现金流量表、建造合同、会计政策、中期财务报告 存货、固定资产、关联方披露、收入、租赁、或有事 项、资产负债表日后事项
变动较小
变动较大
基本准则 投资、非货币性资产交换、借款费用、债务重组、无 形资产
2013-8-12
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（1）原准则主要变化和新准则 制定新准则
金融工具：金融工具确认和计量、金融资产转移
重置成本—又称现行成本，是指按照当前市场条件，重 新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价 物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现 金等价物的金额计量 实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等
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