成本会计间接费用的归集和分配

不可修复废品 可修复废品
•废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生 的责任。
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• 废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。
• 对不可修复的废品损失的归集，必须先计算废品报废 时发生的生产成本，而对可修复的废品损失的归集， 就不必计算其生产成本。
• （二）废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废 品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损 失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后 的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程 中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生 产原因造成的废品而发生的损失，包括在生产过程中 发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品 以及入库后由于管理不善造成的废品，作为管理费用 处理，不包括在废品损失内。

4800元
不可修复废品应 负担的直接人工
20

50%

40

100%
32

1600元
不可修复废品应 负担的制造费用
20

50%

40

100%
23

1150元
不可修复废 品生产成本

4800

1600

1150

7550元
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• 按定额费用计算的废品生产成本：计算公式为：
成本会计
间接费用的归集和分配
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• 第一节 损失性费用的归集和分配
• 一、损失性费用的涵义与种类
• 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、 生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水 平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人 力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件 下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可 以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以， 损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成 本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业 的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用 的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以 防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、 停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍 废品损失和停工损失的的归集与分配。
直接材料64000元，直接人工25280元，制造费用18170元。甲产
品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修
复废品的生产成本如下：
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• 因为甲产品原材料是一次投入的，所以 废品不论是在什么时间和生产过程中发 现的其投料程度均为100%，在加工一半 时发现的废品，其加工程度为50%，完 工时发现的废品其加工程度为100%，据 以计算各项目的分配率。
直接材料 费用分配率
740
64000 60100%

80元
10
直接人工费用分配率
25280
32元
740 20 50% 40 100%
制造费用分配率
18170
23元
740 20 50% 40 100%
不可修复废品应 负担的直接材料
60

80
废品定额 废品 单位废品材 材料 废品 单位废品材 材料费用 数量 料消耗定额 单价 数量 料费用定额 废品定额 废品 单位废品 每工时工 工资费用 数量 工时定额 资费用 废品定额 废品 单位废品 每工时制 制造费用 数量 工时定额 造费用
••例：假定上例中甲产品每件材料费用定额为78元，每件工时
投料程度

单位废品累计争料数量 单位合格品投料数量 100%
加工程度
单位废品累计加工工时数 单位合格品加工工时数
100%
例：某企业基本生产车间本月生产甲产品800件，其中合格品
740件，不可修复废品60件，有20件在加工一半时发现，另外40
件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元，其中，
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二、废品损失的归集与分配
（一）废品损失的涵义及其分类
废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准，不能
按原定用途加以使用，或需在生产中经过重新加工修理后
才能使用的在产品、半成品和产成品。
为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分
类：
按废品产生的原因分为
工废产品 料废产品
按废品损耗程度及在经 济上是否有修复价值分
其中 直接材料
减估计残料价值
直接人工 -责任人经济赔偿 责任人的经济赔偿
制造费用
不可修复废品的净损失
可修复废品的净损失
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• 2、归集废品损失的帐户 • 在单独核算废品损失的企业，为了核算在生产
过程中发生的废品损失，应增设废品损失帐户 以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复 废品和不可修复废品的净损失，并在基本生产 成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损 失帐户结构如下：
定额10小时，每小时工资费用定额为3元，每小时制造费用定 额为2元，则甲产品不可修复废品的生产成本为：
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• 采用按废品实耗费用计算的方法，不可 修复废品应负担的各成本项目的费用可 按下列各式确定。
不可修复废品成本
不可修复废品应负担的 各成本项目的费用之和
废品应负担
该成本项目费用总额
某项目费用 合格品数量 废品在该项目的约当产量
废品在某项 目约当产量
废品数量目废的品完在工该率项
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• 废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工 程度计算。一般情况下，原材料项目按投料程度计算， 直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下：
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• 3、废品损失的归集
• （1）不可修复废品的归集。不可修复废品损失 是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 若不可修复废品在完工后发现的，则其成本均为 不可修复废品损失。若是在完工前发现的，由于 废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产 成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本， 还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应 负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本 项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复 废品的加工程度的影响而有区别，所以需要分别 计算。计算方法有两种：一种是按废品所耗实际 费用计算，另一种是废品所耗定额费用计算。
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• （三）废品损失的归集 • 1、归集废品损失的原始凭证
• 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。是由 质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品 的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。
• 废品报告单
产品名称 废品产生原因：
废品数量
计量单位
可修复废品的修复费用：
不可修复废品的总成本