上市公司审计风险与风险导向审计

上市公司审计风险与风险导向审计

李丹娜辽宁禾丰牧业股份有限公司

【摘要】随着经济全球化进程的加快，我国经济的快速发展以及企业经营环境的急速变化，上市公司审计面临着重大审计风险，2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，本文围绕审计风险带来的危害，进而阐述了风险导向审计和对上市公司审计风险的控制。

【关键词】审计风险风险导向审计

一、审计风险带来的危害证券市场中，经注册会计师审计的财务报告是投资者进行投资决策的主要依据之一，然而上市公司治理结构不完善，会计、审计、信息披露等方面的法规滞后，监管措施不到位，注册会计师执业环境恶劣等致使上市公司粉饰财务报表。上市公司舞弊案件和注册会计师审计失败案件的不断曝光，使得投资者对证券市场的信心严重受损。注册会计师行业面临着严峻的信誉危机。国内出现的琼民源、东方锅炉、银广夏、麦科特等案件，以及国外出现的安然、施乐等财务舞弊案件，都与注册会计师有着紧密的联系。一时间，注册会计师成了上市公司舞弊的帮凶。注册会计师的独立性和诚信度在社会公众心目中的地位大打折扣。

最高人民法院于2002年1月15日出台了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知)，允许各级人民法院以中国证监会及其派出机构调查并作出生效的处罚决定为依据，受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件。2003年1月9

日，最高人民法院又发布了《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定)，明确了证券民事赔偿案件中原告和被告的资格、诉讼方式、虚假陈述行为的认定、侵权因果关系的确定、归责和免责事由以及赔偿范围和损失的计算等内容。这无疑将导致新的一轮针对注册会计师和会计师事务所的诉讼浪潮，给注册会计师行业敲响了警钟，引起了整个行业对上市公司审计风险的高度重视。

二、风险导向审计实施必然性在风险管理中，旧的审计模式使注册会计师可能并没有意识到或全面理解所记录的关于管理层决策的信息的重要性。2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，新准则以风险导向审计为理念，倡导花时间了解被审计单位的经营性质、经营目标和舞弊因素、经营战略、企业文化和价值观、员工的胜任能力、组织结构和生产过程，其实施必然性为以下方面:1．风险导向审计方法有利于注册会计师全面认识被审计单位。现代风险导向审计主张的审计思路，是以审计业务的风险为审计质量控制的根本依据。对每项业务，首先研究和理解被审计企业所在行业、其经营和活动、企业的内部控制制度及其运行情况。根据这些前期的研究和理解来评价企业的经营风险。然后通过对相关信息和数据的分析，了解企业的会计信息系统披露的信息与企业实际经营状况的关系。

进而判断该企业对相关法律法规及会计准则的遵从情况和重大错报风险的水平。然后根据对重大错报风险水平的评估，执行具体的审计程序，搜集审计证据，支持审计结论。注册会计师从对被审计企业所在行业的调查研究开始取得的所有资料都将构成审计结论的合

理保证。从审计思路上看，现代风险导向审计首先“自上而下”，从企业的战略管理分析入手，通过战略风险和经营风险的导向和严密的逻辑推理，一步一步地推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。然后通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断，“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见。基于这样的审计思路，整个审计过程就是注册会计师由概括到具体，由表及里，逐步深入，不断加深对被审计单位的认识过程。

2．现代风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率。在风险导向审计模式中，对被审计企业外部行业环境及内部经营环境的研究和理解以及对其经营风险的评估，从宏观上掌握了重大错报风险的水平。可以在保证审计质量的前提下有效提高审计效率。

通过对重大错报风险相对准确的评估和复核，注册会计师利用审计风险模型，可以把风险量化，确定可以接受的检查风险水平。并以此确定实质性测试执行的范围和重要性水平。这样得出的实质性测试的执行范围和重要性水平无疑将是更加合理的，同时对重大错报风险的评估也为注册会计师选取抽样样本提供了依据，这会大大提高抽样样本的有效性和代表性。

此外，对于重大错报风险很高的环节，注册会计师可以对该环节。

该部分的账目进行相对详细审查，有益提高了审计质量。同时因为很好的控制了总体风险，对于重大错报风险很低的环节，注册会计师就可以减少实质性测试的范围和水平，这将直接提高审计的效率。

这样很好的克服了以往审计资源在低风险环节和高风险环节分配不当的缺陷。

3．缩小社会公众的审计期望与审计结论可靠性之间的差距。风险导向审计，在制定审计计划的过程中首先会对企业的经营风险及内部控制进行评价，以此评估企业的重大错报风险。然后在具体的审计工作中，重点关注会计核算系统和财务报告中重大错报风险较高的环节。

通过加大对这些高风险环节的抽样比例，甚至对个别高风险环节进行详细审查来减少审计检查对会计造假和舞弊的遗漏。这样可以有效地提高审计质量，因此可以缩小公众对审计的期望与审计结论的可靠性之间的差距。

4．应对法律环境的变化，减轻注册会计师的法律责任。在以往的任何一种审计模式中，审计证据都只能对财务报表的公允性提供证明。

而不能证明审计报告对财务报表的公允性提供的是“合理保证”。而在风险导向审计模式中，审计证据的内涵得以扩展。除传统的实施控制测试和实质测试获取的证据外，还包括注册会计师对被审计企业战略层面和经营层面的目标和风险的了解和评价的过程中搜集的全部信息，这部分审计证据被用来证明注册会计师对被审计企业重大错报风险评估的恰当性。这将有助于注册会计师从非审计失败案件的诉讼中脱身和减轻其法律责任。

三、上市公司审计风险的控制由于审计失败的事件频繁发生，审

计风险受到了社会各界的关注。

所以，应当做好审计风险的防范与控制工作。因此，我们建议应该从以下几个方面来做好审计风险的防范与控制:1．加强内部控制，完善公司治理结构在实际工作中，企业没有真正建立起一套法人治理结构，管理当局既是经营者又是委托人，这大大增大了企业与注册会计师合谋的概率。因此，要减少审计失败的情形，必须完善公司治理结构，提高上市公司质量，这样才能从根本上减少审计风险的发生。

2．深入了解委托单位，减少风险发生的可能性。要树立只与正直客户打交道的原则。客户如果对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，则出现差错和舞弊行为的可能性就大。即使扩大审计测试的规模，审计人员也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的程度内。

3．构建有效的法律制度体系修改有关法律、法规，完善上市公司治理结构，改革会计师事务所聘任机制。加强股东大会、董事会和监事会的管理力度，完善独立董事和审计委员会制度，制定严格的制度规范审计委员会对会计师事务所的聘用，提高会计师事务所的独立性。此外。

还应当制定完善的上市公司奖惩制度，加强对上市公司财务欺诈的惩罚力度，使上市公司管理层的行为严格受到法律的约束，这样就直接降低了审计风险的发生。

参考文献:

陈毓圭:《对风险导向审计方法的由来极其发展的认识》、《会