第24章事业单位净资产的核算.pptx
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事业单位净资产的核算
事业 ——一般 的形成
——年终将当年未分配结余转入 借：结余分配——未分配结余
贷：事业 ——一般 ——将项目完成后专项资金的结余转入 借：拨入专款
贷：事பைடு நூலகம் ——一般
事业 —— 的形成
借：对外 ——其他 贷：事业 ——
（事业 —— 中包含了从固定 转入及 产生的增值记入）
同时， 借：固定
贷：固定资产
贷：事业结余 ——将“拨出经费”等科目余额转入
“事业结余”。
借：事业结余 贷：拨出经费 事业支出 上缴上级支出 对附属单位补助 结转自筹基建 销售税金（非经营业务的）
——将“事业结余”账户贷方余额元 转入“结余分配”科目。
借：事业结余 贷：结余分配
经营性收、支、余的结转
——.将“经营收入”结转到“经营结余”。 借：经营收入 贷：经营结余
——年终，按税后结余的一定比例计提 事业 —— 的形成
贷：应交税金——应交所得税 ——年终，计算出应交所得税
借：结余分配——计提专用 贷：事业 ——
无经营活动、不计提 的结转 ——将固定资产的残值变价收入直接记入
贷：专用 ——福利 上缴上级支出
借：结余分配——未分配结余 事业单位会计年终结转的完整步骤 固定资产变价收入转入 结转自筹基建 对附属单位补助
——将“经营支出”，“销售税金”结转到“经营结 余” 。
借：经营结余 贷：经营支出 销售税金（经营业务承担的）
——将“经营结余”科目贷方余额元全部转入“结余分 配”科目的贷方。
借：经营结余 贷：结余分配
结余分配的程序及核算
——年终，计算出应交所得税 借：结余分配——计提所得税 贷：应交税金——应交所得税
事业基金——一般基金
事业单位净资产核算
净资产核算可以明确事业单位的产权关系 和所有者权益，保障国家、投资者和其他 利益相关者的合法权益。
02
事业单位净资产来源
财政拨款
预算内财政拨款
指事业单位直接从财政部门取得的各类事业经费和专项经费 。
预算外财政拨款
指事业单位从财政部门以外的其他部门取得的具有专门用途 的经费。
事业收入
教育事业收入
项目支
要点一
专项项目支出
用于特定项目或任务的支出，如科研项目、基础设施建设 等。
要点二
业务项目支出
用于事业单位日常业务活动的支出，如文化活动、教育活 动等。
对外投资与借款
对外投资
事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。
借款
事业单位为开展业务活动或进行项目建设等需要，从银行或其他金融机构借入的款项。
专用基金
核算事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产，主要包括修 购基金、职工福利基金等。
05
事业单位净资产报表编制 与分析
资产负债表编制方法
01
资产类项目
按照流动性强弱，依次排列货币资金、短期投资、应收票据、应收账款
、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在
建工程、无形资产、长期待摊费用等。
02
负债类项目
按照偿还期限长短，依次排列短期借款、应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、长期借款、长
期应付款等。
03
净资产类项目
包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财
政补助结转结余等。
收入支出表编制方法
收入类项目
包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附 属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
事业单位资产的核算(PPT 126页)
借：银行存款
81200
贷：短期投资——1210期国债 80000
其他收入——投资收益 1200
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（一）财政应返还额度的内容 事业单位年终注销的、需要在次年恢复的年度
末实现的用款额度。包括财政应返还直接额度和 财政应返还授权额度，其中财政应返还授权额度 包括未下达的授权额度和未使用的授权额度。 （二）账户设置：“财政应返还额度”，设置“财政直 接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，期末借 方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度 。
买价款以及税金、手续费等相关税费）作 为投资成本，借记“短期投资”，贷记“银行 存款”。
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（2）持有期间的利息：按实际收到的利息金 额，借记“银行存款”，贷记“其他收入—— 投资收益”。
（3）出售和到期收回：按照实际收到的金额 ，借记“银行存款”，按照出售或收回短期国 债的成本，贷记“短期投资”，按其差额，贷 记或借记“其他收入——投资收益”。
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4、实例
例4-3 某事业单位根据银行委托收款凭证，
转账支付本月单位办公楼电费3000元
借：事业支出——其他资金支出 3000
贷：银行存款
3000
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4、实例
例4-4 某事业单位有欧元业务，发生下列会计事项。
（1）收到国外公益组织捐赠的款项10000欧元，专门用于事 业单位所开展的一项公益项目。当日欧元对人民币的汇率 为：1欧元=8.4964元
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（三）账务处理
1、年终注销
（1）注销的财政直接支付额度。年度终了，事业单位根据 本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际 支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付” ，贷记“财政补助收入”。
【全版】事业单位净资产的核算推荐PPT
（2）修购
修购 是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在
修缮费和设备购置费中列支（各列50％），以及按照
贷：结余分配 ××其× 他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的 资金。 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。
借：事业结余 ×××
①来源： 按规定对当年结余进行分配 按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算 公式为： 借：事业结余 ×××
职工福利 是按照结余的一定比例提取以及按 其他规定
提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体 福利待遇等的资金。
①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工 个人开支）
结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式 为：
职工福利 提取额＝ 可计提职工福利 的结余额× 提取比例
（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交 所得税）
（2）各项专用 都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用
（3）专用 的支出均属一次性消耗，没有循环周转
专用基金
修购基金 职工福利基金 医疗基金和住房基金
2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用
管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置
4、帐务处理 （1）职工福利
事业单位的 是指事业单位对外 所占用的
的具体账务处理可以参见对外 的有关核算内容。
（二）专用 的核算
1、概念和特点 概念：专用 是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提
取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购 、职工福 利 、医疗 以及其他 等。专用 增加应按当期实际提取 转入的数额记账；减少应按当期实际支出数额记账。 特点：（1）专用 的取得，一般都有专门的规定
——设备购置费（50％）
项目十二 事业单位负债和净资产的核算幻灯片PPT
一、事业单位短期借款的核算
〔一〕短期借款概述
❖ 短期借款是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构 或其他单位借入的有偿使用的各种款项。事业单位的借入 款项，主要是用于临时性或特殊需要，弥补资金周转缺乏 ，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一 项负债。归还借入款项时，除了归还借入的本金，还应支 付利息。期末尚未归还的借入款项的本金，应反映在“资 产负债表〞的流动负债有关工程内。
单位购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付的，应 于期末根据有关凭证，借记“存货〞等有关科目，贷记“应付 账款〞科目。对于期末尚未收到发票账单的收料凭证，应分别 材料、商品科目抄列清单，并按暂估价入账，借记“存货〞等 科目，贷记“应付账款—暂估应付账款〞科目，下月初用红字 作同样的记录，予以冲回，以便下月付款按正常程序进展处理 。
❖2.应付票据的核算
❖ 事业单位应设置“应付票据〞账户，用来核算事业单位 因购置材料、物资、承受劳务等而开出、承兑的商业汇票的 实际情况。它属于负债类账户，贷方登记事业单位开出、承 兑的商业汇票，借方登记商业汇票到期付款，期末贷方余额， 反映尚未到期付款的商业汇票。事业单位应设置“应付票据 备查簿〞，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、 到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称，以及付款日期 和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐 笔注销。
❖ 贷：短期借款
30 000
❖ 2.归还借款
❖事业单位归还借款时，借记“短期借款〞账户， 贷记“银行存款〞账户。
❖[例12-2]某事业单位7月1日归还借入本金30 000元。根据相关 000
❖ 贷：银行存款
30 000
❖ 3.借款利息
❖支付短期借款利息时，借记“其他支出〞，贷记 “银行存款〞。
四篇事业单位会计负债和净资产的核算PPT课件
精品课件
18
4、应付工资及应付津贴补贴
事业单位补贴
应付其他个人收入
计提时，
借：事业支出等
贷：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他 个人收入
发放时，
借：应付工资/应付地方（部门）津贴补贴/应付其他 个人收入
贷：银行存款/财政补助收入/零余额账户用款额度
精品课件
19
各单位应根据年度收支计划编制季度分月用款计 划，报财政机关审定后，由财政机关按月从专户 中转回单位。
4、上缴办法：
直接上缴
结余上缴
比例上缴
精品课件
13
应缴财政专户款的核算
A、直接上缴方式的核算 1）收到：借：银行存款等 贷：应缴财政专户款 2）上缴：借：应缴财政专户款 贷：银行存款
精品课件
精品课件
5
2、应付款项
一、应付票据的核算
商业承兑汇票
1、发生 借：材料、固定资产等 贷：应付票据
2、到期偿还 借：应付票据 贷：银行存款（按期偿还） 应付账款（无力偿还）
注：带息票据的利息分别情况计入事业、经营支出
精品课件
6
2、应付款项
二、应付账款的核算
（一）应付账款的入账时间的确定
一般以所购买物资的所有权转移或接受劳务已经发生 为标志。实际工作中，应视不同情况分别处理：
精品课件
17
应交税金的核算
1、价外税----增值税：（参见购料、销货的分录） 2、价内税----营业税、资源税、城建税等：
1）计算时：借：销售税金 贷：应交税金----xx税
2）上缴时：借：应交税金----xx税 贷：银行存款
3、所得税： 计算时：借：结余分配——所得税 贷：应交税金----所得税
事业单位资产的核算幻灯片PPT
贷：材料—A材料 1 404 〔2〕乙部门 借：经营支出 2 000
贷：材料—B材料 2 000
3.材料核算的账务处理
②改变预定用途
一、现金的核算
〔一〕现金的管理原那么 1.钱账分管 2.遵守现金的使用范围 3.严格现金收付手续 4.遵守库存现金的限额 5.不得坐支现金 6.如实反映现金库存情况
一、现金的核算
〔二〕现金的核算 现金
现金的 现金的 增加 减少
期末余额
1.收入的核算
现金收入的主要途径： 从银行提取现金 收入转账起点以下的余额销售款 职工交回的差旅费剩余款等
是指事业单位因购置材料、物资或承受劳 务，按照合同预付给供给单位的款项。 2.账户构造
〔二〕预付账款的核算
1.预付 借：预付账款 贷：银行存款
2.结算 借：材料/事业支出 应交税金—应交增值税〔进项税额〕 贷：预付账款
〔二〕预付账款的核算
3.补付 借：预付账款 贷：银行存款
4.退回多付 借：银行存款 贷：预付账款
68 200
4.外币存款的核算
假设当年12月31日中国人民银行公布的人民 币 汇率为1：6.83，调整外币账户余额。
汇兑损益＝〔6.83－6.82〕×10000 ＝100元
借：银行存款 贷：事业支出
100 100
4.外币存款的核算
假设当年12月31日中国人民银行公布的人 民 币汇率为1：6.81，调整外币账户余额。
〔二〕应收票据的核算
1.收到 借：应收票据〔面值〕 贷：经营收入 应交税金—应交增值税〔销项税额〕
2.到期收回 借：银行存款 贷：应收票据〔面值〕 其他收入〔利息〕
〔二〕应收票据的核算
3.贴现 借：银行存款〔实收〕 经营支出〔贴现息〕 贷：应收票据〔票面余额〕
贷：材料—B材料 2 000
3.材料核算的账务处理
②改变预定用途
一、现金的核算
〔一〕现金的管理原那么 1.钱账分管 2.遵守现金的使用范围 3.严格现金收付手续 4.遵守库存现金的限额 5.不得坐支现金 6.如实反映现金库存情况
一、现金的核算
〔二〕现金的核算 现金
现金的 现金的 增加 减少
期末余额
1.收入的核算
现金收入的主要途径： 从银行提取现金 收入转账起点以下的余额销售款 职工交回的差旅费剩余款等
是指事业单位因购置材料、物资或承受劳 务，按照合同预付给供给单位的款项。 2.账户构造
〔二〕预付账款的核算
1.预付 借：预付账款 贷：银行存款
2.结算 借：材料/事业支出 应交税金—应交增值税〔进项税额〕 贷：预付账款
〔二〕预付账款的核算
3.补付 借：预付账款 贷：银行存款
4.退回多付 借：银行存款 贷：预付账款
68 200
4.外币存款的核算
假设当年12月31日中国人民银行公布的人民 币 汇率为1：6.83，调整外币账户余额。
汇兑损益＝〔6.83－6.82〕×10000 ＝100元
借：银行存款 贷：事业支出
100 100
4.外币存款的核算
假设当年12月31日中国人民银行公布的人 民 币汇率为1：6.81，调整外币账户余额。
〔二〕应收票据的核算
1.收到 借：应收票据〔面值〕 贷：经营收入 应交税金—应交增值税〔销项税额〕
2.到期收回 借：银行存款 贷：应收票据〔面值〕 其他收入〔利息〕
〔二〕应收票据的核算
3.贴现 借：银行存款〔实收〕 经营支出〔贴现息〕 贷：应收票据〔票面余额〕
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（2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用
（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转
修购基金
专用基金 职工福利基金
医疗基金和住房基金
2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用
管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置
4、帐务处理
（1）职工福利基金
3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵 后的余额。用公式表示为：
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则 不予结转。
“事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合： （1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方
• 医疗基金提取额
•
＝职工人数×提取标准(预算定额)
银行存款
专用基金—— 医疗基金
事业支出—— 社会保障费
②使用医疗基金时
①计提医疗基金时
经营支出—— 社会保障费
（4）、住房基金
• 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单
位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意： 不包括个人缴纳部分)。
（一）事业基金的核算 1、概念和作用
概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位 拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基 金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入；
3、核算 （1）帐户设置
“事业基金”账户 应设置明细账户
借：事业结余 ××× 经营结余 ×××
贷：结余分配 ××× （2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方
借：结余分配 ××× 贷：事业结余 ××
（3）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在借方 借：事业结余 ×××
贷：结余分配 ×××
（4）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在贷方
•
贷：财政补助收入——财政授权支付P393例2
2、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额
基本支出结余
项目支出结余
• 事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附
属单位缴款＋事业收入＋其他收入
• 减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋ 非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助
• 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出）
贷：专用基金——职工福利基金
（2）修购基金
修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备 购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固 定资产维修和购置的资金。
①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率
“一般基金”主要核算滚存结余资金 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金
注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中
反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中 的一般基金只能为正数或者为零。
（2）账务处理 A、结余分配转入时，记：
借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金
B、对外投资形成的事业基金 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的 基金
银行存款
专用基金—— 住房基金
事业支出—— 住房基金
②上缴住房基金时 ①计提职工住房基金时
经营支出—— 住房基金
（三）结余及其分配
1、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业 单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额， 包括事业结余和经营结余。
• 对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结 账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算
历年未分配结余等 未限定用途的
事业基金
固定资产占用的
固定基金
自己计提或设置的 有限定用途的
专用基金
分配 各项结余
按规定对当年结余 进行分配
事业性收支形成
经营性收支形成
结余分配 事业结余 经营结余
一般基金 投资基金 修购基金 福利基金 医疗基金 其他基金 计提所得税
计提专用基金
未分配结余
三、净资产的核算
第24章事业单位净资产的核算本章要点 事业基金 专用基金 结余及其分配
一、净资产的概念
事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。 包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系
总账科目及明细科目 净资产核算的内容
各项基金
二 事业单位净资产的内容及科 目
职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例
（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配
• 财政直接支付方式下：
• 借：财政应返还额度——财政直接支付(预算计划数-实际支付数）
• 贷：财政补助收入P393例1
• 财政授权支付方式下：
• A 借：财政应返还额度——财政授权支付（注销额度：用款额度-实 付数）
•
贷：零余额账户用款额度
• B借：财政应返还额度——财政授权支付（预算指标数-用款额度）
借：经营结余 ×××
或：借：经营结余 ×××
贷：事业结余 ×××
投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算 内容。
（二）专用基金的核算
1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规
定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、 职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加 应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支 出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定
固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金
（3）、医疗基金
（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转
修购基金
专用基金 职工福利基金
医疗基金和住房基金
2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用
管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置
4、帐务处理
（1）职工福利基金
3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵 后的余额。用公式表示为：
经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金）
年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则 不予结转。
“事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合： （1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方
• 医疗基金提取额
•
＝职工人数×提取标准(预算定额)
银行存款
专用基金—— 医疗基金
事业支出—— 社会保障费
②使用医疗基金时
①计提医疗基金时
经营支出—— 社会保障费
（4）、住房基金
• 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单
位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意： 不包括个人缴纳部分)。
（一）事业基金的核算 1、概念和作用
概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位 拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基 金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入；
3、核算 （1）帐户设置
“事业基金”账户 应设置明细账户
借：事业结余 ××× 经营结余 ×××
贷：结余分配 ××× （2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方
借：结余分配 ××× 贷：事业结余 ××
（3）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在借方 借：事业结余 ×××
贷：结余分配 ×××
（4）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在贷方
•
贷：财政补助收入——财政授权支付P393例2
2、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额
基本支出结余
项目支出结余
• 事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附
属单位缴款＋事业收入＋其他收入
• 减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋ 非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助
• 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出）
贷：专用基金——职工福利基金
（2）修购基金
修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备 购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固 定资产维修和购置的资金。
①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率
“一般基金”主要核算滚存结余资金 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金
注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中
反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中 的一般基金只能为正数或者为零。
（2）账务处理 A、结余分配转入时，记：
借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金
B、对外投资形成的事业基金 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的 基金
银行存款
专用基金—— 住房基金
事业支出—— 住房基金
②上缴住房基金时 ①计提职工住房基金时
经营支出—— 住房基金
（三）结余及其分配
1、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业 单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额， 包括事业结余和经营结余。
• 对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结 账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算
历年未分配结余等 未限定用途的
事业基金
固定资产占用的
固定基金
自己计提或设置的 有限定用途的
专用基金
分配 各项结余
按规定对当年结余 进行分配
事业性收支形成
经营性收支形成
结余分配 事业结余 经营结余
一般基金 投资基金 修购基金 福利基金 医疗基金 其他基金 计提所得税
计提专用基金
未分配结余
三、净资产的核算
第24章事业单位净资产的核算本章要点 事业基金 专用基金 结余及其分配
一、净资产的概念
事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。 包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。
用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系
总账科目及明细科目 净资产核算的内容
各项基金
二 事业单位净资产的内容及科 目
职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例
（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配
• 财政直接支付方式下：
• 借：财政应返还额度——财政直接支付(预算计划数-实际支付数）
• 贷：财政补助收入P393例1
• 财政授权支付方式下：
• A 借：财政应返还额度——财政授权支付（注销额度：用款额度-实 付数）
•
贷：零余额账户用款额度
• B借：财政应返还额度——财政授权支付（预算指标数-用款额度）
借：经营结余 ×××
或：借：经营结余 ×××
贷：事业结余 ×××
投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算 内容。
（二）专用基金的核算
1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规
定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、 职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加 应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支 出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定
固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金
（3）、医疗基金