风险导向审计在银行内部审计中的作用
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而把审计资源分配到高风险审计领域之中 。 在 对审计对象风 险排 序的过程中 ， 可以确定审计重点和 审 计 计划 ， 围绕重 点高风险领域 展开 审计 ， 便抓住 了防 范和化解 风 险的关键 。风险导向审计将 审计 对象置于经济 、 法律 、 行业 、
首先 ， 能够降低经营风险。银行作为国民经济发展 的命脉 ，
因其经营 内容的特殊性和经营模 式的高负债性 ， 使得其面临 着 较大的经营风险 。当前经 济环 境错综复杂 ， 如何有效地进行 风 险管理成为了银行经营管理中首当其冲的任 务。内部审计作 为 银行风险管理的重要组成部分 ， 当前面临 着内部审计资源供需 矛盾 凸显的情 况 ， 险导向 内部审计理 念的诞 生 ， 而风 恰好可 以
， ３６ 《 当代经济）ｏ１ ０月（ ） ２ ｌ 年１ 下
财 经 论 坛
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２ 银 行 风 险导 向 内部 审 计 目标 、
些风险的各个业务单位纳入到统一的体系中， 对各类风险依据 统一的标准进行测量并加总 ， 并依据全部业务的相关性对风险
１ 揭 示 运 营 中的战 略 性 和 系统 性 风 险 、
资产定价的合理 陛， 险管理 战略更加符合股东 、 使风 管理层 、 员 工和客户 的最大利益 ， 从而实现银行 自身企业价值的最大化 。
６ 确 保 国 家金 融体 系稳 健 发 展 、
银行业 务经营具有 高负债 、 高风 险等特点 ， 临着 国家严 面 格的金融监管和社会监督 ， 这在客 观上要求银行必须 建立起严 格 的内部控制和有效的内部审计制度 ， 以揭示运营 中的重 大风 险隐患 ， 保证银行业 务经营 的稳健 发展 。风险导向审 计在 传统 账项审计 和制度审计基 础上发展而 来 ，能 够全面进 行风 险评 估， 选择重要风险领域 ， 开展审计工作 ， 从而能够揭示运营 中的
１ 可行 性 分 析 、
及时发现操作风险 ， 并且给予有效的防范
三、 以风 险为 导 向的 银 行 内 部 审计
首先 ，内部控制的实施为倡导风 险导向审计奠定了基础 。
１ 银 行 风 险 导 向 内部 审计 概 念 、
中国人民银行于 ２０ 年 ９月正式颁布 《 ０２ 商业银行内部控制指
最后 ， 的信息化技术平 台扩大 了风险导向审计 的应 用 良好 空 间。随着信息化建设的 发展 ， 银行各项 业务操作逐步借助 计 算 机来实现 ， 银行内部审 计部门搜 集审计 资料 、 这为 实施审 计
风险导向内部审计理念， 改进银行内部审计模式。借鉴和运用 抽样等提供了便捷的信息平台。 借助完善的信息化系统与程序 风险导向审计理 念 ， 对于银行 内部审 计活动具有重要的作用和 能够为风险 导向审计提供信 息数据库 ， 为银行 内部审计 人员开
银行风险导向内部审计是以银行全面风险管理为导向， 从
引》其用意是促Байду номын сангаас我国银行建立和健全内部控制， ， 防范金融风 风险识别 、 、 计量 监测和控制四个主 要阶段 ， 银行风险管理 审核 险， 保障银行体系安全稳健运行。对此， 近年来， 我国银行业积 的能力和效果， 发现并报告潜在的重大风险 ， 提出应对方案并 极开展风险管理宣传， 对各岗位职责进一步明确， 把强化内部 监督风 险控制措施的落实情况。
切审计工作的起点并始终贯穿于整个审计过程。具有以战略 着加剧的局面 。风险导向审计 以风险为基础 ， 使得 内部审计 人
论、 系统 论为理论 基础 、 将审计重 心前移并着 重运用分 析性程 序 等几大突 出特点。
二 、 行 实 施风 险导 向 内部 审 计 的 可行 性 与 必 要 性 银
控制作为防 范内部控制风险 ，提高履职水平的保障性手 段 ， 风
险管理逐步深入， 初步形成了风险管理组织架构。无疑， 内部控
制 的实施为银行 内部审计部 门顺利 实施风险 导向审 计奠定 了
基础 。
改 善 银 行 内部控 制具 有 重 要 意 义 。本 文 从 风 险 导 向 审计 的 相 关 概 念 入 手 ， 述 了在银 行 内部 审 计 中运 用风 险 导 向 审 计 理 念 的 阐
银行 以风险为导 向的 内部 审计方 法是在对 风险进行 分析 和评 价的基础上 ， 控制风险的 角度出发 ， 银行经 营 中存 从 针对
在的主要风险提 出对策性建议 ， 并就如何降低风 险提出改进措
风险 导向审计通过 科学和精 细化的方 法 、 模型 ， 及时 检测
并揭 示金融风险 ， 束经营行为 ， 经营模式 的转变和 经营 约 促进 行为的理性化 ， 风险可控下的高效发展 。有 助于全面风险 实现 管理作用的最大化 ， 并实现 银行企业价值的最大化 。实施 风险 导向审 计 ， 助于银行 资本 、 模 、 益持续动 态平衡 ， 保风 有 规 效 确
银行作 为国家最主要 的金融机 构 ， 因其广 泛的职能 ， 使得 它对整个社会经济活动的影响十分显著 ， 在整个金融体 系乃至 国民经济中位居特殊而重要的地位 。“ 免疫系统论” 理论认为审 计是国家经济运行的“ 免疫 系统”在维护国家安全和人 民根 本 ， 利益方面具有十分重要的作用 。“ 免疫系统论” 理论作为科学的 理论 ， 对内部审计实践同样具有指 导意 义。对于银行 内部审计 而言 ， 通过实施 风险导向审计 能够很好地 发挥 内部审计 “ 免疫 系统 ” 的功能。风险导向审计以风险管理为导向 ， 在内部审计管 理与 实施全过 程紧盯风险 、 注危机 ， 关 以风险 为导向 制定审计 计划 、 实施审计程序 、 根据审计结果进行风 险分析与 评价 ， 形成 对违 法违规行 为处理 的审计意 见 ， 出预 防 、 提 控制 、 化解风险 的 对 策建议 ， 从而帮助 银行提高 风险管理水 平 ， 进而稳健整 个金 融体 系的 良性发展 。 综 所述 ， 随着银行服务范围的 日益拓展和金融产品的逐
进行控制和管理 。实施 风险导向审计 ， 体上把握审计风险 从整 因素 ， 警惕潜在的重大风险 ， 最大限度地减少审计风险 。 在审计
银行风险导 向内部审计 的 目 与其战略 目标相一致 ： 标 一是 强化 控制 、 提高效 率 、 防范风险 、 发现和 控制风险 ， 高风险管 提 理水 平 ， 不断完善风 险管理 系统 ； 是督促银行 各项 风险管理 二 目标 和措施得到 落实 ， 确保银行 战略 目标 的实现 ； 三是通 过对 风险管理 的审计 ， 分析和评估战略 目标 中不 符合风险与收 益原
生， 并成为了 当前 国内外审计发展 的新 趋势 。这种新的审计模
式以被 审计单位经营风险的分析评估为导 向 ， 强调 审计风险 。 在 对被 审单位 内部控制充分了解和评价的基础上 ， 通过综合评 价 企业经营风 险 ， 对企业所处 的外部环境 、 略定位和 关键经 战 营环 节进行分析 ， 断被 审计 单位 的风险所在及高低程度 ， 判 从
一
种 活动 。 审计资源配置以效益性 为核心 ， 有两点要求 ： 一是使
有限 的审计 资源产 出最 大的收 益 ； 为取 得预定的效益尽可 二是 能少地消耗审计 资源 。风险 导向审计方法通过风险评估 ， 能够
种全新的审计理念 ， 该被广泛地应用到银行 内部审计中去 ， 应 在
合理确定重要性水平 ， 主动控制审计风险 ， 将资源用在高风险 吸收国际经验 的同时结合 自身实际情况 ，培养实用型的内部审 领域 ， 够避免审计 资源的浪 费 ， 进审计 资源的有效 分配和 计人才 ， 能 促 充分发挥现代风险导向审计的特点 ， 提高审计 的质量 ，
财 经 论 坛
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【 摘要 】 目前 ， 风险导 向审计 已经成 为审计理 论界和 实务
界 研 究 的 新 趋 势 ， 银 行 内部 审计 中 引入 风 险 导 向 审 计 。 于 在 对
则的部分 ， 出调整战略 目标的建议 。 提
３ 银 行 风 险 导 向 内部 审计 方 法 、
计划、 审计实施、 审计报告阶段， 将风险作为重要考虑因素 ， 在 整个审计过程贯穿对风险的 关注 ， 充分考 虑风险管理 的充分性
和有效性 ， 是对全面风险管理体 系的有效补充 。
５ 推 动 银 行 高效 发展 ， 、 实现 银行 企 业价 值 最 大 化
意 义。
一
、
风 险 导 向 审计 的 内涵 及 其 特 点
展风险导向审计提供技术支持。以信息手段评估银行风险， 为 实施风险导 向审计提供了便利 的环 境 ， 得风险导向审计应 用 使
空间扩大。
２ 必要 性 分 析 、
基 于战略观 和系统观 的思 想 ， 险导向审计的理念应运而 风
可行 性 与 必要 性 ， 并进 一 步 论 述 了风 险 导 向 审 计在 银行 内部 审
计 中的 作 用 。
其次 ， 银行业 务的不断扩宽和 多样 性为风险导 向审 计的运 用提供 了有利条件 。银行业 务经营的高度信息化 ， 以及数据 的 集 中运行 ， 为审计信息采集和风险评估提 供了基础 。银行业 具 有较 为科学规 范的风 险管理和 严格的内部控制制度 ， 国际 同时
险计量与监控 、 资本分配 、 绩效衡量与 考核 的质量 ， 能够增强 并
施， 进而改善银行经营管理 ， 银行 发展 目 。比起 以内控为 实现 标 导向的内部审计方法 ， 用以风险为导向的审计 方法对银行来 使 讲更为科学合理 。
四 、 险导 向审 计 在 银 行 内 部 审计 中 的作 用 风
解决审计资源供需不平衡的局面，从而提供内部审计质量， 降
低经营风险 。
内部制度、 组织建设， 甚至企业的经营哲学等内外部环境中， 从
各个方面研 究环境对审计 的影 响 ， 并将对 审计 风险的评价作为
一
其次 ， 能够防范操作风险。随着现代市 场经 济的发展 ， 算 计 机信息化程度不断提高 ， 银行从业人 员操作 不 当的风险也面 临 员始终关注影响风险 的因素 ， 能够更加 充分地了解银行业 务操 作的真实性和完整性 ， 并且进 行有效分析 、 风险评估 ， 从而能 够
提供 了基础 。 它不仅是审计技术方法、 审计程序的重大变革 ， 更 重要的是审计理念上质的飞跃 。银行作为经营货币的高风险行 业 ， 国计民生联 系紧密 ， 与 随着银 行服务范 围的 日益拓 展和 金 融产品的逐渐丰富 ， 的内部 审计 日趋重要 。银行业 应树 立 银行
照和借鉴 。
【 关键词 】风险导向审计
银行 内部审计 作用
风险导向审计作为一种全新的审计理念和方 法 ， 日益受 到
审计理论界和实务界的广泛关注， 它为审计人员从系统和全局 银行业通行 的风 险管理和 风险评级方法 ， 为风险导 向审 计开 展 的角度评价 企业 经营的风险状况 ， 企业 提供增值性审计服 务 风 险评 估 ， 为 有效识别 风险 ， 找准审计 的切人 点提供 了良好的 参
渐 多样 ， 银行面临着 日益加剧的经营风险 ， 风险导向审计作为一
战略性和系绕Ｉ风险， 生 提高审计质量。
２ 有 效 利 用 内部 审计 资 源 ， 高 审计 的 效 率 和 效 果 、 提
当前， 银行业务量大、 业务环节复杂、 涉及领域广泛 ， 而与
之相 对应 的内部审 计资源表现 匮乏 ， 有限的审计资源 的前提 在 下， 如何进行审计资源配置 ， 提高审计的效 率和效果 ， 就成 为审 计部 门的 当务之急 。 审计资源配置 是指审计 资源在既定的条件 下， 运用有效的手段或者方式根据审计 资源 的需求将有限 的资 源进 行分配 ， 障审计 资源 有效 供给 ， 实现审计 目标 的 以保 最终
首先 ， 能够降低经营风险。银行作为国民经济发展 的命脉 ，
因其经营 内容的特殊性和经营模 式的高负债性 ， 使得其面临 着 较大的经营风险 。当前经 济环 境错综复杂 ， 如何有效地进行 风 险管理成为了银行经营管理中首当其冲的任 务。内部审计作 为 银行风险管理的重要组成部分 ， 当前面临 着内部审计资源供需 矛盾 凸显的情 况 ， 险导向 内部审计理 念的诞 生 ， 而风 恰好可 以
， ３６ 《 当代经济）ｏ１ ０月（ ） ２ ｌ 年１ 下
财 经 论 坛
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２ 银 行 风 险导 向 内部 审 计 目标 、
些风险的各个业务单位纳入到统一的体系中， 对各类风险依据 统一的标准进行测量并加总 ， 并依据全部业务的相关性对风险
１ 揭 示 运 营 中的战 略 性 和 系统 性 风 险 、
资产定价的合理 陛， 险管理 战略更加符合股东 、 使风 管理层 、 员 工和客户 的最大利益 ， 从而实现银行 自身企业价值的最大化 。
６ 确 保 国 家金 融体 系稳 健 发 展 、
银行业 务经营具有 高负债 、 高风 险等特点 ， 临着 国家严 面 格的金融监管和社会监督 ， 这在客 观上要求银行必须 建立起严 格 的内部控制和有效的内部审计制度 ， 以揭示运营 中的重 大风 险隐患 ， 保证银行业 务经营 的稳健 发展 。风险导向审 计在 传统 账项审计 和制度审计基 础上发展而 来 ，能 够全面进 行风 险评 估， 选择重要风险领域 ， 开展审计工作 ， 从而能够揭示运营 中的
１ 可行 性 分 析 、
及时发现操作风险 ， 并且给予有效的防范
三、 以风 险为 导 向的 银 行 内 部 审计
首先 ，内部控制的实施为倡导风 险导向审计奠定了基础 。
１ 银 行 风 险 导 向 内部 审计 概 念 、
中国人民银行于 ２０ 年 ９月正式颁布 《 ０２ 商业银行内部控制指
最后 ， 的信息化技术平 台扩大 了风险导向审计 的应 用 良好 空 间。随着信息化建设的 发展 ， 银行各项 业务操作逐步借助 计 算 机来实现 ， 银行内部审 计部门搜 集审计 资料 、 这为 实施审 计
风险导向内部审计理念， 改进银行内部审计模式。借鉴和运用 抽样等提供了便捷的信息平台。 借助完善的信息化系统与程序 风险导向审计理 念 ， 对于银行 内部审 计活动具有重要的作用和 能够为风险 导向审计提供信 息数据库 ， 为银行 内部审计 人员开
银行风险导向内部审计是以银行全面风险管理为导向， 从
引》其用意是促Байду номын сангаас我国银行建立和健全内部控制， ， 防范金融风 风险识别 、 、 计量 监测和控制四个主 要阶段 ， 银行风险管理 审核 险， 保障银行体系安全稳健运行。对此， 近年来， 我国银行业积 的能力和效果， 发现并报告潜在的重大风险 ， 提出应对方案并 极开展风险管理宣传， 对各岗位职责进一步明确， 把强化内部 监督风 险控制措施的落实情况。
切审计工作的起点并始终贯穿于整个审计过程。具有以战略 着加剧的局面 。风险导向审计 以风险为基础 ， 使得 内部审计 人
论、 系统 论为理论 基础 、 将审计重 心前移并着 重运用分 析性程 序 等几大突 出特点。
二 、 行 实 施风 险导 向 内部 审 计 的 可行 性 与 必 要 性 银
控制作为防 范内部控制风险 ，提高履职水平的保障性手 段 ， 风
险管理逐步深入， 初步形成了风险管理组织架构。无疑， 内部控
制 的实施为银行 内部审计部 门顺利 实施风险 导向审 计奠定 了
基础 。
改 善 银 行 内部控 制具 有 重 要 意 义 。本 文 从 风 险 导 向 审计 的 相 关 概 念 入 手 ， 述 了在银 行 内部 审 计 中运 用风 险 导 向 审 计 理 念 的 阐
银行 以风险为导 向的 内部 审计方 法是在对 风险进行 分析 和评 价的基础上 ， 控制风险的 角度出发 ， 银行经 营 中存 从 针对
在的主要风险提 出对策性建议 ， 并就如何降低风 险提出改进措
风险 导向审计通过 科学和精 细化的方 法 、 模型 ， 及时 检测
并揭 示金融风险 ， 束经营行为 ， 经营模式 的转变和 经营 约 促进 行为的理性化 ， 风险可控下的高效发展 。有 助于全面风险 实现 管理作用的最大化 ， 并实现 银行企业价值的最大化 。实施 风险 导向审 计 ， 助于银行 资本 、 模 、 益持续动 态平衡 ， 保风 有 规 效 确
银行作 为国家最主要 的金融机 构 ， 因其广 泛的职能 ， 使得 它对整个社会经济活动的影响十分显著 ， 在整个金融体 系乃至 国民经济中位居特殊而重要的地位 。“ 免疫系统论” 理论认为审 计是国家经济运行的“ 免疫 系统”在维护国家安全和人 民根 本 ， 利益方面具有十分重要的作用 。“ 免疫系统论” 理论作为科学的 理论 ， 对内部审计实践同样具有指 导意 义。对于银行 内部审计 而言 ， 通过实施 风险导向审计 能够很好地 发挥 内部审计 “ 免疫 系统 ” 的功能。风险导向审计以风险管理为导向 ， 在内部审计管 理与 实施全过 程紧盯风险 、 注危机 ， 关 以风险 为导向 制定审计 计划 、 实施审计程序 、 根据审计结果进行风 险分析与 评价 ， 形成 对违 法违规行 为处理 的审计意 见 ， 出预 防 、 提 控制 、 化解风险 的 对 策建议 ， 从而帮助 银行提高 风险管理水 平 ， 进而稳健整 个金 融体 系的 良性发展 。 综 所述 ， 随着银行服务范围的 日益拓展和金融产品的逐
进行控制和管理 。实施 风险导向审计 ， 体上把握审计风险 从整 因素 ， 警惕潜在的重大风险 ， 最大限度地减少审计风险 。 在审计
银行风险导 向内部审计 的 目 与其战略 目标相一致 ： 标 一是 强化 控制 、 提高效 率 、 防范风险 、 发现和 控制风险 ， 高风险管 提 理水 平 ， 不断完善风 险管理 系统 ； 是督促银行 各项 风险管理 二 目标 和措施得到 落实 ， 确保银行 战略 目标 的实现 ； 三是通 过对 风险管理 的审计 ， 分析和评估战略 目标 中不 符合风险与收 益原
生， 并成为了 当前 国内外审计发展 的新 趋势 。这种新的审计模
式以被 审计单位经营风险的分析评估为导 向 ， 强调 审计风险 。 在 对被 审单位 内部控制充分了解和评价的基础上 ， 通过综合评 价 企业经营风 险 ， 对企业所处 的外部环境 、 略定位和 关键经 战 营环 节进行分析 ， 断被 审计 单位 的风险所在及高低程度 ， 判 从
一
种 活动 。 审计资源配置以效益性 为核心 ， 有两点要求 ： 一是使
有限 的审计 资源产 出最 大的收 益 ； 为取 得预定的效益尽可 二是 能少地消耗审计 资源 。风险 导向审计方法通过风险评估 ， 能够
种全新的审计理念 ， 该被广泛地应用到银行 内部审计中去 ， 应 在
合理确定重要性水平 ， 主动控制审计风险 ， 将资源用在高风险 吸收国际经验 的同时结合 自身实际情况 ，培养实用型的内部审 领域 ， 够避免审计 资源的浪 费 ， 进审计 资源的有效 分配和 计人才 ， 能 促 充分发挥现代风险导向审计的特点 ， 提高审计 的质量 ，
财 经 论 坛
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ＰＯ ＲＡ ＲＹ ＥＣＯ Ｎ ＯＭ Ｉ ＣＳ
【 摘要 】 目前 ， 风险导 向审计 已经成 为审计理 论界和 实务
界 研 究 的 新 趋 势 ， 银 行 内部 审计 中 引入 风 险 导 向 审 计 。 于 在 对
则的部分 ， 出调整战略 目标的建议 。 提
３ 银 行 风 险 导 向 内部 审计 方 法 、
计划、 审计实施、 审计报告阶段， 将风险作为重要考虑因素 ， 在 整个审计过程贯穿对风险的 关注 ， 充分考 虑风险管理 的充分性
和有效性 ， 是对全面风险管理体 系的有效补充 。
５ 推 动 银 行 高效 发展 ， 、 实现 银行 企 业价 值 最 大 化
意 义。
一
、
风 险 导 向 审计 的 内涵 及 其 特 点
展风险导向审计提供技术支持。以信息手段评估银行风险， 为 实施风险导 向审计提供了便利 的环 境 ， 得风险导向审计应 用 使
空间扩大。
２ 必要 性 分 析 、
基 于战略观 和系统观 的思 想 ， 险导向审计的理念应运而 风
可行 性 与 必要 性 ， 并进 一 步 论 述 了风 险 导 向 审 计在 银行 内部 审
计 中的 作 用 。
其次 ， 银行业 务的不断扩宽和 多样 性为风险导 向审 计的运 用提供 了有利条件 。银行业 务经营的高度信息化 ， 以及数据 的 集 中运行 ， 为审计信息采集和风险评估提 供了基础 。银行业 具 有较 为科学规 范的风 险管理和 严格的内部控制制度 ， 国际 同时
险计量与监控 、 资本分配 、 绩效衡量与 考核 的质量 ， 能够增强 并
施， 进而改善银行经营管理 ， 银行 发展 目 。比起 以内控为 实现 标 导向的内部审计方法 ， 用以风险为导向的审计 方法对银行来 使 讲更为科学合理 。
四 、 险导 向审 计 在 银 行 内 部 审计 中 的作 用 风
解决审计资源供需不平衡的局面，从而提供内部审计质量， 降
低经营风险 。
内部制度、 组织建设， 甚至企业的经营哲学等内外部环境中， 从
各个方面研 究环境对审计 的影 响 ， 并将对 审计 风险的评价作为
一
其次 ， 能够防范操作风险。随着现代市 场经 济的发展 ， 算 计 机信息化程度不断提高 ， 银行从业人 员操作 不 当的风险也面 临 员始终关注影响风险 的因素 ， 能够更加 充分地了解银行业 务操 作的真实性和完整性 ， 并且进 行有效分析 、 风险评估 ， 从而能 够
提供 了基础 。 它不仅是审计技术方法、 审计程序的重大变革 ， 更 重要的是审计理念上质的飞跃 。银行作为经营货币的高风险行 业 ， 国计民生联 系紧密 ， 与 随着银 行服务范 围的 日益拓 展和 金 融产品的逐渐丰富 ， 的内部 审计 日趋重要 。银行业 应树 立 银行
照和借鉴 。
【 关键词 】风险导向审计
银行 内部审计 作用
风险导向审计作为一种全新的审计理念和方 法 ， 日益受 到
审计理论界和实务界的广泛关注， 它为审计人员从系统和全局 银行业通行 的风 险管理和 风险评级方法 ， 为风险导 向审 计开 展 的角度评价 企业 经营的风险状况 ， 企业 提供增值性审计服 务 风 险评 估 ， 为 有效识别 风险 ， 找准审计 的切人 点提供 了良好的 参
渐 多样 ， 银行面临着 日益加剧的经营风险 ， 风险导向审计作为一
战略性和系绕Ｉ风险， 生 提高审计质量。
２ 有 效 利 用 内部 审计 资 源 ， 高 审计 的 效 率 和 效 果 、 提
当前， 银行业务量大、 业务环节复杂、 涉及领域广泛 ， 而与
之相 对应 的内部审 计资源表现 匮乏 ， 有限的审计资源 的前提 在 下， 如何进行审计资源配置 ， 提高审计的效 率和效果 ， 就成 为审 计部 门的 当务之急 。 审计资源配置 是指审计 资源在既定的条件 下， 运用有效的手段或者方式根据审计 资源 的需求将有限 的资 源进 行分配 ， 障审计 资源 有效 供给 ， 实现审计 目标 的 以保 最终