中级财务会计-第六章 金融资产投资-420

借：银行存款
160000
贷：可供出售金融资产
119600
可供出售金融资产—公允价值变动 30400
投资收益
10000
借：其他综合收益
30400
贷：投资收益
30400
（4）可供出售金融资产的期末计价
可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该 金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下， 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅 度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期 这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可 供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损 失。
借：应收股利
3万
贷：投资收益
3万
【例】2012年2月2日，甲公司支付830万 元取得一项股权投资作为交易性金融资产核 算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金 股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公 司该项交易性金融资产的入账价值为（ ） 万元。
A．810 B．815
C．830 D．835
是一项合同，该合同必然形成投资方的金融
资产，同时形成对应一方的金融负债或权益 工具。
二、金融资产投资及其分类
根据我国企业会计准则规定，金融资产 在初始确认时分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。包括交易性金融资产和 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产；
（1）2002年末时：
借：其他综合收益
200000
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 200000
（2） 2003年末
借：资产减值损失
200000
贷：其他综合收益
200000
借：资产减值损失
500000
贷：可供出售金融资产减值准备 500000
对于己确认减值损失的可供出售债务工具， 在随后的会计期间公允价值己上升且客观上与原 减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减 值损失应当予以转回，对债务工具投资的减值转 回，计入当期损益。
借：可供出售金融资产—公允价值变动30400
贷：其他综合收益
30400
如果乙公司股票市价低于成本时。
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
（3）出售：确定损益
出售可供出售金融资产时应将原计入资产负债表 的其他综合收益转为投资收益。
华盛公司将持有的乙公司股票以160000元的 价格出售。
持有至到期投资—利息调整 705
贷：投资收益
5705
当期利息收入=95083×12%÷2=5705
折价摊销额 =5705-5000 = 705
第二期计息、利息调整时：
借：应收利息
5000
持有至到期投资—利息调整 747
贷：投资收益
5747
当期利息收入=（95083+705） ×12%÷2=5747
可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损 失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价 值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损 失。
中国平安可供出售金融资产减值.doc
例：2003年甲公司持有的可供出售金融资产—乙 公司股票10万股，其公允价值在大幅度下跌， 至 2003年末其公允价值为每股3元。2002年末的公允 价值为每股8元，其初始成本为每股10元。
甲公司售出上年购入的某石化公司每股面值为1 元的股票5万股，成交价405000元，应支付交易费 用880元，购入账面余额为380000元，其中：成 本375000元，公允价值变动为5000元。
借：银行存款
404120
贷：交易性金融资产—成本 375000
交易性金融资产—公允价值变动 5000
投资收益
借：持有至到期投资—成本 100000
持有至到期投资—利息调整 5242
贷：银行存款
105242
（2）期末结计利息、利息调整时：
每期计息、摊销溢价时（实际利率法）：
当期利息收入=期初债券投资账面×实际利率
溢价摊销额＝当期收到票面利息-当期利息收入
第一期计息、利息调整时：
借：应收利息
于2002年4月10日起按4月5日的股东名册支付
股利。
借：可供出售金融资产 119600
应收股利
1000
贷：银行存款
120600
（2）公允价值变动：差额计入其他综合收益
年度末，应将可供出售金融资产按公允价值计 量。
例如：年末，华盛公司持有的乙公司股票市价 为150000元，成本119600元。
二、会计处理
（一）账户设置
设置“持有至到期投资”账户，核算企业持有至到 期投资的摊余成本。
按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、 “利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
关键：
取得时的公允价值和相关的交易费用之和在发生 时作为初始确认金额。
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债 券利息，应确认为应收项目。
持有至到期投资—利息调整 1732*
贷：持有至到期投资—成本 50000
其他综合收益
2732
第三节 可供出售金融资产
一、概念
可供出售金融资产通常是指企业没有划分 为以公允价值计量且其变动计入当期损益金 融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项 的金融资产。
例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、 债券等，企业基于风险管理需要且有意图将 其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。
有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面 价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认
减值损失。
例：2002年12月31日华盛公司持有希望公司面值 50000元的债券，其未来现金流量现值约为45000 元。
借：资产减值损失
5000
贷：持有至到期投资减值准备 5000
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又 得以恢复，可在原已计提的减值准备金额内恢复 增加的金额。
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
上述分类一经确定，不应随意变更。
第二节 交易性金融资产投资
一、交易性金融资产的概念
➢ 是指能够随时变现，以获得证券交易差价的投资。
➢ 二、交易性金融资产的条件
➢ （1）取得金融资产目的主要是为了近期内出售。
➢ （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的 一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利 方式对该组合进行管理。
➢ （3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期 工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、 与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计 量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结 算的衍生工具除外。
三、会计处理
1、账户设置
设置“交易性金融资产 ”账户，核算企业为交易 目的持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。
关键：
按照取得时的公允价值作为初始确认金额
相关的交易费用在发生时计入当期损益
公允价值变动需调整账面价值。
支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为 应收项目。
2、账务处理
可供出售权益工具投资发生减值，不得通过 损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公 允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权 益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生 金融资产发生的减值损失，不得转回。
第三节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的概念
是指到期日固定、回收金额固定或可确定、且 企业有明确意图并有能力持有至到期的非衍生金
融资产。
企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、 浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资 的条件，可以划分为持有至到期投资。
持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较 短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期 投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。
折价摊销额 = 5747-5000
= 747
实际利率法下，如果折价购人债券，债券投 资的账面价值逐期递增，则利息收入也相应递增， 折价摊销额也逐期递增。
2、溢价
➢ （1）取得时
华盛公司于2001年1月1日以105242元溢价 购入希望公司当日发行的3年期分期付息到期 一次还本的债券面值100000元，票面利率10 ％，债券每年6月30日及12月31日各付息一次。 发行时市场利率为8％。
第六章 金融资产投资
第一节 金融资产投资概述
一、投资与金融工具
投资是指企业通过分配来增加财富，或
为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位
所获得的另一项资产。一般来说，企业常常
出于各种目的而进行不同种类的投资。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，
并形成其他单位的金融负债或权益工具的合
同。从会计的角度看，金融工具的本质属性
➢ （1）取得
甲公司购入某钢铁公司的股票10万股，每股 面值1元，每股成交价6元，共计60万元，应 支付交易费用1340元。钢铁公司已宣告但尚 未发放的现金股利为2万元。
借：交易性金融来自百度文库产—成本580000
应收股利
20000
投资收益
1340
贷：银行存款
601340
（2）公允价值变动（按单项投资法确认）
支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收 项目。
2、举例
（1）取得：入账金额
例1：华盛公司在2002年4月3日购买乙公司
股票10000股，每股买价12元，另支付600元
交易费用。乙公司已在2002年4月1日宣告分派
2001年度现金股利为每10股派现金1元，并定
二、会计处理
1、账户设置
设置“可供出售金融资产 ”账户，核算企业持有的 可供出售金融资产的公允价值。本科目按可供出售金 融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、 “应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
关键：
取得时的公允价值和相关的交易费用之和在发生时 作为初始确认金额。
公允价值变动需调整账面价值和所有者权益。
4、持有至到期投资的转换
例：华盛公司在2002年1月1日将持有希望公司折 价发行的50000元面值的债券出售，得款51000元。
借：银行存款
51000
持有至到期投资—利息调整 1732
贷：持有至到期投资—成本 50000
投资收益
2732
*1732=（4917-705-747）÷2
借：可供出售金融资产 51000
借：持有至到期投资—成本 100000
贷：银行存款
95083
持有至到期投资—利息调整 4917
（2）期末结计利息、利息调整时：
每期计息、摊销折价时（实际利率法）：
当期利息收入=期初债券投资账面×实际利率
折价摊销额＝当期利息收入-当期收到票面利息
第一期计息、利息调整时：
借：应收利息
5000
溢价摊销额 = 5000-4178
= 821
实际利率法下，如果溢价购入债券，债券投资 的账面价值逐期递减，则利息收入也相应递减， 而溢价摊销额却逐期递增。
注：持有至到期投资为一次还本付息债券投资的， 应借记“持有至到期投资—应计利息”。
3、持有至到期投资的期末计价
按摊余成本计量，不考虑市价变动的影响。
在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确 认利息收入，计入投资收益。
（二）举例
1、折价
（1）取得时
华盛公司于2001年1月1日以95083元折价购 入希望公司当日发行的3年期分期付息到期一 次还本的债券面值100000元，票面利率10％， 债券每年6月30日及12月31日各付息一次。发 行时市场利率为12％。
年度末，应将交易性金融资产按公允价值计量。
例如：年末，甲公司某钢铁公司的股票市价为 60万元，成本为58万元。
借：交易性金融资产—公允价值变动 2万
贷：公允价值变动损益
2万
如果某钢铁公司的股票市价为50万，成本为58 万。
借：公允价值变动损益
8万
贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万
（3）出售交易性金融资产
5000
贷：投资收益
4210
持有至到期投资—利息调整 790
当期利息收入=105242×8%÷2=4210
溢价摊销额 =5000-4210 = 790
第二期计息、利息调整时：
借：应收利息
5000
贷：投资收益
4178
持有至到期投资—利息调整 821
当期利息收入=（105242-790）×8%÷2=4178
24120
出售交易性金融资产时应将原计入利润表的公允 价值变动损益转为投资收益。
借：公允价值变动损益
5000
贷：投资收益
5000
（4）股利和利息
甲公司收到钢铁公司发放的现金股利为2万元。
借：银行存款
2万
贷：应收股利
2万
甲公司持有股票的某石油工业公司宣告分红， 甲公司应分得现金红利3万元。