如何从会计账目等资料中发现企业虚假出资、抽逃出资和商业贿赂(转载)

如何从会计账目等资料中发现企业虚假出资、抽逃出资和商业贿赂（转）

一、虚假出资：

虚假出资通常包括3类：货币资金虚假出资、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假出资、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资。

1、货币资金虚假出资

检查企业验资时的银行进账单或现金缴款单、银行对账单、银行询证函(2001年7月1日以前的验资准则，银行询证函不是必须文件)，看验资截止日前应缴注册资本是否真实的存入了企业验资账户，必要时要到银行核对以辨别上述单据的真伪。这一点对于新验资准则实行以前的企业出资行为尤为重要，因为原验资准则不要求注册会计师必须到银行询证，因此不排除企业以虚假的银行进账单或现金缴款单、银行对账单骗取验资报告的可能性。新验资准则要求注册会计师必须到银行询证，有效地避免了上述现象的可能性。

另外还有一种情况需要大家注意，企业货币资金增资时有循环出资的现象，就是从企业银行账户将资金打给拟出资股东，股东再用这些资金向企业出资，看似资金到账了，其实也属虚假出资。这种情况除了要检查进账单、对账单、询证函外，还要检查企业验资截止日前一段时间各银行账户大额资金流出情况，检查与资金流出有关的合同、收据、借款协议、购货发票等，必要时可与收款方联系查询，以确定这些资金流出是企业正常业务、还是虚假出资。

2、不需办理产权转移手续的非货币资产虚假出资

这类资产包括存货、机器设备、非专利技术等。

检查非货币资产评估报告等价值确认文件，看看是否有明显作价偏高的现象，如果能确认作价明显偏高亦属部分虚假出资;

检查非货币性资产交接清单，看股东与企业是否办理了资产交接手续;

检查企业会计账目存货、固定资产、无形资产等科目，看是否有相应非货币性资产增加的记载;

检查企业仓库存货实物帐，看股东投入的存货是否有入库、领用、销售的记载。企业有可能对会计账目做假，但仓库实物帐做假的很少见，首先是因为工作量太大、难度太大，其次因为仓库实物帐是企业生产管理的基础，一旦弄乱对生产经营影响太大。所以检查企业仓库实物帐是一种很有效的手段。

现场盘点用以出资的机器设备等固定资产，检查这些实物资产是否真实存在，这些固定资产一般能较长期地保持实物形态，在我门检查时一般还在企业;

检查用以出资的非专利技术等无形资产相关的技术资料，检查是否签署了转让合同，有关合同条款是否与出资协议、评估报告相关条款表述一致。合同条款对非专利技术价值影响很大，比如双方共有与被投资企业独有就区别很大。

3、需要办理产权转移手续的非货币资产虚假出资

这类资产包括房屋、土地使用权、车船、专利技术等。

这类非货币性资产最主要的是检查是否按有关法律法规的时间要求，将产权关系变更到被投资企业。新公司法施行后是否在注册登记前进行了产权变更。

除此之外，还要履行前述检查评估报告等价值确认文件、资产交接清单、资产入账记载情况、实物盘点等程序。

二、抽逃出资

抽逃出资是指在公司验资后，股东将所缴出资暗中撤回，却仍保留股东身份和原有出资数额的一种欺诈性违法行为。

怎样检查抽逃出资：

通常包括抽走货币资金、抽走非货币性资产两种形式。

1、抽走货币资金

企业验资注册后抽走货币资金在会计账目上通常反映为：虚挂货币资金、虚挂应收预付款项、虚挂投资、虚购存货固定资产或无形资产等。

可以采用两种方法初步判断是否有抽逃资金的嫌疑：首先，可通过检查企业验资前后的银行对账单，看验资后一段时间内是否有大额资金划出，检查大额资金划出有关的购货合同、借款协议、收款收据、购货发票等，必要时可向收款方询证。其次，通过检查企业近期的资产类会计科目，发现是否有与抽逃注册资金有关的虚挂资产，因为抽逃资金后为了把帐做平，一定相应的虚挂一项或数项资产。

对于抽逃资金后虚挂货币资金的，通常有两种形式：一种是划出银行存款后不做账务处理，长期虚挂银行存款;还有一种是提取大额现金后，一直虚挂大额现金。我们可以在检查时取得近期的银行对账单、盘点企业现金，如货币资金帐实差额较大，且无合理的理由，可初步判断为抽逃资金。

对于抽逃资金后虚挂应收预付款项的，通常也有两种形式：其一是在其他应收款科目(有时可能在其它应付款科目的借方)虚挂企业或个人借款(这也是最常见的方法)，可以检查借款协议、收款收据以及有无合理的利息收入，最直接的

办法是询证借款人(如果能查借款人的帐目就一目了然了);其二是在预付账款科目(有时可能在预收账款科目的借方)虚挂预付购货款，可以检查购货合同、挂账时间(挂账时间过长一般就有问题)，最直接的方法就是询证收款方(最好能检查对方账目)。

有些抽逃资金后虚挂长短期投资，检查投资协议、看有无合理的投资收益、询证被投资方(最好能检查对方账目)。

有些抽逃资金表现为虚购存货、固定资产或无形资产，检查企业仓库实物帐，看有没有所购存货的入库记录及领用、销售记录;检查企业固定资产台账及固定资产卡片，实地盘查所购固定资产、无形资产，以及与无形资产有关的合同协议、技术资料;还有一种情况企业从股东手里高价购买资产转移资金，如果能认定也属于抽逃资金。

2、抽走非货币性资产

一般表现为公司验资注册后，将已办产权转移手续的房产、土地使用权、专利、车船等以及非专利技术再无偿或以不合理的低价转让给股东(或变相转让给股东)，或股东长期无偿占用上述非货币行资产。

对于抽走需办理产权手续的房产等非货币性资产的，检查资产转让协议等文件，将转让价格与市场公允价格比较，如果能认定转让价格明显偏低即属抽逃出资。

对于股东长期无偿占用的情形，可以通过实地盘查实物资产实际使用情况(看看房产、汽车等实际被谁使用)，检查专利权行使情况、非专利技术资料保管和运用情况(看股东有无侵权行为、有无违反合同协议无偿使用情况)。

三、商业贿赂

实践证明对于商业贿赂的查处是审计工作最大的难点。具体体现在一下几个方面：一是收集审计证据处于信息不对称的劣势，商业贿赂行为的一个突出特点是高度隐蔽性，这些行为往往采取“一对一”的方式进行，除了行贿人和受贿人以外，犯罪行为一般不为他人所知，取证成为审计最难的壁垒;二是受贿人员处于某一项权力的核心地位，具有复杂的人际关系网和信息通道，对审计的一举一动可能了如指掌，被怀疑对象随时都会做出应对措施，有时导致查处行为不了了之;三是商业贿赂双方利益均沾，容易形成攻守同盟，他们会共同应对审计。

虽然如此，但是从账目等财务资料中发现一些商业贿赂的线索还是可以做到的。

1、审查费用支付的方式，发现异常的资金流。检查企业现金、银行存款帐

以及银行对账单，看是否存在应采取转帐结算而用现金支付的问题，对单位采用大额、超出现金使用范围的费用进行重点审计。需注意的是，有些大额现金支付