第4章贷款与贴现业务核算

贷:利息收入
2631147
第4章贷款与贴现业务核算
•收到利息时:
借:存放中央银行款项 5000000
贷:贷款_已减值 5000000
08末摊余成本
•=24987147+2631147-5000000=22618294
新准则规定，“已偿还的本金是现金流的概念，既包括
•本金的归还，也包括借款人支付的利息
第4章贷款与贴现业务核算
¨ 2008年1月20日,甲商业银行与乙金融资产 管理公司签订协议,甲商业银行将其划分 为次级类、可疑类和损失类的贷款共100 笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷 款总金额为8 000万元，原已计提减值准 备为1200万元，双方协议转让价为6000 万元，转让后甲银行不再保留任何权利 和义务。2008年2月20日，甲商业银行收 到该批贷款出售款项。
•借：应收利息
500万
• 贷款----利息调整 17.66万
• 贷：利息收入 517.66万
•收到借款单位支付的利息： •借：吸收存款或存放央行款项 500万 • 贷：应收利息 500万
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•2007年12月31日： •利息收入:(4900+15.97+ 17.66)×10.53%=519.51万
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借:贷款 ---本金
1000 000
贷款 ----利息调整 100 000
贷:吸收存款
1000 000
存放中央银行款项等 100 000
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•六.资产负债表日利息收入的确认
•1、规定：按贷款的摊余成本与实际 • 利率确定利息收入。为了简化计算 •,如果合同利率与实际利率之间的差异较小, •也可以采用合同利率计算利息收入。
•多退少补
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•接上例
•借：资产减值损失 2454.43万 • 贷：贷款损失准备 2454.43万 •摊销利息调整后计算减值
•同时:
•借:贷款_已减值 49 531 400 贷款_利息调整 468 600 贷:贷款_本金 50 000 000
•2008年12月31日
•借:贷款损失准备 （2631147）24987147*10.53%
•利息收入:(4900+15.97+ 17.66+19.51)×10.53%
•=521.57万
•应收利息:5000×10%=500万
•折价摊销:21.57万
•借：应收利息
500万
• 贷款----利息调整 21.57万
• 贷：利息收入 5 21.57万
•收到借款单位支付的利息： •借：吸收存款或存放央行款项 500万 • 贷：应收利息 500万
•或利息调整在贷方
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例1:某银行在2007 年1 月 1日发放一笔本金 为1000000 元的5年期贷款,假设到期一次 还本,按年付息,贷款年利率为5%,交易费 用为100 000 元。当前账面价值或初始确 认金额为多少?
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1 100 000
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第4章贷款与贴现业务核算
•单项金额重大贷款的标准，银行可自行确定。 •一经确定，不得随意变更。 •有的以1500万、有的以500万为标准 •有的银行以法人客户贷款为单项金额重大贷款， •全部个人贷款为单项金额不重大贷款。
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¨ 单项金额重大且存在减值的客观证据的 贷款采用未来现金流量贴模型进行单项 测试计量减值；单项金额不重大和尚未 识别减值迹象的贷款采用迁徙模型或滚 动率模型的方法进行组合测试计量减值。
第4章贷款与贴现业务核算
¨ 借:应收利息 50 000
贷:利息收入
41387
贷款---利息调整 8613
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•七.贷款的收回或出售
•终止确认:是指将金融资产或金融负债从企业 •的账户和资产负债表内予以转销。
•企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和 •报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资 •产。
第4章贷款与贴现业务核算
¨ 借：存放中央银行款项 60 000 000
贷款损失准备 12 000 000
营业外支出
8 000 000
贷：贷款
80 000 000
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（二）融资型证券化
¨ 不符合终止确认条件：如附追索权 ¨ 不应当将其从企业的账户及资产负债表
上注销，应继续确认所转移的金融资产 整体，因资产转移而收到的对价，视同 企业的融资借款，应当在收到时确认为 一项金融负债。如贴现中的短期借款
2007年12月31日A行预计收到现金量的现值:
•500／ (1+10.53%)+2500／ (1+10.53%) (1+10.53%) •=2498.71万 •2007年12月31日应确认贷款减值损失: •2454.43万
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•2、会计分录 •提取：
•借：资产减值损失 • 贷：贷款损失准备
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•借：贷款损失准备 • 贷：利息收入----按摊余成本与实际利率 •同时将按合同本金和合同利率计算确定的 •应收利息金额进行表外登记
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•已减值贷款收回：
•借：吸收存款等
• 贷款损失准备
• 贷：贷款----已减值
•
资产减值损失(差额)
•转销贷款：
•借：贷款损失准备 • 贷：贷款/贴现资产/拆出资金等
•
金额之间的差额)
第4章贷款与贴现业务核算
贷款分为已减值贷款和未减值贷款 ¨ 当贷款发生减值时，将贷款账面金额红
字按明细分别转入贷款（已减值）科目 下，借：贷款- 已减值；借：贷款 - 本金 （红字）。
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•五.贷款发放的核算 •借:贷款 ---本金 • 贷款 ----利息调整 • 贷:吸收存款或存放中央银行款项
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Βιβλιοθήκη Baidu八、贷款减值
•1、基本规定：将贷款分为单项金额重大和 •非重大进行减值测试。单项金额重大的应单 •独测试；单项金额非重大的可单项也可包含 •在具有类似信用风险特征的贷款组合中测试。 •单独测试未发生减值的贷款，应包括在具有 •类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值 •测试。
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¨ 由于银行业监管部门对各家银行贷款拨 备覆盖率、贷款损失准备金充足率有严 格的监管达标标准，各家银行在执行新 会计准则的贷款减值准备会计政策时， 仍兼顾了监管达标要求，贷款减值准备 的余额会出现高于减值测试结果的情况， 审计师审计时基于会计谨慎性原则，也 认同该结果。
第4章贷款与贴现业务核算
•应收利息:5000×10%=500万 •折价摊销:19.51万
•借：应收利息
500万
• 贷款----利息调整 19.51万
• 贷：利息收入 519.51万
•收到借款单位支付的利息： •借：吸收存款或存放央行款项 500万 • 贷：应收利息 500万
第4章贷款与贴现业务核算
•2008年12月31日：
第4章贷款与贴现业务核 算
2020/11/26
第4章贷款与贴现业务核算
二．贷款的摊余成本
贷款的初始确认金额经下列调整后的结果： （一）扣除已偿还的本金； （二）加上或减去采用实际利率法将该初
始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额； （三）扣除已发生的减值损失。
第4章贷款与贴现业务核算
第4章贷款与贴现业务核算
•2009年12月31日：
•折价摊销:100-15.97- 17.66- 19.51-21.57=25.29万
•应收利息:5000×10%=500万 •利息收入:500+25.29=525.29万
•借：应收利息
500万
• 贷款----利息调整 25.29万
• 贷：利息收入 5 25.29万
• 贷：利息收入 515.97万 •收到借款单位支付的利息：
•借：吸收存款或存放央行款项 500万 • 贷：应收利息 500万
第4章贷款与贴现业务核算
•2006年12月31日： •利息收入:(4900+15.97)×10.53%=517.66万
•应收利息:5000×10%=500万 •折价摊销:17.66万
¨ 初始计量:初始确认贷款应当按照公允价 值计量。相关交易费用应当计入初始确 认金额。
¨ 后续计量:贷款应当采用实际利率法，按 摊余成本计量。
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四.科目设置
¨ 一级科目：贷款 ¨ 明细科目：本金、利息调整、已减值
•贷款---本金(合同本金)
•贷款---利息调整(合同金额与实际支出的
•收到借款单位支付的本息：
•借：吸收存款或存放央行款项 5500万
• 贷：应收利息
500万
•
贷款----本金
5000万
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(二)整体出售 与销售型证券化
第4章贷款与贴现业务核算
贷款满足终止确认条件的，应当将 下列两项金额的差额计入当期损益：
1.所转移金融资产的账面价值； 2.因转移而收到的对价。
第4章贷款与贴现业务核算
•发放：借：贷款----本金 5000万
•
贷：吸收存款
4900万
•
贷款----利息调整 100万
•2005年12月31日： •利息收入:4900×10.53%=515.97万
•应收利息:5000×10%=500万 •折价摊销:15.97万
•借：应收利息
500万
• 贷款----利息调整 15.97万
¨ 求实际利率
•假设贷款的实际利率为r •1100000= • 50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r) •+50000/ /(1+r)(1+r)(1+r)+ •50000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r) •+1050000/ (1+r)(1+r)(1+r) (1+r)(1+r) •r =3.7625%
•类型:收回与出售
•出售:整体出售/出售型证券化 •融资型证券化---抵押融资
第4章贷款与贴现业务核算
•(一)收回
•最后一次摊销 •借：应收利息
•贷：利息收入 •贷款 ----利息调整
•借：吸收存款或存放央行款项
• 贷：贷款----本金
•
应收利息
第4章贷款与贴现业务核算
•例：2005年1月1日，A银行以折价方式向 •B企业发放一笔5年期贷款5000万元,实际 •发放给B企业的款项为4900万元.合同利率 •为10%,A行将其划分为贷款和应收款项, •初始确认该贷款时确定的实际利率为 •10.53%
•同时：
•借：贷款----已减值
• 贷：贷款---本金
•
---利息调整(或借记)
•资产负债表日确认利息收入时
第4章贷款与贴现业务核算
¨ 虽然按照《贷款风险分类指导原则》进行贷款 五级分类的次级、可疑、损失三类贷款并不能 完全等同于会计准则下已经发生损失的贷款的 概念，但是贷款五级分类，为会计上的贷款减 值损失的确定提供了一个良好的基础。目前我 国商业银行普遍以贷款五级分类为次级、可疑、 损失但又不限于这三类资产为存在减值客观证 据的资产，确认为已减值贷款；正常和关注类 贷款为不存在减值客观证据的资产，确认为非 减值贷款。
接上例,假定2007年12月31日,有客观证据 表明B企业发生严重财务困难,A行预期 2008年12月31日将收到利息500万,但 2009年12月31日仅收到本金2500万.请 计算A行在 2007年12月31日应确认的贷款损失准备.
第4章贷款与贴现业务核算
2007年12月31日确认减值前摊余成 本:4953.14万
¨ 实际利率法:按照金融资产或金融负债 （含一组金融资产或金融负债）的实际 利率计算其摊余成本及各期利息收入或 利息费用的方法。
¨ 实际利率:将金融资产或金融负债在预期 存续期间或适用的更短期间内的未来现 金流量，折现为该金融资产或金融负债 当前账面价值所使用的利率。
第4章贷款与贴现业务核算
三.初始计量与后续计量
•09/12
借:贷款损失准备 2381706（22618294*10.53%
贷:利息收入
2381706
第4章贷款与贴现业务核算
•收到本金时:
借:存放中央银行款项 2500万
贷款减值准备
• 19531320（24544173-2631147-2381706）
•2、分录：
•借：应收利息 •（合同本金×合同利率*1）
•贷款----利息调整
•贷：利息收入 •（贷款的摊余成本×实际
•
利率*1 ）
•应收利息与利息收入差额作为利息调整的摊销
•借记或贷记利息调整
第4章贷款与贴现业务核算
接例1
¨ 2007年12月31日 利息收入=1 100 000×3.7625%
=41 387 应收利息=1 000 000 ×5%=50 000 利息调整摊销=50 000- 41 387=8613