高级财务会计-衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生金融工具的会计处理方法及选择
衍生金融工具的会计处理方法及选择作者：康翻莲来源：《会计之友》2017年第15期【摘要】随着人民币国际化进程的推进，越来越多的企业使用衍生金融工具规避风险。
然而，金融学与会计学对衍生金融工具的分类标准不同，与衍生金融工具相关的会计准则也比较分散，因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为实务界关注的重点和难点。
采用理论与案例相结合的方法，在归纳相关会计准则的基础上，提出了衍生金融工具会计处理方法的“两步骤”加“三步骤”选择流程，用图表的形式概括了衍生金融工具会计处理方法的选择思路，阐述了不同处理方法的原理及预期后果，以期为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
【关键词】衍生金融工具；会计处理方法；套期会计；公允价值会计【中图分类号】 F231.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）15-0114-05一、引言随着我国金融市场的开放和人民币国际化进程的稳步推进，越来越多的企业面临着利率、汇率等风险。
衍生金融工具因具有规避风险、套期保值等功效而被许多企业使用[ 1 ]。
但是，衍生金融工具的会计处理方法分散在不同的会计准则，相关准则中又存在着大量的金融术语，金融界和会计界对衍生金融工具的分类标准也不同。
这些问题的存在加大了会计人员对衍生金融工具理解的难度，以至于在衍生金融工具业务发生时不知道选择哪种方法来记账。
因此，如何对衍生金融工具业务进行恰当的会计处理成为业界关注的重点和难点。
目前，关于衍生金融工具的研究主要集中在信息披露及对套期会计准则的改进方面，而关于当前准则规定下如何对衍生金融工具进行会计处理的研究较少，大多是单独从金融学的远期、期权、期货、互换四种类型研究衍生金融工具的处理[ 2-4 ]，或是单独从会计的角度研究套期会计[ 5-6 ]。
对于如何将衍生金融工具的金融定义和会计处理方法相对应，特别是如何在诸多会计处理方法中作出选择的研究几乎没有。
本文从衍生金融工具的金融定义和会计处理方法的对接入手，用最简洁的语言和图表归纳阐述衍生金融工具的账务处理方法及选择流程，并指出每种方法带来的预期后果及使用过程中应注意的问题，期望能为会计实务操作提供可循的路径和帮助。
最新国家开放大学电大《高级财务会计(本)》形考任务4-5试题及答案(Word最新版)
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（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。
甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发觉破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，依据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理
高级会计师考试知识点：金融资产转移的会计处理导读:目标既定，在学习和实践过程中无论遇到什么困难、曲折都不灰心丧气，不轻易改变自己决定的目标，而努力不懈地去学习和奋斗，如此才会有所成就，而达到自己的目的。
以下是店铺整理的知识点：金融资产转移的会计处理，欢迎来学习!金融资产转移的会计处理一、金融资产转移的确认(一)终止确认的金融资产转移满足下列两个条件之一的金融资产转移损失，即可以终止确认转移的金融资产。
1.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。
(看实质，风险和报酬是否转移。
)2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。
常见的终止确认情况：不附追索权的、售后回购回购价是回购当时的公允价值、重大的价外期权(可能是看跌期权也可能是看涨期权)，即该资产购回的可能性很小，微乎其微，应视为终止确认。
(二)不终止确认的金融资产转移1.企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
2.企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
所确认的相关金融资产和金融负债应当充分反映保留的权利和承担的义务。
二、金融资产转移的计量1.终止确认的表现(不附追索权的金融资产出售;出售金融资产后签订回购合同，回购价格为回购日的市场价格;将金融资产出售的同时签订看跌期权或看涨期权且期权为重大价外期权);处置损益一般为账面价值与售价之间的差额，如果是可供出售金融资产，那么当时确认资本公积的，现在处置要相应的将资本公积结转到当期损益中。
2.不能终止确认的条件(企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制)。
浅谈衍生金融工具会计处理
公允价值的确定产生最终影响 ， 从而降低公允价值 的可 靠性及会计信息的可 比性。 （ 三） 衍生金融工具会计披露存在 的问题 １ ． 信息披露不全面 、 不充分 新 会计 准则关 于衍 生金融 工具会计 的信息 披露规 定包括在金融工具 准则 中 ， 也 就是 我 国没有独立 的衍生
４ ３
益 的核算 内容特别多 ， 都在公允价值变 动损 益项 目里反
（ １ ） 表 内改 进
映， 很可能会使衍生金融 工具公 允价值变动损益与其他 种类资产 的损益相抵消 ， 掩盖了衍生金融工具 的价值波 动性 ， 造成大量会计信息丢失。 ３ ． 列报和披露不及时
衍 生金融工具 具有复杂性 、风险性 和收益性 等特 点， 其价值会 随着标 的物 价格呈现 出很大 的变化 ， 所 以 信 息披露一定要及时 。但是 ， 我 国当前财务报表一般均 为定期报告方式 ， 对于衍生金融工具来说 ， 时 间滞后 ， 根
浅谈 衍 生金 融 工具 会计 处 理
李玉兰
摘要： 本文从衍 生金融工具 会计处理 的三个 阶段——确认 、 计量和披露 人手 ， 分别指 出新 会计准则 下会 计处理 的不足 ， 并结合 国际惯例 和我 国具体 国情逐 一提出改进建议 。 关键词 ： 衍生金融工具 ； 衍生金融工具会计 ； 确认 ； 计量 ； 披露
三、 衍生金融工具会计处理存在 的问题
息披露 的要求 大部分都 是原则 性 的， 概 括性强 ， 由此带 来的问题是操作性相对较差 ， 对某些 问题规定不全面。 ２ ． 披露格式不能满足信息披露需求 在利润表 中 ， 企业持有 的衍生 金融工具所 带来的损
2021国家开放大学《高级财务会计》网上课程形考任务1-4附参考答案
2021国家开放大学《高级财务会计》网上课程形考任务1-4附参考答案1.201×年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
201×年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目201×年7月31日合并工作底稿单位：万元参考答案：(1)合并日甲公司的处理包括：借：长期股权投资960贷：银行存款960(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；①确认商誉=960一(1100×80％)=80万元②抵销分录借：固定资产100股本500资本公积150盈余公积100未分配利润250商誉80贷：长期股权投资960少数股东权益220合并工作底稿单位：万元2.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于201×年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案：A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资 2000贷：股本 600资本公积――股本溢价 1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 l200贷：盈余公积 400未分配利润 800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润 800贷：长期股权投资 20003.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
2020注会-会计-讲义-第14章 金融工具40-52讲
第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积-资本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债券投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、衍生工具衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
（二）不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
（三）在未来某一日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
三、设置的主要会计科目1.“交易性金融资产”。
本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【会计知识点】金融资产转移
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
金融资产转移的会计处理
金融资产转移的会计处理作者：冯雪艳来源：《财经界·学术版》2013年第20期摘要：近年来，我国金融工具，尤其是金融衍生工具业务不断发展，与此同时，以资产证券化为代表的金融工具也日益增长，因此金融工具的会计处理和核算显得尤为重要，本文主要研究金融资产转移的会计处理。
为了更好地理解和掌握金融资产转移的会计核算，以金融资产转移的典型案例为基础进行研究，能更好的理解金融资产转移的确认与计量，满足资产流动性或风险管理等的需要。
关键词：金融工具经融资产转移会计核算金融资产转移是指除金融发行方以外，企业将金融资产让与或交付给另一方的行为。
在会计处理上，金融资产转移的核心问题是是否应当终止确认被转移的金融资产，以及在多大程度上终止确认被转移的金融资产。
金融资产转移的目的是提高金融资产的流动性、降低因持有金融资产而引发的各种风险。
一、确认金融资产转移金融资产转移主要有两种情形：首先企业金融资产发生全部或部分的转移表现在企业把收取金融资产现金流量的权利转移给了另一方。
其次企业金融资产发生全部或部分的转移表现在虽然企业转移了金融资产，但保留了收取金融资产现金流量的权利，并承担了一项义务，即将收取的现金流量支付给最终收款方。
在后者中，特别突出强调企业只有从该项金融资产收到对等的现金流量，最终收款方才能收到企业支付的现金流量，并且只有在企业将收取的现金流量支付给最终收款方之后，企业才能将该现金流量进行再投资。
《企业会计准则第23 号——金融资产转移》将金融资产转移分为三类，分类的依据为实质上的风险和收益转移程度：第一，应当终止确认金融资产的情形为企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，或者转入方拥有金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬；第二，不应当终止确认金融资产的情形为虽然金融资产已经转移，但企业（转出方）却仍然保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，第三，应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产的情形为企业既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，而且企业未放弃对该金融资产控制的，应当相应确认有关金融负债。
高级财务会计自考题-4_真题(含答案与解析)-交互
高级财务会计自考题-4(总分100, 做题时间90分钟)一、单项选择题1.下列项目中不属于金融工具的是______A．金融资产B．金融负债C．权益工具D．合约价格SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:D[考点] 本题考查金融工具的内容。
[解析] 金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
2.下列项目中属于衍生金融工具的是______A．现金B．应付账款C．股指期货D．债券投资SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:C[考点] 本题考查衍生金融工具的内容。
[解析] 选项ABD属于基础金融工具，选项C属于衍生金融工具。
3.长发股份有限公司于2011年2月1日投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。
2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。
2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价上涨至2615元，4月25日公司以单价2620元卖出平仓。
则长发公司的这笔期货合约交易对公司利润的影响是______A．增加4000元B．减少4000元C．增加2000元D．减少2000元SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查期货合约的会计核算。
[解析] 该笔期货合约对公司利润的影响为(2620-2600)×200=4000(元)。
4.下列不属于衍生金融工具的是______A．存出保证金B．金融远期C．商品期货D．金融期货SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A5.下列不属于套期保值信息披露的内容是______A．因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实B．套期关系的描述C．套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值D．被套期风险的性质SSS_SIMPLE_SINA B C D分值: 1答案:A[考点] 本题考查套期保值信息披露的内容。
[解析] 选项A不属于套期保值信息披露的内容，而是权益工具及相应衍生金融工具应披露的信息。
高级财务会计多选题(1)
1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE）。
Ａ．吸收合并Ｂ．控股合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD）。
Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ABE）三种。
Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值Ｂ．负商誉直接计入资本公积Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户Ｄ．相应增加留存利润E．负商誉全部作为递延收益处理4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有(ADE)。
A．已宣告破产的子公司B．所有者权益为负数的子公司C．境外子公司D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司E．进行清理整顿的子公司5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。
(ABDE)A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）。
A．是否产生新的计价基础B．是否确认购买成本和购买商誉C．合并费用的处理D．合并前收益及留存收益的处理7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。
A．母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B．对子公司的权益性投资采用权益法进行核算C．统一母公司与子公司的编报货币D．统一母公司与子公司采用的会计政策8、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（AC）。
A．母公司拥有其60%的权益性资本B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D．准备关停并转的子公司E．进行清理整顿的子公司9、合并价差由两部分构成，包括（AB）。
《高级财务会计》第六章考点手册
《高级财务会计》第六章衍生金融工具会计考点41 衍生金融工具的概念（★★★一级考点，多选单选）衍生金融工具是金融工具的一种。
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常指企业的下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资等。
金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付偾券等。
权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体包括企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权证等。
考点42 衍生金融工具的特征（★★★一级考点，多选单选简答）1、衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动2、不要求初始挣投资，或只要求很少的初始净投资3、在未来某一日期结算考点43 衍生金融工具的主要类别（★★★一级考点，多选单选简答）1、包括远期合同、期货合同、期权合同和金融互换，以及具有远期合同、期货合同、期权和互换中一种或一种以上特征的工具。
2、金融远期金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购买或出售某项资产的合约。
常见的金融远期主要包括远期外汇合约和远期利率协议。
3、金融期货金融期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。
金融期货主要有外汇期货、利率期货和股票指数期货。
4、金融期权期权是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定份格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。
根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。
5、金融互换金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。
金融互换主要包括货币互换、利率互换等。
考点44 衍生金融工具的确认与计量（★★★一级考点，多选单选简答）衍生金融工具作为金融工具的重要组成部分，其会计确认与计量应当符合金融工具确认与计量的基本原则。
衍生金融工具的会计处理
衍生工具的?会计处理衍生工具会?计处理的准?则规范CAS22?第九条金融资产或?金融负债满?足下列条件?之一的，应当划分为?交易性金融?资产或金融?负债：（三）属于衍生工?具。
但是，被指定且为?有效套期工?具的衍生工?具、属于财务担?保合同的衍?生工具、与在活跃市?场中没有报?价且其公允?价值不能可?靠计量的权?益工具投资?挂钩并须通?过交付该权?益工具结算?的衍生工具?除外。
衍生工具会?计处理的原?则一般性规定?✍??划分为交易?性金融资产?或金融负债?三种特殊情?况1.???????被指定为有?效套期工具?✍??按照套期会?计处理规则?✍??区分公允价?值套期、现金流量套?期和境外经?营净投资套?期2.???????属于财务担?保合同✍??会计处理不?是非常明确?3.???????与在活跃市?场中没有报?价且其公允?价值不能可?靠计量的权?益工具投资?挂钩并须通?过交付该权?益工具结算?✍??成本计量第一部分?衍生工具会?计一般性规?定及其运用?衍生工具会?计处理的一?般性规定✍??以公允价值?计量✍??公允价值变?动计入当期?损益建议使用的?会计科目3101?衍生工具✍??核算企业衍?生工具的公?允价值及其?变动形成的?衍生资产或?衍生负债??✍??按衍生工具?类别进行明?细核算。
??✍??衍生工具的?主要账务处?理。
??✍??企业取得衍?生工具，按其公允价?值，借记本科目?，按发生的交?易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付?的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银?行款项”等科目。
✍??资产负债表?日，衍生工具的?公允价值高?于其账面余?额的差额，借记本科目?，贷记“公允价值变?动损益”科目；公允价值低?于其账面余?额的差额做?相反的会计?分录。
✍??终止确认的?衍生工具，应当比照“交易性金融?资产”、“交易性金融?负债”等科目的相?关规定进行?处理。
✍??本科目期末?借方余额，反映企业衍?生工具形成?资产的公允?价值；本科目期末?贷方余额，反映企业衍?生工具形成?负债的公允?价值。
自学考试-本-《高级财务会计》第六章 衍生金融工具会计
一、交易性衍生金融工具的账户设置 （一）“衍生工具”账户 “衍生工具”账户核算衍生金融工具的公允价
值及其变动形成的衍生金融资产或金融 负债。该账 户属于共同类性质，应该按照衍生工具的类别进行 明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、 “远期合约”、“互换合约”等明细账户。
借：衍生工具——期货合约 5000
贷：公允价值变动损益
5000
（4）20x5年4月30日，结算月末持仓期货合约浮动盈亏（即
确定公允价值变动）2500元【（32150-32100）x50】：
借：衍生工具——期货合约 2500
贷：公允价值变动损益
2500
（5）20x5年5月20日，卖出期货合约平仓，结算盈亏额2500元
（1）20x5年3月1日，以银行存款拨付资金：
借：存出保证金——某期货公司 1500000
贷：银行存款
1500000
（2）20x5年3月6日，购买合约，支付保证金：
借：其他应收款
21000
贷：存出保证金——某期货公司
21000
（3）20x5年3月31日,结算月末持仓期货合约的浮动盈亏（即
确定公允价值变动）为5000元【（32100-32000）x50】：
2.领会： ①金融资产的内容； ②金融负债的内容； ③权益工具的内容； ④衍生金融工具的特征； ⑤衍生金融工具的各项分类与主要内容； ⑥衍生金融工具的确认与计量原则。
一、衍生金融工具的概念 衍生金融工具是金融工具的一种。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形
成其他单位的金融负债或权益工具的合同。它包括 企业的金融资产、金融负债和权益工具。
7500
投资收益
2500
【国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案10】
【国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案10】【国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案10】国家开放大学电大《高级财务会计》机考2套真题题库及答案盗传必究题库一试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1. 企业集团的出现使得( )。
A 会计主体假设产生松动B 持续经营假设产生松动C 会计分期假设产生松动D 货币计量假设产生松动2. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。
A 历史成本B 可变现净值C 账面价值D 估计售价 3. 购买方对于企业购买成本小于合并中所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，下列会计处理方法不正确表述有（）A 购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益B 在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表C 在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润 D 在控股合并的情况下，应体现在合并当期的个别利润表4. A公司以公允价值16 000万元，账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对B公司进行吸收合并，购买日B公司持有资产情况如下：单位：万元项目账面价值公允价值固定资产10 000 13 000 无形资产8 000 12 000 长期股权投资4 000 4 000 长期借款14 000 14 000 净资产8 000 15 000 A公司和B公司不存在关联方关系。
衍生金融工具的会计处理方法
衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。
下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。
例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。
2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。
2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。
则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。
高级财务会计-阶段测评3
高级财务会计-阶段测评31.单选题1.1实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁是（）∙a经营租赁∙b融资租赁∙c直接租赁∙d转租赁该题考查的是融资租赁的特点。
租赁按与租赁资产所有权相关的风险和报酬是否转移分为经营租赁和融资租赁，其中融资租赁实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬。
本题正确答案为B。
1.2交易性衍生金融资产的公允价值变动计入()∙a公允价值变动损益∙b套期损益∙c资本公积∙d其他综合收益该题考查交易性衍生金融工具的会计处理。
衍生金融工具属于交易性金融资产或负债，采用公允价值计量且变动计入当期损益，在核算中需要设置账户“公允价值变动损益”，所以本题选择A。
1.3某企业融资租赁租入一台设备。
租赁合同列明：该设备租赁期为6年，每年租金4万元，或有租金3万元，履约成本1万元，承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。
甲企业该设备的最低租赁付款额为（）∙a24万元∙b26万元∙c39万元∙d30万元该题考查最低租赁付款额的概念及内容。
最低租赁付款额是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项。
最低租赁付款额=租金总额+期满行使选择权的购买价款+承租人的担保余值，不包括或有租金和履约成本。
本题中最低租赁付款额=6*4+2=26万元，本题答案选择B。
1.4从融资租赁角度看，租赁的特点是（）∙a租赁转移租赁资产的使用权∙b租赁资产的使用权和所有权分离∙c融资和融物相结合∙d租赁资产分期获得补偿该题考查的是租赁的特点。
租赁相比较于其他商品交易业务，其特点是租赁资产的使用权和所有权分离、融资和融物相结合和租赁资产分期获得补偿，其中融资与融物结合主要从融资角度看。
本题正确答案为C。
1.5下列属于基础金融工具的是（）。
∙a债权投资∙b金融期货∙c货币互换∙d金融远期该题考查基础金融工具的内容。
基础金融工具是自市场经济形成以来，在完成货币流通和信用支付过程中形成并常用的金融工具。
选项A属于基础金融工具，BCD属于衍生金融工具。
高级财务会计分录汇总整理
高级财务会计分录（一）第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公允价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A 贷：库存商品A2、结转公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B 贷：套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y 贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款 贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款 贷：套期工具——衍生金融工具Y4、转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动） 贷：主营业务收入三s ān 、权qu án 益y ì工具产生衍生金融工具1、借：银行存款 贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权 贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权 贷：股本 资本公积——股本溢价高级财务会计分录（二） 第 六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款 应收账款 存货 固定资产等贷：应付账款 资本公积等 银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债（用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积）3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
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3．资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账 面余额的差额，做相反的会计分录；
一、远期合同
（二）远期合同的会计处理
1.远期合同的价值
2.远期合同的会计处理
采用“衍生工具”科目对远期合同进行会计处理，同时： （1）在交易日，不需要进行账务处理，因为，远期合同在 合同签订日的公允价值为零，且交易双方无需付出任何代价；
会 计
一、远期合同
例11-1（P ）
（2）在资产负债表日，应当按照公允价值计量远期合同， 并将其公允价值的变动计入当期损益，即借记或贷记“衍生 工具”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目；
合
合
合
同
约
约
约
金融资产转移的会计处理
满
未
足
满
继
终
足
续
止
终
涉
确
止
入
认
确
条
条
认
件
件
条
下
的
件
金
金 融
理 的金
融 资
资
融
产
产
资
转
转
产
移
移
转
的
的
移
会
会
的
计
计
会
处
处
计
理
理
处
会 计
一、远期合同
（一）远期合同的性质和特点
远期合同（forward contracts），是指交易双方达成的，在未来某一指定 时间按照约定价格，以事先确定的方式购买或出售约定数量的某项资产的合同。
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
互换合约（swap contracts），是指交易双方按照预先约定的条件就将来某一 时间交换某种资产所达成的一种协议。
利率互换(interest swap)是互换最流行的一种类型。另外流行的是货币互换。
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
4 2
会 计
三、期权合约
例11-3（P ）
3. 到期时，若行权，则按照取得资产的公允价值，借记相 应的资产类科目；按期权的账面价值，贷记“衍生工具”科 目；按两者的差额（补付的价款），贷记“银行存款”科目。 同时将该期权合约自取得以来的公允价值变动的净额转出， 借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益 ”科目。若放弃行权，则按期权的账面价值，借记的“投资 收益”科目，贷记“衍生工具”科目，同时将该期权合约自 取得以来的公允价值变动的净额转出，借记或贷记“公允价 值变动损益”，贷记或借记“投资收益”科目。
（3）在结算日，按实际收到或支付的结算金额，借记或 贷记“银行存货”，贷记或借记“衍生工具”，差额借记或 贷记“投资收益”，同时将“公允价值变动损益”转到“投 资收益”。
会 计
二、期货合约
（一）期货合约的性质和特点
期货合约（future contracts），是指期货交易场所统一制定的、规定在将 来某一特定的时间和地点交割一定数量标的物的标准化合约。期货合约包括商品 期货合约和金融期货合约及其他期货合约。
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述
衍
衍
生
生 工 具 的 定 义
与 特
衍
生 工 具 的 作 用
工 具 一 般 会 计 处 理
征
原
则
主要衍生工具的会计处理
远
期
期
互
期
货
权
换
合
合
合
合
同
约
约
约
金融资产转移的会计处理
满
未
足
满
继
终
足
续
止
终
涉
确
止
认
件
件
条
下
的
件
金
金 融
理 的金
融 资
资
融
（2）以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的 金融资产；
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
会 计
三、衍生工具一般会计处理原则
衍生工具的一般性会计处理原则如下：
（1）当企业成为衍生工具合同的一方时，将衍生工具按公允价值确认为一项 资产或一项负债；
（2）对已确认的衍生工具采用公允价值进行计量，资产负债表日根据公允价 值的变动额计入当期损益；
产
产
资
转
转
产
移
移
转
的
的
移
会
会
的
计
计
会
处
处
计
理
理
处
会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
会 计
第三节 金融资产转移的会计处理
金融资产终止 确认流程图
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
1、整体转移满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
会 计
一、满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理
强行平仓制度 4
期货合约的特点：
实行保证金制度 3
1 集中交易与统一清算
交易的对象是标准化合
2
同和当日无负债结算
会 计
二、期货合约
（二）期货合约的会计处理
采用“衍生工具”科目对期货合约进行会计处理，同时：
1.向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货 币资金”科目，贷记“银行存款”科目；
2．《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》 3. 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 4. 《企业会计准则第24号——套期保值》 5. 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 6.《企业会计准则——应用指南2006》 7.《企业会计准则讲解2010》
会 思考题
计
1.引发国际市场衍生工具迅速发展的原因是什么?我国衍生工具发展缓慢的原因 是什么?今后发展的趋势如何?
11
衍生工具与金融资 产转移的会计处理
高级财务会计
学习 要点
衍生工具的定义 衍生工具的主要作用 衍生工具会计处理的一般原则 远期、期货、期权和互换的基本特点 主要衍生工具的会计处理方法 金融资产转移的复杂性 三种情形金融资产转移的会计处理
学习导航
衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具概述
衍
衍
生
会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献
计
1．（美）钱斯 衍生金融工具与风险管理 郑磊译 第1版 北京：中信出版 社2004（Don M. Chance 2001: An Introduction to Derivatives and Risk Management 5th Harcourt,Inc.）
会 计
四、互换合约
（一）互换合约的性质和特点
4 2
1
35
4.互换的目的主要在于降低筹资成本和规避利 率、汇率变动风险等，很少用于投机，这方面的特 点使互换的市场风险较小。
5.互换非标准化的合同虽然相对增加了交易成 本，但是相对其他衍生工具来说，它更适合于长期 资本的避险和管理，并且它充分利用了市场交易双 方的优势，使市场资源得到了更有效的配置。
1
35
1.互换主要是通过银行来进行场外交易，几乎没有政府 监管。
2.绝大部分互换的期限较长，一般为2～10年，少数交 易还可能更长。而其他衍生工具的到期日大多在1年以内。
3.互换是利用交易双方各自对所交换的不同金融工具的 优势进行的，交换的结果对双方均有利，因而是一种充分 发挥资源优势的“双赢”交易方式。而其他衍生金融工具 均是单方获利的模式。
1
他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区
2
域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变
量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2. 不要求初始净投资， 或者与对市场因素变化预期
3
有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3. 在未来某一日期结算。
会 计
二、衍生工具的作用
作用
1.投机（speculating）、是利用衍生工具来对市场变 量的走向下赌注，投机者或者对资产价格的上涨下注，或 者对资产价格的下跌下注。以此博取收益（或承受损失）。
会 计
四、互换合约
（二）互换合约的会计处理
例11-4（P ）
采用“衍生工具”科目对互换合约进行会计处理，以利率互换为例，互 换的公允价值等于合约未来每期的收益（或支付，下同）净额的折现值。 在计算互换的公允价值之前，我们只能知道计算时点及以前的收益率和收 益额，并不确定以后各期的收益率和收益额。如果假定收益率曲线是水平 的，即预期未来每期的收益率等于现在的收益率，那么，在每一时点上， 互换公允价值的计算则只需对预期收益净额按现行利率折现即可。这一方 法就称为零息法。如果收益率曲线是向上或向下倾斜的，则需要明确估计 未来期间的收益率，由于这一方法的复杂性，因而本教材不作深入的介绍。
会 计
二、期货合约
（二）期货合约的会计处理
例11-2（P ）
4.了结期货合约时，按补差的方向（即向交易所补差或接受交易所补差） 借记或贷记“其他货币资金”科目，贷记或借记“衍生工具”科目；同时将 期货合约自取得以来的公允价值变动的净额转出，借记或贷记“公允价值变 动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目，以及将衍生工具账面价值进 行结转，借记“其他货币资金”科目，贷记“衍生工具”科目。通过实物交 割了结期货合约的，比照采购或销售货物的情形来进行相关的会计处理。