税务师财务与会计讲义-(3)
计划成本法的会计核算程序--注册税务师考试辅导《财务与会计》第九章讲义3
C.2110D.2200
[答疑编号6312090206]
『正确答案』C
『答案解析』
（1）毛利率法在运用时，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前两个月使用毛利率法，而在第三个月则采用最后进价法进行倒挤，以调整由于选用上季度的毛利率而产生的误差额。
（2）根据上述规定，4月份发出存货的成本＝（3 000-300）×（1-30%）＝1 890（万元）；结存成本＝1 200＋2 800-1 890＝2 110（万元）。
A.70 000B.80 000
C.100 000D.110 000
[答疑编号6312090207]
『正确答案』B
『答案解析』
（1）成本与售价的比率＝（170 000＋230 000）/（200 000＋300 000）×100%＝80%；
（2）本月销售成本＝400 000×80%＝320 000（元）；（3）本月末甲商品的库存成本＝170 000＋230 000－320 000＝80 000（元）。
D.697.5
[答疑编号6312090205]
『正确答案』B
『答案解析』材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×100%＝－5%。当月生产车间领用乙材料的实际成本＝600×（1－5%）＝570（万元）。
9.2.3 商品流通企业存货发出计价方法
（一）毛利率法
经典例题－14【单选题】某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度实际毛利率30%，4月1日存货成本1200万元，本月购入存货成本2800万元，销售商品收入3000万元，销售退回300万元。则4月末存货结存成本为（ ）元。
（二）零售价格法
经典例题－15【单选题】某商场2001年5月份月初甲商品进价成本为170 000元，售价总额为200 000元，本月购进甲商品的进价成本为230 000元，售价总额为300 000元，本月销售收入为400 000元。在采用售价金额核算法的情况下，该企业本月甲商品的月末库存成本为（ ）元。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第一章讲义3
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第一章讲义3
例题
经典例题－7【基础知识题】某企业进行一项技术改造工程，需要向银行借款，年利率为9%。
该项目分3年建成，每年需要资金100万元，则项目建成时向银行还本付息的金额为：
[答疑编号6312010201]
同样，为了方便计算，我们将称为年金终值系数，记为FVA r ，n ，可以通
过年金终值系数表查得，计算年金终值的问题就变为发生的年金乘以年金终值系数。
上例中，向银行还本付息的金额为：100×3.2781＝327.81（万元）
②普通年金现值
经典例题－8【基础知识题】企业对外投资，投资利润率为15%，如果每年年底得到20万元的收益，并打算在第五年年底收回全部投资，该企业现在必须投资：。
租赁--注册税务师辅导《财务与会计》第四章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第四章讲义3租赁（三）租赁租赁分为融资租赁和经营租赁。
1.融资租赁融资租赁又称购物租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
（1）融资租赁的具体形式①直接租赁：出租公司出资向生产厂商购买承租企业所需要的设备，然后再租赁给承租企业。
②转租租赁：出租公司从其他租赁公司或制造厂商租入设备，然后再转租给承租企业。
③售后回租：承租企业将自己拥有的设备出售给出租公司，然后再从出租公司租回设备的使用权。
④杠杆租赁：由出租公司出部分资金，其余资金以设备做抵押向金融机构借款，购买设备，然后将设备出租给承租企业。
（2）租金的影响因素①设备价款及运杂费、运输途中的保险费②租赁手续费③利息④设备残值⑤租金的支付方式（3）融资租赁的特点①租赁物的专用性较强，一般是专用设备②租赁期内承租方应将租赁物视同企业固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，但不得单方解除合同。
③租赁期较长，一般超过设备寿命周期的75%或接近其寿命周期。
④当租赁期满后，出租公司一般将设备作价卖给承租企业。
2.经营租赁经营租赁又称服务租赁，是指除融资租赁以外的其它租赁。
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
（1）特点①租赁物一般为通用设备；②租赁期内出租方提供技术服务并负责维修，承租方可根据实际情况随时解除租赁合同③租赁期较短，租赁物可反复租赁给不同的承租人使用；④租赁期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。
（2）租赁筹资的优缺点与其他筹资方式相比：①及时获得所需设备的使用权；②减少设备投资的风险；③租赁费用较高。
经典例题－11【2010年多选题】与其他筹资方式相比，租赁的优点包括（）。
A.租赁成本较低B.获得经营收益的速度快C.能获得财务杠杆利益D.能减少对所租资产投资的风险E.能及时获得所租资产的使用权。
可比性--注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第七章讲义3可比性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。
为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。
2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。
为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。
【要点提示】辨别可比性原则在实务应用上的正误是关键考点。
经典例题－1【多选题】下列业务的会计处理中，违反可比性原则的有（ ）。
A.对固定资产盘盈采取追溯调整法处理B.丧失控制权的长期股权投资处置时如果剩余股份能达到重大影响应就其余下股份进行追溯调整C.如果前期差错金额不大，可直接在当期修正，无需追溯D.当投资方的持股比例由原来的30%上升至70%时，长期股权投资的会计核算应由权益法转为成本法，并对原权益法的核算口径按成本法进行追溯调整E.当固定资产竣工决算的原价与暂估价不同时，除修正原价外还应对基于旧原价所提折旧进行追溯 [答疑编号6312070201]『正确答案』DE『答案解析』备选答案D ：无需追溯；备选答案E ：无需追溯调整以前折旧额。
五、实质重于形式（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。
（二）实务中的应用案例1.合并报表的编制；2.融资租赁的会计处理；。
提供劳务收入的会计处理--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义3提供劳务收入的会计处理15.1.4 提供劳务收入的会计处理（一）一般劳务收入的确认1.对于当年开工当年完工的劳务，视同商品销售处理2.对于跨年度的劳务，如果能够可靠估计四要素，则按完工百分比法进行处理。
此四要素包括：（1）收入的金额能够可靠计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠计量；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
3.完工百分比法的计算当年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入当年确认的成本＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的成本4.一般账务处理（1）发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬（2）预收劳务款时借：银行存款贷：预收账款（3）确认收入和成本时借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【基础知识题】某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2006年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4680000元（含税），至2006年12月31日已发生成本2200000元（不考虑进项税额），预收账款2925000元。
预计开发完整个软件还将发生成本800000元。
2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。
[答疑编号6312150301]『正确答案』2006年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入＝4000000×60%－0＝2400000（元）2006年确认营业成本＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的营业成本＝（2200000＋800000）×60%－0＝1800000（元）该企业应作如下会计分录：。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第十章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十章讲义3例题经典例题－6【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
（2）工程领用工程物资180万元。
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
（4）应付工程人员职工薪酬114万元。
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元,经税务部门核定可以抵扣；以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。
该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。
（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。
（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。
要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。
[答疑编号6312100202]『答案及解析』（1）借：工程物资200应交税费――应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款234（2）借：在建工程180贷：工程物资180（3）借：在建工程100贷：原材料――A原材料100（4）借：在建工程114贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程50（6）借：在建工程 40贷：银行存款40（7）借：在建工程 25贷：原材料――B原材料20银行存款 5借：库存商品38.3贷：在建工程38.3『答案解析』工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。
借款费用--注册税务师辅导《财务与会计》第十三章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十三章讲义3借款费用13.2 借款费用一、借款费用概述（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息+/－折、溢价摊销2.汇兑差额3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
二、借款费用的确认（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和存货等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则记入各期损益列为“财务费用”。
【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。
（二）借款费用符合资本化的必备条件1.各项借款费用资本化条件对比表专门借款的辅助费用2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。
垫钱方式有三种：①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出；②转移非现金资产，指企业将自已的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产；③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。
辞退福利的会计处理--注册税务师辅导《财务与会计》第十二章讲义3
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十二章讲义3
辞退福利的会计处理
（三）辞退福利的会计处理
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。
（四）以现金结算的股份支付
1.股份支付的概念
2.现金结算的股份支付的概念
3.现金结算的股份支付的会计处理原则
经典例题－6【基础知识题】2001年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。
该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。
B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值
第一年有20名管理人员离开A公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。
假定：第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。
[答疑编号6312120107]
（1）费用和应付职工薪酬计算过程见下表
其中：本期（3）＝本期（1）－上期（1）＋本期（2）。
持有至到期投资--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十一章讲义3持有至到期投资11.3 持有至到期投资11.3.1 持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
对于债券赎回权在发行方的不影响此投资“持有至到期”的意图界定，但主动权在投资方的则不可界定其持有至到期的投资意图。
【要点提示】此知识点属多项选择题选材，一般以论断的正误甄别为测试角度。
3.有能力持有至到期存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他情况。
经典例题－1【2011年多选题】下列关于持有至到期投资的表述中，正确的有（）。
A.该投资到期日固定、回收金额固定或可确定B.企业有明确意图和能力持有至到期C.金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿D.期限短于1年的债券投资不可以划分为持有至到期投资E.该投资属于非衍生金融资产[答疑编号6312110201]『正确答案』ABE『答案解析』选项C，当金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿时，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期，不能将该金融资产划分为持有至到期投资；选项D，期限短于1年的债券投资如符合持有至到期投资的条件，也可以划分为持有至到期投资。
基础知识题--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义3
年份
年初本金
利息收益
收现
还本额
2007
800
63.44
200
136.56
2008
663.44
52.61
200
147.39
2009
516.05
40.92
200
159.08
2010
359.97
28.31
200
171.69
2011
185.28
14.72
200
185.28
会计分录如下：
（1）销售成立时
②在无法预计退货概率的情况下，应等到退货期满时或顾客正式接受商品时再确认收入。
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税额）
③结转成本时：
借：主营业务成本
贷：库存商品
3.分期收款销售
（1）会计处理原则
如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量折现或商品现销价格计算确定。
借：受托代销商品100
贷：受托代销商品款100
受托方实际销售商品，委托方收到代销清单
借：应收账款117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 80
贷：发出商品80
借：银行存款117
贷：应付账款100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：受托代销商品款100
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基础知识题
【基础知识题】A委托B代销商品100件，单件成本0.8万元，单件协议价1万元，增值税率17%，按售价的10%给B提成。B将商品以单价1万元标准给C公司。
例题--注册税务师辅导《财务与会计》第三章讲义3
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第三章讲义3
例题
经典例题－2【2012年单选题】某公司只生产一种产品，2011年度销售量为2 000件，单位售价为180元，固定成本总额为56 000元，公司当年实现净利润45 000元，适用企业所得税税率为25%, 假定不存在纳税调整事项，则该公司产品的单位边际贡献为（ ）元。
A.47.0
B.50.0
C.50.5
D.58.0
[答疑编号6312030202]
『正确答案』D
『答案解析』边际贡献＝固定成本＋利润＝56 000＋45 000/（1－25%）＝116 000（元），根据公式，边际贡献＝单位边际贡献×销售数量可以得出边际贡献＝116 000/2 000＝58
（元）
（三）盈亏临界点销售量（额）
1.盈亏临界点的概念
盈亏临界点也称为保本点、损益平衡点，它是指企业处于不亏不赚、即利润总额为零的状态。
2.盈亏临界点的表达方法
一是用实物数量来表示，即盈亏临界点销售量（或保本点的销售量、保本量）；
二是用货币金额来表示，即盈亏临界点的销售额（或保本点的销售额、保本额）。
3.盈亏临界点销售量的计算公式 盈亏临界点销售量＝固定成本总额/（单位产品销售价格－单位变动成本）
＝固定成本总额/单位边际贡献
这一公式适用于产销单一产品的企业。
对于产销多种产品的企业，可以采用盈亏临界点销售额来计算临界值，计算公式为：。
税务师考试财务与会计串讲讲义
2017税务师考试财务与会计串讲班前言一、题型题量二、财务管理各章重点分布第一章：财务管理目标、金融市场利率的构成第二章：货币时间价值和风险第三章：资金需要量预测与利润预测第四章：资本成本计算与资本结构决策方法，四种股利政策的基本含义及其优缺点第五章：固定资产投资决策第六章：流动资产投资决策第七章：财务比率指标的计算及财务状况的综合分析三、冲刺阶段的学习方法1.将老师课件中的例题搞懂，熟练掌握重要考点；2.总结平时的训练中的问题，提高做题技巧3.适当训练，避免眼高手低。
第一章财务管理概论【考点1】企业财务管理目标理论的优缺点比较利润最大化每股收益最大化股东财富最大化企业价值最大化（一）利润最大化【提示】每股收益最大化利润最大化的另一种表现方式是每股收益最大化。
每股收益除了反映所创造利润与投入资本之间的关系外，每股收益最大化与利润最大化目标的缺陷基本相同。
（二）股东财富最大化【提示】本书的观点衡量指标：对于上市公司，股东财富是由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定。
在股票数量一定时，股票价格达到最高，股东财富也就达到最大。
（三）企业价值最大化【提示】从财务管理的角度看，企业价值不是账面资产的总价值，企业价值可以理解为企业所有者权益和债权人权益的市场价值，是企业所能创造的预计未来现金流量的现值。
各种财务管理目标之间的关系：【考点2】利益冲突与协调（一）股东与经营者利益冲突及协调（二）债权人与股东利益冲突与协调【考点3】经济环境的影响1.地位：在影响财务管理的各种外部环境中，经济环境是最为重要的。
2.内容：经济环境内容十分广泛，包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策及社会通货膨胀水平等。
3.通货膨胀的应对措施4.不同经济周期下的财务管理战略【考点4】金融环境（一）金融市场的分类1.按期限分类2.其他分类5.期限风险补偿率：一定时间内利率变动幅度大，期限风险大而对投资者的补偿。
第二章财务管理基础【考点1】货币时间价值的含义与计算1.含义【考点2】系数间的关系【考点3】资产收益率的种类及含义＝纯粹利率＋通货膨胀补贴＋风险收益率【考点4】单项资产风险衡量指标的计算与结论指标计算公式结论期望值反映预计收益的平均化，不能直接用来衡量风险。
存货管理--注册税务师考试辅导《财务与会计》第五章讲义3
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存货管理
四、存货管理
（一）存货管理目标
合理确定存货量，在保证生产的前提下尽量减少存货；加强存货的日常控制，加快存货的周转速度。
（二）存货的日常管理
（1）存货的归口分级管理；
（2）存货A、B、C分类管理。
存货ABC分类管理就是按照一定的标准，将企业的存货划分为A、B、C三类，分别实行重点管理、一般管理和总额灵活管理的存货管理方法。
分类的标准主要有两个：一是金额标准，二是数额标准。
5.3 有价证券投资管理
一、股票投资
（一）股票投资的优缺点
1.优点
（1）投资收益高；
（2）能降低购买力损失；
（3）流动性很强；
（4）能达到控制股份公司的目的。
2.缺点
风险大
（二）股票投资的动机
不同投资者的动机是不相同的。
主要动机有：一是短期投资，结合企业管理现金，将暂时闲置的资金投资购买股票以获取短期投资收益；二是长期投资，是以实现参与股份公司的经营管理和控制股份公司为目标。
前者目的是为了获利，后者是为了控股。
（三）股票的估价模型
1.基本模型
（1）永远持有的普通股票
P＝
式中：
P－普通股票的价值；
d i－第i年应支付的股利；
k－投资者要求的报酬率。
（2）只持有n期，第n期末以Pn的价格出售
P＝
式中：
P－普通股票的价值；
d i－第i年应支付的股利；
P n－在第n期末将股票出售的价格；。
会计估计变更--注册税务师考试辅导《财务与会计》第十六章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十六章讲义3会计估计变更16.2 会计估计变更16.2.1 会计估计的概念会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
16.2.2 会计估计的特点（一）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响（二）会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础（三）进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。
16.2.3 会计估计变更（一）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
经典例题－4【2011年单选题】下列会计事项中，不属于会计政策变更的是（）。
A.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法B.投资性房地产的计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法[答疑编号6312160201]『正确答案』C『答案解析』固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。
（二）会计处理方法――未来适用法在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。
（三）未来适用法的处理思路1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；2.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认；3.为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。
【基础知识题4】A公司2002年12月30日购入的一台管理用设备，原始价值84 000元，原估计使用年限为8年，预计净残值4 000元，按年限平均法计提折旧。
由于技术因素以及更新办公设施的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，于2007年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计残值为2 000元。
现金流量表的编制方法--注册税务师辅导《财务与会计》第十七章讲义3
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第十七章讲义3
现金流量表的编制方法
17.4 现金流量表的编制方法
【要点提示】记住每个项目的内容就非常关键。
此类知识点常以项目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。
1.经营活动的现金流量
①销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）＝本期销售商品、提供劳务本期收现＋前期销售商品、提供劳务本期收现＋本期预收的账款－因商品退货造成的本期付现额＋收回以前的坏账。
【公式解析】
【解析一】
借：银行存款 234
应收账款 351
贷：主营业务收入 500
应交税费 85
结论：主营业务收入+销项税－应收账款的增加额
【解析二】
借：银行存款 468
贷：应收账款 468
结论：
＋应收账款的减少额
【解析三】
【解析四】
【解析五】
主营业务收入＋销项税＋（应收账款的期初数－期末数）
【解析六】
主营业务收入＋销项税＋（应收账款的期初数－期末数）＋（应收票据的期初数－期末数） 【解析七】。
已获利息倍数--注册税务师考试辅导《财务与会计》第二章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册税务师考试辅导《财务与会计》第二章讲义3已获利息倍数4.已获利息倍数[答疑编号6312020112]经典例题－13【2010年单选题】某公司2008年发生利息费用50万元，实现净利润120万元；2009年发生利息费用80万元，实现净利润150万元。
若该公司适用企业所得税税率为25%，则该公司2009年已获利息倍数比2008年（ ）。
A.减少0.525B.减少0.7C.增加1.33D.增加2.33[答疑编号6312020113]『正确答案』B 『答案解析』2008年已获利息倍数＝（120/75%＋50）/50＝4.22009年已获利息倍数＝（150/75%＋80）/80＝3.52009年已获利息倍数比2008年减少＝4.2－3.5＝0.7经典例题－14【2011年单选题】甲公司2010年度经营活动现金净流量为1200万元，计提的减值准备110万元，固定资产折旧400万元，公允价值变动收益50万元，存货增加600万元，经营性应收项目减少800万元，经营性应付项目增加100万元，发生财务费用160万元，（其中利息费用150万元）；该公司适用企业所得税税率为25%，不存在纳税调整项目。
若不考虑其他事项，则该公司2010年已获利息倍数为（ ）。
A.1.86B.2.O4C.3.12D.3.49[答疑编号6312020114]『正确答案』D 『答案解析』息税前利润＝（1200－110－400＋50＋600－800－100－160）/（1－25%）＋150＝523.33（万元），已获利息倍数＝息税前利润／利息费用＝523.33／150＝3.49。
税务师《财务与会计》考点复习讲义
税务师《财务与会计》考点复习讲义2016年税务师《财务与会计》考点复习讲义会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。
(一)会计要素计量属性1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的.未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
5.公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。
(二)各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。
(三)计量属性的适用范围【关键考点】实务中计量属性的选择是主要考点。
经典例题【2013年多选题】在历史成本计量下，下列表述中，错误的是()。
A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量B.负债按因承担现时义务的合同金额计量C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量【正确答案】A【答案解析】选项A，在历史成本计量下，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
应收票据--注册税务师辅导《财务与会计》第八章讲义3
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注册税务师考试辅导《财务与会计》第八章讲义3
应收票据
8.2 应收票据
（一）票据的分类
1.按是否带息，分为带息票据和不带息票据
2.按承兑人的不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
（二）应收票据的会计处理
1.不带息应收票据的会计处理
（1）赊销取得票据：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）（2）到期按面值收回票款：
借：银行存款
贷：应收票据
（3）票据到期债务人无力支付款项：
借：应收账款
贷：应收票据
2.带息票据的会计处理。
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第三讲长期股权投资
知识点：长期股权投资的初始计量
长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资的范围：对子公司的股权投资（控制）、对合营企业的股权投资（共同控制）、对联营企业的股权投资（重大影响）。
一、企业合并形成的长期股权投资
（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资
1.长期股权投资的初始投资成本的确定（权益结合法）
【准则规范】合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式或者发行权益性工具作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
2.初始投资成本与支付对价账面价值的差额处理
【准则规范】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理
●合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。
●与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
●与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。
【例1】2×18年6月30日，A公司购入XYZ公司的70%的股权，为购入该部分股权，A公司向XYZ公司的股东甲公司支付银行存款15 800万元，假定在当日已经全部支付款项，并同时取得对的XYZ公司的控制。
合并后XYZ公司仍维持其独立法人地位继续经营。
A公司和甲公司隶属于同一集团，且XYZ公司成为甲公司的子公司已经超过3年。
2×18年6月30日，XYZ公司个别报表中净资产账面价值为19 500万元，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为21 500万元。
在本次企业合并前各家公司的会计期间和采用的会计政策相同，在本次合并前A公司的资本公积（资本溢价）为200万，盈余公积300万。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×18年6月30日，A公司账务处理为：
确认长期股权投资成本＝21 500×70%＝15 050（万元）
借：长期股权投资——XYZ公司15 050
资本公积——资本溢价200
盈余公积300
利润分配——未分配利润250
贷：银行存款15 800
接上：
假定其他条件不变，但2×18年6月30日，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为27 500万元。
2×18年6月30日，A公司账务处理为：
确认长期股权投资成本＝27 500×70%＝19 250（万元）
借：长期股权投资——XYZ公司19 250
贷：银行存款15 800
资本公积——股本溢价 3 450
接上：
假定其他条件不变，A公司向XYZ公司的股东甲公司转入部分固定资产，账面余额14 800万元，已提折旧2 800万元，当日公允价值为13 500万元。
在2×18年6月30日，在集团母公司的合并财务报表中的XYZ公司净资产账面价值为21 500万元。
2×18年6月30日，A公司账务处理
确认长期股权投资成本＝21 500×70%＝15 050（万元）
借：长期股权投资——XYZ公司15 050
累计折旧 2 800
贷：固定资产14 800
资本公积——股本溢价 3 050
【例2】2×18年6月30日，A公司向其母公司P公司发行10 000 000股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S
公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×18年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。
假定A 公司与S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×18年6月30日，A公司账务处理
确认长期股权投资成本为40 000 000元。
借：长期股权投资——S公司40 000 000
贷：股本10 000 000
资本公积——股本溢价30 000 000
接上：
假定其他条件不变，在2×18年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000 000元。
同日，A公司账面无资本公积，盈余公积为900 000元。
2×18年6月30日，A公司账务处理为：
确认长期股权投资成本为8 000 000（元）
借：长期股权投资——S公司8 000 000
盈余公积900 000
利润分配——未分配利润 1 100 000
贷：股本10 000 000
（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资
1.长期股权投资的初始投资成本的确定
非同一控制下的企业合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发。