会计实务：应对税基侵蚀和利润转移

应对税基侵蚀和利润转移

日前，全球性金融危机给各国尤其发达国家的经济造成了巨大的影响。为了解决财政预算问题，提高现行税制的效率被视为一种可行的方案。

普华永道国际税务部合伙人王鹏在接受《中国会计报》记者采访时表示，在各国税务机关致力于提升税收效率的过程中，通过加强国际间税收合作，防止本国税源流失，是各国税务机关的一项工作重点。

对此，由经济合作与发展组织（OECD）提出来的应对“税基侵蚀和利润转移”报告将有利于各国政府开展各项反避税行动。

6大关键压力领域

2013年2月，OECD就应G20的请求发布了《应对税基侵蚀和利润转移》这一报告，指出了6个”关键压力领域”。

第一‚各国对某些经济实体及金融工具的税务处理不一致。

对此，王鹏举了个例子。比如两家关联公司之间的投融资安排：A国公司利用可回购优先股向B国公司投资。可回购优先股本身就是一种混合金融工具。对于此种安排，其在B国可能被认作是债务并产生利息，从而有机会获得利息的税前扣除收益；而在A国却可能被认作是权益性投资及股息，并有可能享受权益性投资收益的税收优惠。这种不同国家之间对混合金融工具性质的认定差异及其不同的

税务处理，为纳税人提供了税务筹划的空间，使得纳税人整个集团的税负降低。第二，源自数码商品和服务的交易如何适用税收协定。目前，有关数码产品和服务交易的税收制度，仍处在发展阶段。数码经济的出现打破了以往的征税模式，如何对其应税行为进行判断，以及税源的认定和征税权的划分，都将是下一步研究的课题。

第三，关联企业债权融资的税务处理一直是各国税务当局关注的重点。王鹏表示，这是因为在涉及关联方之间的债权融资安排中，利息支出可以为纳税人带来税前扣除的收益。很多国家已经在本国税法中制定了资本弱化等相关规定，对关联方之间债权融资的利息支出税前扣除问题予以监管。

第四，对于跨国集团而言，通过商业安排将利润从高税率国家转移到低税率国家，从而使得集团在低税率国家留存价值链条上的大部分利润，降低纳税人的全球整体税负。

第五，反避税措施的有效性。目前，很多国家都有反避税条款。如果税务机关认为税务筹划没有实质性的商业目的，而主要目的是为了避税，就会采取惩罚措施，包括对企业征收罚款、滞纳金、利息等。

第六，引起有害竞争优惠税制的存在。王鹏告诉记者，在这方面主要的关注点在于”避税天堂”，即不征税或税率极低的国家（地区），或一些在税制上过多让渡税收利益的国家（地区），人为地使其他国家（地区）的税基受到侵蚀。有害竞争

优惠税制的存在有可能对投资人的投资行为产生诱导，使得资本流动趋向于追逐税务利益，从而对投资人在国际市场上的公平竞争产生不利影响。

全球协同促税收公平

从国际税收角度来看，目前税基侵蚀和利润转移还存在着一些问题。

这是源于目前在全球金融危机的背景下，对一些跨国公司的税收政策变得更加激进，使税收遵从和税收公平问题变得更加严峻。

不仅如此，现行国际税收标准的发展明显慢于全球商业发展步伐，尤其是在虚拟产品和数码经济领域。

目前OECD也在加快无形资产转让定价指南修订以及应用程序简化。修订无形资产转让定价指南以及简化应用程序需加快落实，使其能快速应对利润转移的挑战。简化应用程序能确保税收管理更有效地评估税收遵从风险。

王鹏告诉记者，过去几年来，OECD在全面提高各国税收透明度方面取得重大进步。OECD建议政府应全面考虑包括来源地和居住地之间税收均衡的问题、集团内部金融交易的课税方式、反税收协定滥用规则的实施等。

此外，王鹏还建议企业关注整体税收战略的制定和实施。特别是，随着企业跨境投资和经营的发展，其税收政策应是动态和灵活的，也必须是建立在合理商业实质的基础之上。所以，一套有效的税收战略的制定和实施，应能帮助企业在日趋激烈的国际竞争环境下降低税务成本。

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