审计学第十二章货币资金审计
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第十二章 货币资金审计 审计学PPT课件
票据及有关印章的管理
监督检查
1.出纳员岗位职责 ✓ 出纳员应担负现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、
会计档案的保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作。
2.授权批准制度 ✓ 企业应当明确货币资金的审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责
任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 ✓ 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越
岗位分工及授权批 准（3/3）
现金和银行存款的管理
票据及有关印章的管理
（一）岗位分工及授权批准
监督检查
4.货币资金支付业务的集体决策 ✓ 对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范
贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 5.对货币资金接触的限制 ✓ 企业应当严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
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2 货币资金的 控制测试
货币资金内部控制概述
库存现金的内部控制特点及控 制测试（3/5）
银行存款的内部控制特点及控制测试
（二）库存现金的控制测试
2.初步评价库存现金内部控制的风险 注册会计师在重点了解是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象、是否存在 审批手续不健全、是否存在越权审批等内部控制不完善现象，并对其固有风险进行 评估之后，应对货币资金账户和交易（如记录是否完整，金额或金额的计价是否正 确，披露是否充分）所涉及的控制风险做出初步评估，在对控制风险作出初步评估 的时候，注册会计师应当遵循稳健性的原则，宁可高估风险不可低估风险。如果控 制风险不可接受，注册会计师应该不实施控制测试，直接进行实质性程序。
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2货币资金的控 制测试
《审计学C》第十二章货币资金审计
⑸检查一年以上定期存款或限定用途存款。 不属于流动资产，而属于其他资产。 ⑹抽查大额现金和银行存款的收支。 是否以合法的记账凭证和原始凭证为依据进行登记，是 否与对方科目记录一致。 ⑺检查银行存款收支的正确截止。 审查结账日前后一段时期内的银行存款收支凭证及现金 付款凭证。 ⑻检查外币银行存款折算是否正确。 折算汇率是否正确，折算差额入账是否正确 ⑼检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露。 在资产负债表“货币资金”项目中披露 《例P271核实银行存款余额的正确性》 《案例1202银行存款余额调节表的编制》
《案例1204综合练习2》
《案例1204综合练习2》解答： ⑴税收的滞纳金按企业会计准则规定允许列入营业外支出， 不必调整账面利润，但应按税法规定调整应纳税所得额； ⑵按企业会计准则规定，固定资产建造期间发生的专门借 款利息支出500元应资本化，计入固定资产价值，不应 计入财务费用，应予调整； ⑶退货发生于2013年，按规定直接调整2013年1月份的营 业收入，不影响2012年度利润。因此， ①河海公司2012年度利润总额的调整（增加）数为500元， 调整后利润总额为200500元； ②2012年度应纳税所得额=账面利润总额±税前利润调整项目 =200500-110000+14000=104500 ③2012年度应纳所得税额=104500×25%=26125(元)
《案例1202银行存款余额调节表的编制》解答： 银行存款余额调节表
项 目 金额 项 目 金额 127000 企业银行存款日记账余额 133750 银行对账单余额
加：银行已收而企业未收款项 12500 减：银行已付而企业未付款项 250 调整后的存款余额
加：企业已收而银行未收款项 16000 减：企业已付而银行未付款项 400 142600
审计 第十二章 货币资金审计
4. 监督检查制度 （1）建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查 机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 （2）货币资金监督检查的内容主要包括：
① 相关岗位及人员的设置情况。 ② 授权批准制度的执行情况。 ③ 支付款项印章的保管情况。 ④ 票据的保管情况。 （3）对监督检查工作中发现的货币资金内部控制中的薄弱 环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
3. 评价货币资金的内部控制 审计人员对货币资金内部控制进行测试后，应根据收集的 证据结合专业分析和职业判断，对货币资金的内部控制及其执 行情况、内部控制的有效性加以判断，推断有无导致会计报表 相关项目的重大错报风险发生，并据以设计和实施进一步审
库存现金是指企业库存的现金，包括人民币库存现金和外 币库存现金。库存现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企 业资产总额中的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与库存 现金有关，因此，审计人员应该重视库存现金的审计。
（3）建立办理货币资金支付的业务程序。一般地，办理货 币资金支付的业务程序可表示为：支付申请→支付审批→支付 复核→办理支付。
（4）重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批， 并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。
（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接 接触货币资金。
（7）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，并 编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单 调节相符。
（8）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点，确保库 存现金账面余额与实际库存相符。
3. 票据及有关印章的管理制度 （1）加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的 购买、保 管 、 领 用 、 背 书 转 让 、 注 销 等 环 节 的 职 责 权 限 和 程 序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保 管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支 付款项所需的全部印章。
审计学 第12章 货币资金的审计
2015/7/3 LZQ School of E & M
SHEN
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【例题· 单选题】
以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺 陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员 保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查 批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符 【答案】C 【解析】企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由 开户银行核定坐支范围和限额。
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2015/7/3 LZQ School of E & M
（一）岗位分工及授权批准
（3）支付复核 复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核 货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手 续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、 支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支 付手续。 （4）办理支付 出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币 资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。 4.对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并 建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行 为； 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接 触货币资金。
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四、货币资金内部控制的测试
1．了解内部控制。 2．抽取并检查收款凭证。 3．抽取并检查付款凭证。 4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制 并经复核。 6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7．评价货币资金的内部控制。
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【例题· 单选题】
以下对货币资金内部控制的情形中，可能表明存在重大缺 陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员 保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查 批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符 【答案】C 【解析】企业坐支现金应事先得到开户银行审查批准，由 开户银行核定坐支范围和限额。
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（一）岗位分工及授权批准
（3）支付复核 复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核 货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手 续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、 支付企业是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支 付手续。 （4）办理支付 出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币 资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。 4.对于重要货币资金支付，应当实行集体决策和审批，并 建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行 为； 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接 触货币资金。
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四、货币资金内部控制的测试
1．了解内部控制。 2．抽取并检查收款凭证。 3．抽取并检查付款凭证。 4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。 5．抽取一定期问的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制 并经复核。 6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 7．评价货币资金的内部控制。
第十二章 货币资金审计
5、抽取现金盘点表和银行存款余额调节表
（1）抽取部分库存现金盘点表，检查被审计单 位是否定期进行库存现金的盘点，并了解 盘点结果的处理情况。
（2）抽取部分银行存款余额调节表，检查： ① 是否定期与银行对帐单核对，并编制银 行存款余额调节表； ② 银行存款余额调节表是否由出纳员以外 人编制。
最后一个问题啦~~
确定所有 的货币资 金都已记 录在相关 帐簿中。
4、确定 货币资金 在会计报 表上表达 和披露的 真实性
本节学习四 个小东东
一、了解 和描述货 币资金的 内部控制
二、初步 评估控制 风险
三、控制 测试
四、重新 评估控制 风险
一、了解和描述货币资金的内部控制
（一）货币资金的关键控制
1、职责分工 （1）保管与记录要分离。
2、核对现金、银行存款日记账和总账 审计人员应抽取一定时期的现金、 银行存款日记账，与相应的总账核对， 检查其一致性。
3、抽取部分收款凭证，检查 相关会计分录
检查收款 金额与销 售发票是 否一致。 检查收款 凭证与银 行日记账 的日期是 否相符、 金额是否 一致。 核对收款 凭证与应 收账款明 细账中的 相关的记 录是否一 致。
函证的范围 向银行函证 比较函证结 果和银行存 款日记账
了解企业欠银行的债务
发现未登记的银行借款 应向被审计单位本年存过款的 所有银行函证，包括存款账户 已经结清的银行，因为有可能 还存在银行借款或其他债务 审计人员直接向银行发询函证 把银行回函中的银行存款余额 与被审计单位银行存款日记账 的余额相比较，如存在差异， 应查明原因
银行询证函
（银行）： 本公司聘请的 会计师事务所正对本公司的会计报表进行审计，按照 《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵行的存款、借 款往来的事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函 下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额 有关询证费用可直接从本公司 账户中收款，回函请直接寄至 会 计师事务所。 通信地址： 邮编： 地址： 传真： 截止到 年 月 日，本公司银行存款、借款账户余额等列示如下： （1）银行存款
第十二章货币资金审计课件
（3）另查明，银行存款日记Байду номын сангаас将12／20收到的银行 存款通知单3,960元错记成3,900元入账。
要求： ①根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调 节表。 ②如果银行存款对账单的余额准确无误，试问： 编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少? ③请问2013／12／31银行存款日记账余额是否准 确?如果不准确，正确余额是多少? ④调节后银行存款真实的余额是多少?
际 库存超过限额9 226.06元。 ④销货款项的转账支票未及时送存银行，已超过支 票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。
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(2)针对上述问题，提出审计意见如下： ①白条抵库的现金2 560元，如经有关人员正式审 批，应作其他应收款处理，或限期归还或敦促报销。 ②出纳员短缺现金139.35元，应在进一步查明原因 后，按有关规定追究其责任，作出处理。 ③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。 ④公司应及时与购货单位联系，收回7 500元销货 款。
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D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金 盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负 债表日的金额。 F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差 异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作 报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明 或做出必要的调整。
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(1)D该公司现金管理中存在下列主要问题： ①白条借据抵库。出纳员以白条借给职工现金，金额 2 560元，至今充抵库存现金不入账。 ②账款不符。盘点日账面应存额为21 925.41元， 而实际盘存库存现金仅为19 226.06元，其中除出纳 员擅自以白条借据2 560元抵充库存外，尚短缺 139.35元，出纳员提不出任何理由。 ③银行核定该公司库存现金限额为10 000元，而实
审计学之货币资金业务审计46页PPT
时发现8月14日11＃收款凭证摘要为“存入暂 存款”，金额为20万元。 ➢ 8月20日、21日和25分别在24＃、28＃和31 ＃凭证摘要注明“提现”，金额分别为10万元、 6万元、4万元。 ➢ 该公司连续3次提款且金额合计与11＃凭证 相同，审计人员怀疑有舞弊可能。
La
案例2：银行存款审计
跟踪查证
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定来自完整性 准确性截止
分类
投资循环的具体审计目标
已入账的与货币资金有关业务均已实际发生 已发生的与货币资金有关业务均已登记入账
库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是 企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有 者权益 库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账 户的余额正确
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
⑤确定其在报表上 披露是否恰当
③抽查大额的 原始凭证
④对收支凭证地 截止测试
La
案例3：其他货币资金审计
发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币
资金－－银行本票存款”时，发现该账户 余额6000元，保留期限已逾半年。
审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的 行为。
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案例3：其他货币资金审计
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案例2：银行存款审计
跟踪查证
① 库存现金盘点表 ② 银行对账单 ③ 银行存款余额调节表 ④ 收、付款凭证 ⑤ 日记账 ⑥ 库存现金、银行存款、其他货币资金总账
La
三、货币资金审计目标
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定来自完整性 准确性截止
分类
投资循环的具体审计目标
已入账的与货币资金有关业务均已实际发生 已发生的与货币资金有关业务均已登记入账
库存现金、银行存款的相关账户余额反映的是 企业资产负债表的所有相关资产、负债、所有 者权益 库存现金、银行存款、其他货币资金的相关账 户的余额正确
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三、货币资金审计目标
管理层认定
筹资循环的具体审计目标
与列报相关 的认定
发生以及权 利和义务 完整性
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表列报的信息依据实际已发生的货币资金相 关业务；货币资金项目确为公司所拥有的资产 报表及其附注充分披露货币资金相关信息
⑤确定其在报表上 披露是否恰当
③抽查大额的 原始凭证
④对收支凭证地 截止测试
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案例3：其他货币资金审计
发现疑点 审计人员在审查甲公司的“其他货币
资金－－银行本票存款”时，发现该账户 余额6000元，保留期限已逾半年。
审计人员怀疑其中有挪用公款或贪污的 行为。
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案例3：其他货币资金审计
(本科)审计学第十二章 货币资金审计ppt课件(全)
（三） 对货币资金的内部控制进行测试
（1）检查现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。 （2）抽取并审查收款凭证。 （3）抽取并审查付款凭证。 （4）抽取并审查银行存款余额调节表。 （5）审查外币资金的折算方法。
（四） 评价货币资金的内部控制
第三节 库存现金审计
一、库存现金的审计目标
• （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现 金在资产负债表日是否确实存在。
人力资源与工薪循环
货币资金 投资与筹资循环
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一 、货币资金的内部控制
• 岗位分离制度 • 授权批准制度 • 现金和银行存款的管理制度 • 票据及有关印章的管理制度 • 监督检查制度
二、货币资金内部控制测试
（一） 了解货币资金的内部控制状况
（1）查阅被审计单位的有关规章制度等重要文件。 （2）现场观察被审计单位的有关业务活动。 （3）询问被审计单位有关人员等。 （4）如为再度审计，还可查阅以前年度有关的审计工作 底稿。
内容？ • 7.简述其他货币资金的审计目标与实质性程序。
三、银行存款的实质性测试
1.核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 4.审查银行存款余额调节表。 5.函证银行存款余额。 6.检查银行存款账户的存款人。 7.关注是否存在对变现有限制或境外款项。 8.列示不符合现金及现金等价物条件的银行存款。 9.抽查大额银行存款收支的原始凭证。 10.验证银行存款收支的截止日期是否正确。 11.审查外币银行存款的折算是否正确。 12.检查银行存款是否在财务报表中恰当列报。
引例解析
• 钱某否定赵某进行的货币资金项目的审计工作理由如下： • （1）根据规定，注册会计师对库存现金的监盘应当实施突击性
2020注会(CPA) 审计 第十二章 货币资金的审计
第87讲-主要活动内部控制、货币资金重大错报风险、测试内部控制第十二章货币资金的审计考情统计本章 2017～ 2019年累计分值为 9.5分，年均分值 3.2分，排在全书各章的第 20位，暂时处于低水平。
其中 2018年考试没有涉及到本章的内容。
本章篇幅不长，但实务特色很强，考试内容主要在第四节。
特别是银行存款相关的内容。
专业难度较高，错报性质严重，可能考核简答题或综合题，需要高度重视。
题型、题量及分值知识结构第一节主要业务活动与相关内部控制一、了解货币资金内部控制的程序二、与货币资金相关的主要业务活动三、货币资金内部控制概述一、了解货币资金内部控制的程序1. 询问参与货币资金业务活动的人员，如销售、采购和财务部门的员工和管理人员。
2. 观察货币资金业务流程中特定控制的执行，例如出纳人员如何进行现金盘点。
3. 检查相关文件和报告，例如银行余额调节表的编制及调节事项的复核与处理等。
4. 实施穿行测试，穿行测试通常综合了询问、观察、检查、重新执行等多种程序。
二、与货币资金相关的主要业务活动[ 现金 /银存 ]（一）现金管理1. 出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，井与实际库存额核对，如有差异及时查明原因。
2. 会计主管不定期检查现金日报表。
3. 每月末，会计主管指定出纳员以外的人员 [可以是会计主管 ] 对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。
会计主管复核库存现金盘点表，如盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行财务处理。
（二）银行存款管理1. 银行账户管理银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
2. 编制银行存款余额调节表每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。
如调节不符，查明原因。
会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。
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- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【处理】注册会计师应编制库存现金盘点表(表 12-2)来证实资产负债表日现金余额的真实性。
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审计学第十二章货币资金审计
二、银行存款的实质性测试
1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2. 取得并检查银行存款余额调节表 3. 取得并检查银行存款余额调节表 4. 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存
(5) 抽取资产负债表日后的大额收支凭证 进行截止测试，如有跨期收支事项，应 作适当调整。
(6) 检查其他货币资金的披露是否恰当。
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审计学第十二章货币资金审计
本章小结
• 货币资金是企业流动性最强的资产，虽 然占资产比例小，但与各业务循环都有 联系，企业发生舞弊事件大都与货币资 金有关，其固有风险较高，因此货币资 金审计十分重要。
审计学第十二章货币资 金审计
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2020/11/17
审计学第十二章货币资金审计
第 十二 章 货币资金审计
学习目标 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及测试 第三节 货币资金的实质性测试 本章小结
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审计学第十二章货币资金审计
学习目标
• 了解货币资金的特点。 • 明确货币资金与业务循环的关系。 • 一般掌握货币资金的内部控制及测试。 • 重点掌握货币资金的审计目标和实质性
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审计学第十二章货币资金审计
(二) 内部控制的控制测试与进一步评价
• 控制测试程序：
(1) 询问或观察职责分工情况。 (2) 抽查收款凭证。 (3) 抽查付款凭证。 (4) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (5) 抽查银行存款余额调节表。 (6) 检查外币货币资金的折算。
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2020/11/17
审计学第十二章货币资金审计
(2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、 银行本票存款户期末余额。
(3) 抽取一定样本量的原始凭证，检查其 内容是否完整，有无适当审批授权，并 核对相关账户的入账情况。
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审计学第十二章货币资金审计
(4) 检查其他货币资金的明细账，分析其 入账时间及占用时间，若发现占用时间 过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵 占款项的情况。
• 本章主要介绍了货币资金的内部控制及 测试和评价，货币资金的审计目标和实 质性测试程序。
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审计学第十二章货币资金审计
• 本章练习题教材P233-235 • 练习题参考答案教材P286
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审计学第十二章货币资金审计
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
PPT文档演模板ຫໍສະໝຸດ 审计学第十二章货币资金审计
• 注册会计师在完成了上述程序之后，应 对货币资金的内部控制进行进一步的评 价，并重新估计控制风险水平，以修订 货币资金实质性测试计划。
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审计学第十二章货币资金审计
第三节 货币资金的实质性测试
一、现金的实质性测试
(1) 核对现金日记账与总账的余额是否相 符
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审计学第十二章货币资金审计
二、凭证和记录
• 现金盘点表 • 银行对账单 • 银行存款余额调节表 • 有关的记账凭证 • 有关的会计账簿。
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审计学第十二章货币资金审计
三、货币资金的审计目标
(1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存 在，是否为被审计单位所拥有。
(2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务 是否合理、合法。
(2) 盘点库存现金
(3) 抽查大额现金收支事项
(4) 审查现金收支的正确截止
(5) 审查外币现金的折算是否正确
(6) 检查现金在资产负债表上的披露是否 恰当
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审计学第十二章货币资金审计
现金审计案例
【案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托， 对该公司2005年度会计报表进行审计，为了证 实资产负债表日现金余额的真实性，注册会计 师张天、扬中于2005年1月3日下午5点30分， 对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果：
(1) 库存现金(人民币)实有数为53 310.17元(详 见表12-2)。
(2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭 证两张(185号和186号)，金额合计为6 582.16 元。
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审计学第十二章货币资金审计
(3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭 证(136号至137号)，金额合计为6 937.16元。
(4) 职工刘星借据一张，金额3 000元。
经审查，2006年1月31日现金日记账的账面余额 为51 010.04元，2006年1月2日现金日记账的 账面余额为50 665.17元，2006年1月1日至盘 点时现金付出总额为32 102.23元，2006年1月 1日至盘点时现金收入总额为31 402.36元，银 行核定库存现金限额60 000元。
测试程序。
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审计学第十二章货币资金审计
第一节 货币资金的特点和审计目标
一、货币资金的特点
• 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。
• 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大， 出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业 务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超 过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支 付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易 被贪污、盗窃、挪用。
(3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务 是否均已记录完毕，有无遗漏。
(4) 确定货币资金的期末余额是否正确。 (5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
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审计学第十二章货币资金审计
第二节 货币资金的内部控制及测试
一、货币资金的内部控制
(1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查
款
5. 抽查大额现金和银行存款收支 6. 检查银行存款收付的截止恰当性 7. 检查外币存款的折算 8. 确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性
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审计学第十二章货币资金审计
三、其他货币资金的实质性测试
(1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、在途货币资金等各明细账期 末合计数与总账数是否相符。
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审计学第十二章货币资金审计
二、货币资金内部控制的测试
(一) 内部控制的了解与初步评价
• 注册会计师可以根据企业的实际情况采 用询问、观察、检查等方法对货币资金 内部控制进行了解，并采用一定方法将 了解到的情况记录下来。
• 在此基础上，对货币资金内部控制进行 初步评价，估计控制风险水平，以决定 是否进行控制测试及控制测试的时间、 性质和范围。
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审计学第十二章货币资金审计
二、银行存款的实质性测试
1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2. 取得并检查银行存款余额调节表 3. 取得并检查银行存款余额调节表 4. 检查一年以上的定期存款或限定用途的银行存
(5) 抽取资产负债表日后的大额收支凭证 进行截止测试，如有跨期收支事项，应 作适当调整。
(6) 检查其他货币资金的披露是否恰当。
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审计学第十二章货币资金审计
本章小结
• 货币资金是企业流动性最强的资产，虽 然占资产比例小，但与各业务循环都有 联系，企业发生舞弊事件大都与货币资 金有关，其固有风险较高，因此货币资 金审计十分重要。
审计学第十二章货币资 金审计
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2020/11/17
审计学第十二章货币资金审计
第 十二 章 货币资金审计
学习目标 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及测试 第三节 货币资金的实质性测试 本章小结
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审计学第十二章货币资金审计
学习目标
• 了解货币资金的特点。 • 明确货币资金与业务循环的关系。 • 一般掌握货币资金的内部控制及测试。 • 重点掌握货币资金的审计目标和实质性
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(二) 内部控制的控制测试与进一步评价
• 控制测试程序：
(1) 询问或观察职责分工情况。 (2) 抽查收款凭证。 (3) 抽查付款凭证。 (4) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对。 (5) 抽查银行存款余额调节表。 (6) 检查外币货币资金的折算。
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2020/11/17
审计学第十二章货币资金审计
(2) 函证外埠存款户、银行汇票存款户、 银行本票存款户期末余额。
(3) 抽取一定样本量的原始凭证，检查其 内容是否完整，有无适当审批授权，并 核对相关账户的入账情况。
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审计学第十二章货币资金审计
(4) 检查其他货币资金的明细账，分析其 入账时间及占用时间，若发现占用时间 过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵 占款项的情况。
• 本章主要介绍了货币资金的内部控制及 测试和评价，货币资金的审计目标和实 质性测试程序。
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审计学第十二章货币资金审计
• 本章练习题教材P233-235 • 练习题参考答案教材P286
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审计学第十二章货币资金审计
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
PPT文档演模板ຫໍສະໝຸດ 审计学第十二章货币资金审计
• 注册会计师在完成了上述程序之后，应 对货币资金的内部控制进行进一步的评 价，并重新估计控制风险水平，以修订 货币资金实质性测试计划。
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第三节 货币资金的实质性测试
一、现金的实质性测试
(1) 核对现金日记账与总账的余额是否相 符
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二、凭证和记录
• 现金盘点表 • 银行对账单 • 银行存款余额调节表 • 有关的记账凭证 • 有关的会计账簿。
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三、货币资金的审计目标
(1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存 在，是否为被审计单位所拥有。
(2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务 是否合理、合法。
(2) 盘点库存现金
(3) 抽查大额现金收支事项
(4) 审查现金收支的正确截止
(5) 审查外币现金的折算是否正确
(6) 检查现金在资产负债表上的披露是否 恰当
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审计学第十二章货币资金审计
现金审计案例
【案情】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托， 对该公司2005年度会计报表进行审计，为了证 实资产负债表日现金余额的真实性，注册会计 师张天、扬中于2005年1月3日下午5点30分， 对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果：
(1) 库存现金(人民币)实有数为53 310.17元(详 见表12-2)。
(2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭 证两张(185号和186号)，金额合计为6 582.16 元。
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审计学第十二章货币资金审计
(3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭 证(136号至137号)，金额合计为6 937.16元。
(4) 职工刘星借据一张，金额3 000元。
经审查，2006年1月31日现金日记账的账面余额 为51 010.04元，2006年1月2日现金日记账的 账面余额为50 665.17元，2006年1月1日至盘 点时现金付出总额为32 102.23元，2006年1月 1日至盘点时现金收入总额为31 402.36元，银 行核定库存现金限额60 000元。
测试程序。
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第一节 货币资金的特点和审计目标
一、货币资金的特点
• 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较 高的特点。
• 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大， 出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业 务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超 过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。 (3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支 付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易 被贪污、盗窃、挪用。
(3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务 是否均已记录完毕，有无遗漏。
(4) 确定货币资金的期末余额是否正确。 (5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
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第二节 货币资金的内部控制及测试
一、货币资金的内部控制
(1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查
款
5. 抽查大额现金和银行存款收支 6. 检查银行存款收付的截止恰当性 7. 检查外币存款的折算 8. 确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性
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审计学第十二章货币资金审计
三、其他货币资金的实质性测试
(1) 核对外埠存款、银行汇票存款、银行 本票存款、在途货币资金等各明细账期 末合计数与总账数是否相符。
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二、货币资金内部控制的测试
(一) 内部控制的了解与初步评价
• 注册会计师可以根据企业的实际情况采 用询问、观察、检查等方法对货币资金 内部控制进行了解，并采用一定方法将 了解到的情况记录下来。
• 在此基础上，对货币资金内部控制进行 初步评价，估计控制风险水平，以决定 是否进行控制测试及控制测试的时间、 性质和范围。