第24章事业单位净资产的核算
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第24章事业单位净资产的核算
3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵 后的余额。用公式表示为： 经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金） 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则 不予结转。
第24章事业单位净资产的核算
“事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合： （1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方
（1）结余分配步骤： 按规定计提所得税 按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金
（2）分配过程及账务处理
第24章事业单位净资产的核算
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/25
第24章事业单位净资产的核算
第24章事业单位净资产的核算
（3）、医疗基金
• 医疗基金提取额
•
＝职工人数×提取标准(预算定额)
银行存款
专用基金—— 医疗基金
事业支出—— 社会保障费
②使用医疗基金时
①计提医疗基金时
经营支出—— 社会保障费
（4）、住房基金
• 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单
位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意： 不包括个人缴纳部分)。
•
贷：财政补助收入——财政授权支付P393例2
第24章事业单位净资产的核算
2、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额
基本支出结余 项目支出结余
第24章事业单位净资产的核算
• 事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附
属单位缴款＋事业收入＋其他收入 • 减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋
非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助 • 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
（2）账务处理 A、结余分配转入时，记：
借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金
B、对外投资形成的事业基金 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的 基金
投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算 内容。
第24章事业单位净资产的核算
（二）专用基金的核算
1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规
银行存款
专用基金—— 住房基金
事业支出—— 住房基金
②上缴住房基金时 ①计提职工住房基金时
经营支出—— 住房基金
（三）结余及其分配
1、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业 单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额， 包括事业结余和经营结余。
• 对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结 账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算
定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、 职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加 应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支 出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定
（2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用
（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转
①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率
固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金
• 财政直接支付方式下：
• 借：财政应返还额度——财政直接支付(预算计划数-实际支付数）
• 贷：财政补助收入P393例1
• 财政授权支付方式下：
• A 借：财政应返还额度——财政授权支付（注销额度：用款额度-实 付数）
•
贷：零余额账户用款额度
• B借：财政应返还额度——财政授权支付（预算指标数-用款额度）
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3、核算 （1）帐户设置
“事业基金”账户 应设置明细账户
“一般基金”主要核算滚存结余资金 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金
注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中
反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中 的一般基金只能为正数或者为零。
第24章事业单位净资产的核算
历年未分配结余等 未限定用途的
事业基金
一般基金 投资基金
各项基金
固定资产占用的
固定基金
修购基金
总
净 资 产 核 算 的 内 容
账
自己计提或设置的 有限定用途的
专用基金
福利基金
科 目
及
医疗基金
明
细
科
其他基金
目
分配
按规定对当年结余 进行分配
结余分配
计提所得税
各项结余
事业性收支形成 经营性收支形成
事业结余
（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配
贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出）
贷：专用基金——职工福利基金
第24章事业单位净资产的核算
（2）修购基金
修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备 购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固 定资产维修和购置的资金。
第24章事业单位净资产 的核算
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第24章事业单位净资产的核算
一、净资产的概念 事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。
包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系
第24章事业单位净资产的核算
二 事业单位净资产的内容及科 目
计提专用基金
经营结余
未分配结余
第24章事业单位净资产的核算
三、净资产的核算
（一）事业基金的核算 1、概念和作用
概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位 拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基 金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入；
借：经营结余 ×××
或：借：经营结余 ×××
贷：事业结பைடு நூலகம் ×××
事业结余 ×××
结余分配 ××
贷：结余分配 ×××
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4、结余分配
结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计 算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后， 结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。
修购基金
专用基金 职工福利基金
医疗基金和住房基金
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2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用
管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置
第24章事业单位净资产的核算
4、帐务处理
（1）职工福利基金
职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例
借：事业结余 ××× 经营结余 ×××
贷：结余分配 ××× （2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方
借：结余分配 ××× 贷：事业结余 ××
（3）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在借方 借：事业结余 ×××
贷：结余分配 ×××
（4）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在贷方
3、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵 后的余额。用公式表示为： 经营结余＝经营收入－（经营支出＋经营业务负担的销售税金） 年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则 不予结转。
第24章事业单位净资产的核算
“事业结余”科目余额和“经营经营”科目余额的四种组合： （1）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在贷方
（1）结余分配步骤： 按规定计提所得税 按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金
（2）分配过程及账务处理
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（3）、医疗基金
• 医疗基金提取额
•
＝职工人数×提取标准(预算定额)
银行存款
专用基金—— 医疗基金
事业支出—— 社会保障费
②使用医疗基金时
①计提医疗基金时
经营支出—— 社会保障费
（4）、住房基金
• 住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单
位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意： 不包括个人缴纳部分)。
•
贷：财政补助收入——财政授权支付P393例2
第24章事业单位净资产的核算
2、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额
基本支出结余 项目支出结余
第24章事业单位净资产的核算
• 事业结余＝财政补助收入＋上级补助收入＋附
属单位缴款＋事业收入＋其他收入 • 减：拔出经费＋事业支出＋上缴上级支出＋
非经营业务负担的销售税金＋对附属单位补助 • 年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。
（2）账务处理 A、结余分配转入时，记：
借：结余分配 贷：事业基金—— －般基金
B、对外投资形成的事业基金 事业单位的投资基金是指事业单位对外投资所占用的 基金
投资基金的具体账务处理可以参见对外投资的有关核算 内容。
第24章事业单位净资产的核算
（二）专用基金的核算
1、概念和特点 概念：专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规
银行存款
专用基金—— 住房基金
事业支出—— 住房基金
②上缴住房基金时 ①计提职工住房基金时
经营支出—— 住房基金
（三）结余及其分配
1、当年结余的计算：事业单位的结余，是指事业 单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额， 包括事业结余和经营结余。
• 对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结 账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算
定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、 职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。专用基金增加 应按当期实际提取转入的数额记账；减少应按当期实际支 出数额记账。 特点：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定
（2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围， 不得互相占有和挪用
（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转
①来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为： 提取额＝事业收入×提取率＋经营收入×提取率
固定资产变价收入转入 ②账务处理 A、按收入的一定比例提取时，记： 借：事业支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 经营支出——修缮费 （50％）
——设备购置费（50％） 贷：专用基金——修购基金 B、固定资产变价收入转入时，记： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金
• 财政直接支付方式下：
• 借：财政应返还额度——财政直接支付(预算计划数-实际支付数）
• 贷：财政补助收入P393例1
• 财政授权支付方式下：
• A 借：财政应返还额度——财政授权支付（注销额度：用款额度-实 付数）
•
贷：零余额账户用款额度
• B借：财政应返还额度——财政授权支付（预算指标数-用款额度）
第24章事业单位净资产的核算
3、核算 （1）帐户设置
“事业基金”账户 应设置明细账户
“一般基金”主要核算滚存结余资金 “投资基金”用以核算对外投资部分的基金
注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中
反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中 的一般基金只能为正数或者为零。
第24章事业单位净资产的核算
历年未分配结余等 未限定用途的
事业基金
一般基金 投资基金
各项基金
固定资产占用的
固定基金
修购基金
总
净 资 产 核 算 的 内 容
账
自己计提或设置的 有限定用途的
专用基金
福利基金
科 目
及
医疗基金
明
细
科
其他基金
目
分配
按规定对当年结余 进行分配
结余分配
计提所得税
各项结余
事业性收支形成 经营性收支形成
事业结余
（其中：结余额＝事业结余＋经营结余－应交所得税） ②账务处理 A、结余分配转入时，记： 借：结余分配
贷：专用基金——职工福利基金 B、按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出）
贷：专用基金——职工福利基金
第24章事业单位净资产的核算
（2）修购基金
修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备 购置费中列支（各列50％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固 定资产维修和购置的资金。
第24章事业单位净资产 的核算
2020/11/25
第24章事业单位净资产的核算
一、净资产的概念 事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。
包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。 用公式表示即：净资产=资产—负债 二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系
第24章事业单位净资产的核算
二 事业单位净资产的内容及科 目
计提专用基金
经营结余
未分配结余
第24章事业单位净资产的核算
三、净资产的核算
（一）事业基金的核算 1、概念和作用
概念：事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位 拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基 金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 作用：“蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。 2、来源：结余分配转入；
借：经营结余 ×××
或：借：经营结余 ×××
贷：事业结பைடு நூலகம் ×××
事业结余 ×××
结余分配 ××
贷：结余分配 ×××
第24章事业单位净资产的核算
4、结余分配
结余分配的内容主要有两项：一是有所得税交纳业务的事业单位计 算应交所得税；二是事业单位计提专用基金。进行上述分配后， 结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。
修购基金
专用基金 职工福利基金
医疗基金和住房基金
第24章事业单位净资产的核算
2、管理原则和方法 管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用
管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划 3、帐户设置
第24章事业单位净资产的核算
4、帐务处理
（1）职工福利基金
职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定 提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。 ①来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个人开支） 结余分配转入（用于集体福利开支），计算公式为： 职工福利基金提取额＝ 可计提职工福利基金的结余额×提取比例
借：事业结余 ××× 经营结余 ×××
贷：结余分配 ××× （2）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在借方
借：结余分配 ××× 贷：事业结余 ××
（3）“事业结余”科目余额在贷方，“经营经营”科目余额在借方 借：事业结余 ×××
贷：结余分配 ×××
（4）“事业结余”科目余额在借方，“经营经营”科目余额在贷方