第3章复式记账原理应用
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会计学基础3复式记账原理及其应用
复式记账法是以会计等式为依据建立起来的一种记账方
法。它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额， 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记， 以反映资金来龙去脉的一种记账方法。 复式记账法的特点（优点）： 1.需要设置一套完整的账户体系。 2.账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于 检查账户记录的正确性。 3.有利于对全面经济业务进行试算平衡。
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借” 、“贷”为记账符号，对每一笔经
济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的
账户中进行登记的一种复式记账方法，是复式记账法中应用 最普遍的一种方法。
二、借贷记账法的理论依据
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 资产＝权益
【例3-5】某商品流通企业在成立之初接受所有者投资500 000元， 并向银行借入流动资金500 000元，两项资金在使用前均存入银行。 这项经济业务的发生使企业取得了一项可供使用的现实资产——银 行存款1 000 000元，同时，必须说明这项可供使用的1 000 000元 资产的来源或提供者：作为债权人的银行具有500 000元的权益和作 为所有者的投资人享有500 000元的权益。用会计等式表示为：
资产（银行存款1 000 000）＝负债（500 000）＋所有者权益（500 000）
根据这种理论，会计人员在应用借贷记账法进行账务处理时，必须 同时记录三笔账，即：
【例3-6】假如该企业在开业的第一个月用银行存款购进商品 一批，购进成本35 000元。并将该批商品售出取得现金收入 50 000元，货款已存入银行，销售成本已结转。 根据借贷记账法原理，应同时作以下记录： 1.记录购进商品的增加和银行存款的减少
3第三章 复式记账原理及应用
3）
短期借款 5000 期初余额
2）
10000 2600
本期发生额
5000 本期发生额
期末余额
2600
7600
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
2）
应付账款 2600 期初余额 2600 本期发生额
期末余额
4600
本期发生额
—
2000
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
举例说明：
一、某企业总分类账户的月初余额如表所示：
资产
银行存款 原材料 库存商品 固定资产 生产成本 合计
金额
25400 60000 8200 150000 6000 249600
负债及所有者权益
短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 盈余公积 合计
金额
10000 4600 205000 10000 20000 249600
（四）平行登记举例： 【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种 材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100 件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 —乙材料 40 000 —丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
60000 60000
8000 8000
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
期初余额 4）
银行存款 25400 1）
60000 3）
5400 5000
6）
本期发生额 期末余额
8000
68000 本期发生额 83000 10400
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
短期借款 5000 期初余额
2）
10000 2600
本期发生额
5000 本期发生额
期末余额
2600
7600
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
2）
应付账款 2600 期初余额 2600 本期发生额
期末余额
4600
本期发生额
—
2000
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
举例说明：
一、某企业总分类账户的月初余额如表所示：
资产
银行存款 原材料 库存商品 固定资产 生产成本 合计
金额
25400 60000 8200 150000 6000 249600
负债及所有者权益
短期借款 应付账款 实收资本 资本公积 盈余公积 合计
金额
10000 4600 205000 10000 20000 249600
（四）平行登记举例： 【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种 材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100 件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料—甲材料 12 000 —乙材料 40 000 —丙材料 10 000 贷：应付账款—利民材料厂 62 000
60000 60000
8000 8000
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
期初余额 4）
银行存款 25400 1）
60000 3）
5400 5000
6）
本期发生额 期末余额
8000
68000 本期发生额 83000 10400
四、根据以上会计分录登记账户，期末结出账户 的本期发生额和期末余额：
复式记帐原理及应用课件
为了便于反映各要素增减变动情况 ，需要设置会计科目，将会计要素 具体化。
会计分录
在复式记账中，每笔经济业务都应 在两个或两个以上的账户中以相等 的金额进行登记，形成会计分录。
会计等式
01
02
03
静态会计等式
资产=负债+所有者权益 ，反映了企业某一特定时 点资产、负债和所有者权 益之间的数量关系。
动态会计等式
收入-费用=利润，反映了 企业一定期间的经营成果 。
综合会计等式
资产+费用=负债+所有者 权益+收入，将企业一定 期间的财务状况和经营成 果联系起来。
复式记账原理
双重记录
每笔经济业务都应在两个 或两个以上的账户中以相 等的金额进行登记，形成 双重记录。
相互联系
账户之间存在相互联系， 形成相互制约的关系，反 映了经济业务的来龙去脉 。
相互平衡
账户之间的记录金额相等 ，形成相互平衡的关系， 确保了账户记录的准确性 和可靠性。
02 复式记账应用
借贷记账法
定义
借贷记账法是以“借”和“贷”为记 账符号，以“有借必有贷，借贷必相 等”为记账规则的一种复式记账方法 。
特点
采用借贷记账法，要求在每一笔经济 业务发生时，都要在两个或两个以上 的账户中相互联系地进行借贷登记， 借以反映资金运动的来龙去脉。
会计分录
定义
会计分录简称分录，是在账户中 登记经济业务的方法和步骤，包 括记录经济业务发生涉及的账户 及其金额。
编制方法
编制会计分录时，应按照经济业 务发生的先后顺序，先确定应借 、应贷账户及其金额，再以此为 基础编制完整的会计分录。
试算平衡
定义
试算平衡是指在一定时期内，将各账户的借方发生额和贷方发生额进行比较， 以求出各账户的借方余额合计数和贷方余额合计数是否相等的一种方法。
会计分录
在复式记账中，每笔经济业务都应 在两个或两个以上的账户中以相等 的金额进行登记，形成会计分录。
会计等式
01
02
03
静态会计等式
资产=负债+所有者权益 ，反映了企业某一特定时 点资产、负债和所有者权 益之间的数量关系。
动态会计等式
收入-费用=利润，反映了 企业一定期间的经营成果 。
综合会计等式
资产+费用=负债+所有者 权益+收入，将企业一定 期间的财务状况和经营成 果联系起来。
复式记账原理
双重记录
每笔经济业务都应在两个 或两个以上的账户中以相 等的金额进行登记，形成 双重记录。
相互联系
账户之间存在相互联系， 形成相互制约的关系，反 映了经济业务的来龙去脉 。
相互平衡
账户之间的记录金额相等 ，形成相互平衡的关系， 确保了账户记录的准确性 和可靠性。
02 复式记账应用
借贷记账法
定义
借贷记账法是以“借”和“贷”为记 账符号，以“有借必有贷，借贷必相 等”为记账规则的一种复式记账方法 。
特点
采用借贷记账法，要求在每一笔经济 业务发生时，都要在两个或两个以上 的账户中相互联系地进行借贷登记， 借以反映资金运动的来龙去脉。
会计分录
定义
会计分录简称分录，是在账户中 登记经济业务的方法和步骤，包 括记录经济业务发生涉及的账户 及其金额。
编制方法
编制会计分录时，应按照经济业 务发生的先后顺序，先确定应借 、应贷账户及其金额，再以此为 基础编制完整的会计分录。
试算平衡
定义
试算平衡是指在一定时期内，将各账户的借方发生额和贷方发生额进行比较， 以求出各账户的借方余额合计数和贷方余额合计数是否相等的一种方法。
会计基础-第三章-复式记账
会计基础-第三章-复式记账一、复式记账的目的和基本内容复式记账是会计核算中最重要的一个环节，也是财务会计工作的基础和核心。
复式记账是将一个经济业务分别记录在贷方和借方两个账户中，以明确其会计处理核算结果，准确体现企业财务状况和经营成果。
复式记账是一种以平衡会计等式为基础的记账方法，即：资产=产权（权益）-负债。
复式记账的基本内容包括：账户名称、借方金额、贷方金额和说明。
二、复式记账的基本规则1.资产通过借记账户增加，通过贷记账户减少；2.负债、共同所有权和所有者权益通过贷记账户增加，通过借记账户减少；3.费用和损失通过借记账户增加，通过贷记账户减少；4.收入和利润通过贷记账户增加，通过借记账户减少。
三、复式记账的分类1. 按记账的性质分类•现金交易的记账方法（手工记账和电算化记账）；•赊销交易的记账方法（手工记账和电算化记账）；•固定资产投资的记账方法（手工记账和电算化记账）；•费用支出的记账方法（手工记账和电算化记账）。
2. 按账户来源类别分类•内部账户：主要用于内部管理的成本收支、费用分配等记账事项；•外部账户：主要是企业与外部单位或个人的经济交易，例如银行存款账户、供应商等账户。
四、复式记账的方法步骤1.首先确定每一笔经济业务的账户名称、借方金额和贷方金额；2.根据经济业务的性质和记账规则，分别将借方金额和贷方金额分别填写在相应的账户中；3.在每个账户的右侧分别列出借方余额和贷方余额，并通过计算验证两者是否平衡；4.如某个账户的借、贷方余额不平衡，需进行调整，直到每个账户的借、贷方余额平衡为止。
五、复式记账的特点1.会计处理保证了资产等于权益和负债的平衡；2.每个业务必须按照借贷规则记录；3.会计处理方法规范，处理结果准确可靠。
六、复式记账是会计核算中的基础工作，必须掌握好记账规则和方法步骤，确保财务核算结果准确完整。
同时，应当注重财务管理，增强对财务数据的关注和理解，提高财务管理能力和水平。
基础会计第三章记账方法记账原理及分类及复式记账法运用
③购买设备2500元，款项未付
借
应付账款
贷
本期减少额 3000
期初余额 10000 本期增加额 5000
2500
本期借方发生额合计 3000
本期贷方发生额合计 7500 期末余额 14500
期末余额=10000+7500-3000=14500
A企业10月1日原材料期初余额为10000元，10月份发生如下经济业务： ①用银行存款购买原材料5000元 ②生产部门领用原材料8000元 ③盘点时发现一批原材料报废2000元
借
库存现金
贷
期初余额 1000 本期增加额 3000
本期减少额 2000 200
本期借方发生额合计 3000
本期贷方发生额合计 2200
期末余额 180 0
期末余额=1000+3000-2200=1800
2.负债、所有者权益类账户的结构（P50)
借
负债/所有者权益类账户 贷
本期减少额 XXX XXX
应收账款（资产-）
银行存款（资产+）
6、货向款银行申请短短期期借借款款（负12债0+0）0元，直接偿还之应付前账所款欠（负供债应-）单位的
7、经批准将其资本公积20000元转增资本
资本公积（所有者权益-)
实收资本（所有者权益+)
8、某公司将贾公司所欠应付的账货款款（负20债0-0) 0元，转作对实收贾资公本司（所的有投者入权益资+本)
A企业10月1日短期借款期初余额为100000元，10月份发生如下经济业务： ①从银行取得6个月的短期借款50000元，存入银行 ②归还前期短期借款60000元
A企业10月1日实收资本期初余额为500000元，10月份发生如下经济业务： ①获得国家以价值100000元的新机器设备一台作为对A企业的追加投资 ②同意将对B企业的债务50000元转为本企业的股权 ③经董事会同意由国家调出不需用的价值50000元的新设备，作为所有者回收
初级会计--第三章----复式记账原理及其应用(第三节)课件
10
属于债务结算账户的有“应付账款”、“应付工资”、“应交 税金”、“应付利润”、“预收账款”、和“其它应付款”等账户。
债权债务结算账户
债权债务结算账户是用于核算和监督企业与某一单位或 个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。债权债务 结算账户的借方登记债权的增加额和债务的减少额；贷方登 记债务的增加额和债权的减少额；余额可能在借方，也可能 在贷方。
盘存账户：
盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的 增减变动及其结存情况的账户。这类账户的借方登记各种财 产物资或货币的收入或增加；贷方登记期支出或减少额；账 户的余额总是在借方，表示各项财产物资或货币资金的结存 数额。
盘存账户的结构如下：
初级会计--第三章----复式记账原理及其应用(第三节)
务的差额
权的差额
初级会计--第三章----复式记账原理及其应用(第三节)
12
当企业不单独设置“预收账款”时，可以用“应收账款”账 户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项， “应收账款”账户便是债权债务结算账户；当企业不单独设置 “预付账款”账户时，用“应付账款”账户同时反映购进材料的 应付款项和预付款项，“应付账款”账户也是债权债务结算账 户。
债权结算账户的结构如下：
初级会计--第三章----复式记账原理及其应用(第三节)
7
借方 贷方
期初余额：期初尚未收到的 应收款项及未结 算的预付款
发生额：本期应收款项的增 加额及预付款项 增加额
债权结算账户
发生额：本期应收款项的减 少额及预付款项的 减少额
期末余额：期末尚未收到的 应收款项及未结 算的预付款
账户的用途是指通过账户的记录，能够提供哪些核 算指标，也就是开设和运用账户的目的。
第三章复式记账原理及其应用
➢“贷”在表示资金运动数量变化时，一方面 表示负债、所有者权益或收入的增加，另一 方面表示资产或费用成本的减少。
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会 计 学 １
二、借贷记账法的理论依据
➢ 借贷记账法的科学性：在于它可以全面、系统地、相互关联地反映 会计对象的增减变化情况，并能够根据会计对象中客观存在的恒等 关系检查账簿记录的正确性。
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会 计 学 １
3、复式记账法的分类
➢根据记账符号的不同，可以分为三种：
(1)收付记账法： (2)增减记账法： (3)借贷记账法:1993年会计制度改革
4、复式记账法的要素
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会 计 学 １
（1）记账符号 。记账符号是记入账户方向的指示标记。
➢ 记账方法的名称往往是以记账符号来确定的。如以“借”和“贷” 为记账符号时，就是借贷记账法，以“增”和“减”为记账符号 时，就是增减记账法等。
（3）平衡公式。是检验记账结果正确与否的公式。
➢ 是根据复式记账的基本平衡原理而设计的，它具体体现了在复式 记账法下独有的特殊的对经济业务记录结果正确性的检验技巧。
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会 计 学 １
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念 ➢借贷复式记账法，是以“借” 、“贷”为
记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等 的金额，在两个或两个以上相互联系的账户 中进行登记的一种复式记账方法。
➢记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则 和试算平衡公式等。
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会 计 学 １
二、记账方法的种类
单式记账法
收付记账法
复式记账法 增减记账法
（一）单式记账法
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会 计 学 １
二、借贷记账法的理论依据
➢ 借贷记账法的科学性：在于它可以全面、系统地、相互关联地反映 会计对象的增减变化情况，并能够根据会计对象中客观存在的恒等 关系检查账簿记录的正确性。
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会 计 学 １
3、复式记账法的分类
➢根据记账符号的不同，可以分为三种：
(1)收付记账法： (2)增减记账法： (3)借贷记账法:1993年会计制度改革
4、复式记账法的要素
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会 计 学 １
（1）记账符号 。记账符号是记入账户方向的指示标记。
➢ 记账方法的名称往往是以记账符号来确定的。如以“借”和“贷” 为记账符号时，就是借贷记账法，以“增”和“减”为记账符号 时，就是增减记账法等。
（3）平衡公式。是检验记账结果正确与否的公式。
➢ 是根据复式记账的基本平衡原理而设计的，它具体体现了在复式 记账法下独有的特殊的对经济业务记录结果正确性的检验技巧。
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会 计 学 １
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念 ➢借贷复式记账法，是以“借” 、“贷”为
记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等 的金额，在两个或两个以上相互联系的账户 中进行登记的一种复式记账方法。
➢记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则 和试算平衡公式等。
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会 计 学 １
二、记账方法的种类
单式记账法
收付记账法
复式记账法 增减记账法
（一）单式记账法
基础会计教程doc-第3章 复记账的应用
第3章复式记账的应用一、教学目的理论目标：熟悉产品制造企业基本业务的核算内容；明确产品制造企业基本业务核算主要账户的结构；熟悉产品制造企业基本业务的账务处理程序。
能力目标：掌握材料采购成本和产品成本的内容和计算方法；掌握利润的构成及其计算方法。
二、教学方法理论联系实际的方法，启发学生通过自己亲身的实践经历，都知道企业会发生哪些经济业务，进而引出本次课的主要内容。
三、重点难点重点：1、筹资业务的核算方法2、供应业务的核算方法3、生产业务的核算方法4、销售业务的核算方法5、财务成果业务的核算方法难点：生产成本的计算和财务成果的计算及分配。
四、课时安排一次课（10学时）五、教具学具准备多媒体；相关原始凭证每人1份；教学用收款凭证、付款凭证和转账凭证及凭证封面每人1份六、教学过程(一)组织教学(二)复习旧课(三)导入新课启发学生通过自己亲身的实践经历，启发学生通过自己亲身的实践经历，都知道企业会发生哪些经济业务，进而引出本次课的主要内容。
(四)讲授内容1.1筹集资金的核算企业要从事日常的生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物资基础。
企业筹集资金的渠道主要有两个：一是向投资人筹集，二是向债权人借款。
投资人投入的资金形成投人资本，向债杈入借人的资金形成负债。
投资方式包括：现金投资、固定资产、无形资产、其他非现金资产投资。
投资主体包括：国家、其他法人单位、个人、外商。
一、所有者投入资本业务的核算（一）资本金制度1.资本金含义：资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称注册资本。
2.资本金按投资主体分为国家资本金、法人资本金、外商资本金和个人资本金。
3. 投入资本按其物质形式不同分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
货币投资是指投资者以货币形式投入的资金。
实物投资是指投资者以厂房、设备、材料、商品等实物资产投入的资金。
无形资产投资是指投资者以商标、专利、土地使用权等无形资产投入的资金。
会计基础第三章复式记账原理16页PPT
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/ 13/2024 4:56:48 PM16:56:482024/7/13
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24.7.13
7、
。2024年7月下午4时56分24.7.131 6:56July 13, 2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24年7 月13日 星期六4 时56分 48秒16 :56:481 3 July 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。下午4时56分48秒下午4时56分1 6:56:48 24.7.13
本期转出额×××
本期发生额××× 期末余额0 全部账户 ：
本期发生额×××
借方
账户名称(会计科目) 贷方
资产的增加 成本的增加 费用支出的增加 负债的减少 所有者权益的减少 收入的转销
负债的增加 所有者权益的增加 收入的增加 资产的减少 成本的转出 费用支出的转销
期末余额：资产或成本余额 期末余额：负债或所有 者权益余额
本期减少额××× 本期发生额×××
期初余额××× 本期增加额×××
本期发生额××× 期末余额×××
4）损益类账户的结构
（1）收入类账户的结构
借方
收入类账户
贷方
本期转出额×××
本期增加额×××
本期发生额×××
本期发生额××× 期末余额0
（2）费用支出类账户的结构
借方
费用支出类账户
贷方
本期增加额×××
4.会计科目的内容和级次
中国人民大学《会计学原理》课件-第3章借贷记账法及应用0
借：固定资产 原材料 银行存款 贷：实收资本 80 000 10 000 10 000 100 000
26
2.
12月3日，为了方便顾客冲洗照片，便于联系业务，艾美租 用临街影楼一间，租期一年（本年12月至下年11月）。按 照协议需付一年租金共3000元，以银行存款付清。
借：待摊费用 营业费用（12月份租金） 贷：银行存款 2 750 250 3 000
期末余额： 期末余额：资产余额
期末余额： 期末余额：负债及所有者权益余额
收入和费用类账户通常无余额
7
三、记账规则（recording principle）
【例1】投资人向企业投入资本100000元。
实收资本
借
银行存款
100 000
贷
借
贷 100 000
【例2】偿还借款50 000元。
银行存款
借 贷 50 000 借 50 000
交易、事项的分析 编制会计分录 过账（登记会计账户） 期末编制试算平衡表 期末编制会计报表
24
案例
艾美是个摄影爱好者，于2010年12月1日 开设影楼，专门从事摄影和照片的冲洗、 印放等业务。
25
1.
艾美将自己的两架照相机计35000元，一套冲、洗、 印、放设备计45000元，投入影楼，同时还投入包 括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元 及现金10000元。
6
由于借贷记账法的采用， 由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言
借贷记账法的账户结构
账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目）
贷方(Cr) 贷方(Cr) 借方(Dr) 借方(Dr)
资产增加 负债及所有者权益减少 费用成本增加 收入转出
26
2.
12月3日，为了方便顾客冲洗照片，便于联系业务，艾美租 用临街影楼一间，租期一年（本年12月至下年11月）。按 照协议需付一年租金共3000元，以银行存款付清。
借：待摊费用 营业费用（12月份租金） 贷：银行存款 2 750 250 3 000
期末余额： 期末余额：资产余额
期末余额： 期末余额：负债及所有者权益余额
收入和费用类账户通常无余额
7
三、记账规则（recording principle）
【例1】投资人向企业投入资本100000元。
实收资本
借
银行存款
100 000
贷
借
贷 100 000
【例2】偿还借款50 000元。
银行存款
借 贷 50 000 借 50 000
交易、事项的分析 编制会计分录 过账（登记会计账户） 期末编制试算平衡表 期末编制会计报表
24
案例
艾美是个摄影爱好者，于2010年12月1日 开设影楼，专门从事摄影和照片的冲洗、 印放等业务。
25
1.
艾美将自己的两架照相机计35000元，一套冲、洗、 印、放设备计45000元，投入影楼，同时还投入包 括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元 及现金10000元。
6
由于借贷记账法的采用， 由于借贷记账法的采用，使会计成为一种国际通用的商业语言
借贷记账法的账户结构
账户名称（会计科目） 账户名称（会计科目）
贷方(Cr) 贷方(Cr) 借方(Dr) 借方(Dr)
资产增加 负债及所有者权益减少 费用成本增加 收入转出
ch03复式记账原理及其应用
2 800
借贷必相等
（四）借贷记账法下会计分录的编制
(1) 会计分录的含义
• 会计分录是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别 列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。
经济业务
◎应在哪些账户中登
记？
◎应登记在账户的哪
一方？
对这些问题进行确
◎各账 户 中认登，并记写的出金一定的记录 额是多少？形式，即会计分录。
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
有借必有贷
借 银行存款 贷
200 000
从银行取得一年 期借款20万元， 已存入银行
借贷必相等
借 短期借款 贷
200 000
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
（一）记账符号
• 记账符号——“借”、“贷”二字 • 主要作用——表示“增加”或“减少”
借方（左方） 科 目
贷方（右方）
借和贷与具体的账户相结合表示不同的意义：
• 第一，代表账户中两个固定的部位 • 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少 • 第三，表示余额的方向
(二) 账户结构
• (1)资产类账户结构
括为：
• 3.如果期初余额和期末余额的方向相同，说明 账户登记项目的资产、负债与所有者权益性质 未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方， 说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末 的负债等，反之亦然。
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
• 会计中一方金额记错、一方金额遗漏记载或重复记载； • 过入账户的一方金额过错、一方方向过错，或把分录中
借贷必相等
（四）借贷记账法下会计分录的编制
(1) 会计分录的含义
• 会计分录是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别 列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。
经济业务
◎应在哪些账户中登
记？
◎应登记在账户的哪
一方？
对这些问题进行确
◎各账 户 中认登，并记写的出金一定的记录 额是多少？形式，即会计分录。
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
有借必有贷
借 银行存款 贷
200 000
从银行取得一年 期借款20万元， 已存入银行
借贷必相等
借 短期借款 贷
200 000
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
（一）记账符号
• 记账符号——“借”、“贷”二字 • 主要作用——表示“增加”或“减少”
借方（左方） 科 目
贷方（右方）
借和贷与具体的账户相结合表示不同的意义：
• 第一，代表账户中两个固定的部位 • 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少 • 第三，表示余额的方向
(二) 账户结构
• (1)资产类账户结构
括为：
• 3.如果期初余额和期末余额的方向相同，说明 账户登记项目的资产、负债与所有者权益性质 未变；如果期初余额在借方，期末余额在贷方， 说明该账户登记项目已从期初的资产变为期末 的负债等，反之亦然。
• （三）借贷记账法的记账规则
• 有借必有贷 —— 账户登记方向。 • 借贷必相等 —— 账户登记金额。
• 会计中一方金额记错、一方金额遗漏记载或重复记载； • 过入账户的一方金额过错、一方方向过错，或把分录中
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1、某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20 万元。 2、从银行借入期限为10个月，利率6%的借款10万元存入银行。 3、从银行借入用于购置设备款50万元存入银行，期限2年。
4、委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。
5、从银行借入期限3年、年利率为9%、到期一次还本付息的设备 款2000000元，已转入银行存款账户。 6、按月计提计算本月应负担的借款利息费用6000元。
金额
制造产品耗用 其中：A产品 B产品 车间一般耗费 企业管理部门耗费
4000 120000 2500 1500 200 75000 45000 6000
500
7500
合
计
2000
40000
1500
22500
4200 126000
188500
23
会计学原理
2、10日，开出现金支票提取现金150000元，以备发放工资。 3、10日，以现金150000元支付企业职工的工资。
18
会计学原理
生产业务核算应设置的会计科目
1、生产成本 2、制造费用 3、管理费用 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、库存商品
19
会计学原理
生产成本 本期生产所实际 发生的各项费用 尚未加工完毕的 在产品成本 管理费用 发生管理费用时 期末将借方发生 的费用转出时 应付职工薪酬 实际支付给职工 的工资薪酬 期末计算分配的 工资薪酬时 期末已完工验收 入库产品结转的 实际成本 制造费用 发生制造费用时 期末按照一定标 准计入各种产品 成本时
16
会计学原理 购进业务练习题
1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均 以存款支付，材料未到。 2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2 吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比 例分配)。材料已到，款项尚未支付。 3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。 4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司 代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票 (金额3632元)交A公司。 5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 6、以存款7052元支付前欠M公司货款。 7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出 支票付讫，材料未到。 8、以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。 9、向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费 100元。价款等以原预付款抵付。 10、月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。• 算并 计 结转入库材料实际采购成本。 17
企业应付未付的 职工薪酬
20
会计学原理
累计折旧 当固定资产报废、 按月计提固定资 毁损等退出企业 产折旧时 减少，转销已提 折旧额时 企业期末已提的 累计折旧额 库存商品 完工产品验收入 库时，按入库产 成品的实际制造 成本 尚待销售的库存 商品的实际制造 成本 因销售而发出商 品，按发出商品 的实际制造成本
产品： Ⅰ产品 Ⅱ产品
29700 9900
1674 186
206 114
31580 10200
8、31日，按规定预提分期付息到期还本的长期借款利息4300无。
9、31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400元。 10、31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。
24
会计学原理 生产业务练习题
1、仓库本月发出下列材料： 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计
固定资产 登记增加的固定 资产原始价值 结存的固定资产 原始价值 固定资产处置减 少的固定资产原 始价值
在建工程
登记增加的在建 工程价值 企业尚未达到预 定可使用状态的 在建工程的成本 在建工程完工验 收转为固定资产 的价值
10
会计学原理
反映材料收、发、结存情况的会计科目 1、材料采购 2、原材料 3、在途物资 4、材料成本差异 在途物资 登记购入物资的 买价和采购费用
21
会计学原理 生产业务的主要核算类型及账务处理
原材料
①
生产成本
⑥
库存商品
应付职工薪酬
②
业务说明： ①领用原材料。 ②结算应付工资。 ⑤
累计折旧
③
制造费用
管理费用 库存现金
④
③计提折旧。
④支付其他费用 ⑤支付职工工资。 ⑥结转完工入库产品的制造成本。
22
会计学原理 生产业务的账务处理应用举例
1、10月份，分仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的 一般耗费，如下表：
材料采购 登记应计入材料 采购成本的买价 和采购费用 实际成本小于计 划成本的差异
尚未达到或尚未 验收入库的材料 的采购成本
登记物资达到并 验收入库的计划 成本及实际成本 大于计划成本的 差异
12
会计学原理
反映结算材料款及采购费用的会计科目 1、库存现金 2、银行存款 3、应付账款 4、预付账款 5、应付票据 库存现金 登记增加的库存 现金 登记减少的库存 现金 银行存款 登记银行存款增 加情况 在银行的结存数 登记银行存款减 少的情况
3
会计学原理 筹资业务核算应设置的会计科目 （1）实收资本 （2）短期借款 （3）长期借款 （4）应付债券 （5）银行存款 （6）固定资产 （7）无形资产 （8）资本公积 （9）财务费用
4
会计学原理
实收资 本 登记投资的减少 数 登记投入资本的 增加数 表示期末所有者 投资的实有数额 长期借款 登记到期偿还的 长期借款本金和 利息 登记取得的各种 长期借款及其应 付未付的利息 偿还借款时 短期借款 取得一年内到期 的借款时 尚未偿还的短期 借款数额 应付债券 登记到期归还的 债券本息等 登记发行债券实 际收到的款项、 溢价等
会计学原理
第三章 复式记账原理应用
1
会计学原理
此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同 学们进一步加深对会计基本原理的理解。
此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们注 意对照会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理， 会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联 系地分析问题。
尚未达到或尚未 验收入库的在途 物资实际成本 原材料
登记物资达到并 验收入库的实际 采购成本
登记入库材料的 实际成本或计划 成本
库存材料的实际 成本或计划成本
登记发出材料的 实际成本或计划 成本
11
会计学原理
材料成本差异 登记入库材料实 际成本大于计划 成本的差异及结 转发出材料实际 成本小于计划成 本的材料成本差 异 库存材料实际成 本大于计划成本 的差异 登记入库材料实 际成本小于计划 成本的差异及结 转发出材料实际 成本大于计划成 本的材料成本差 异 库存材料实际成 本小于计划成本 的差异
表示尚未归还的 长期借款本金和 利息数
表示企业尚未偿 还的债券本息数
5
会计学原理
无形资产 登记增加的无形 资产原始价值 结存的无形资产 原始价值 固定资产 登记增加的固定 资产原始价值 结存的固定资产 原始价值 固定资产处置 减少的固定资 产原始价值 无形资产处置 减少的无形资 产原始价值
银行存款
库存现金的结存 数
13
会计学原理
应付账款 归还应付货款 企业因购买材料 物资、接受劳务 供应等而发生的 应付货款 应付未付的货款 数 预付账款 企业按照购销合 同规定实际预付 给供应单位的货 款 尚未收回的预付 款数额 收到货物抵销预 付款
应付票据
到期兑现支付货 款时 发生应付货款而 开出、承兑商业 汇票时 尚未到期兑付的 商业汇票
14
会计学原理 购进业务的主要核算类型及账务处理
库存现金
①
材料采购
原材料
⑥
银行存款
① ③
业务说明： ①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。 ②购入原材料，应付原材料货款。
应付账款
② ⑤
③预付购进原材料货款。
④购入预付货款的原材料。 ⑤支付应付货款。
预付账款
④
⑥结转材料采购成本。
15
会计学原理 购进业务的账务处理应用举例
3、8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。 4、8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。同时结转 材料采购成本。 5、9日，企业将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材 料。 6、30日，企业收到预付款的材料，并验收入库。该批材料的实际买 价为28000元，增值税率为17%,除冲销原预付账款的10000元外， 以银行存款支付其余款，同时以现金支付采购费用200元。
4、20日，以银行存款支付管理部门的办公费3000元。
5、25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。 6、31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000 元，制造B产品职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企 业行政管理人员工资40200元。 7、31日，按规定计提固定资产折旧费用，其中车间使用固定资产应 提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000无。
1、购入不需安装的机器一台，价值30万元，以支票付讫。
2、6日，向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元；向前 进工厂购进乙材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进 丙 种 材 料 5 0 0 0 千 克 ， 每 千 克 单 价 3 0 元 ； 增 值 税 率 为 17% 。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、 乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。
8
会计学原理
二、购进业务的核算
进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对 象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助 材料等。 购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支 出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定 其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。
4、委托金融机构发行债券60万元，款项收存银行。
5、从银行借入期限3年、年利率为9%、到期一次还本付息的设备 款2000000元，已转入银行存款账户。 6、按月计提计算本月应负担的借款利息费用6000元。
金额
制造产品耗用 其中：A产品 B产品 车间一般耗费 企业管理部门耗费
4000 120000 2500 1500 200 75000 45000 6000
500
7500
合
计
2000
40000
1500
22500
4200 126000
188500
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会计学原理
2、10日，开出现金支票提取现金150000元，以备发放工资。 3、10日，以现金150000元支付企业职工的工资。
18
会计学原理
生产业务核算应设置的会计科目
1、生产成本 2、制造费用 3、管理费用 4、应付职工薪酬 5、累计折旧 6、库存商品
19
会计学原理
生产成本 本期生产所实际 发生的各项费用 尚未加工完毕的 在产品成本 管理费用 发生管理费用时 期末将借方发生 的费用转出时 应付职工薪酬 实际支付给职工 的工资薪酬 期末计算分配的 工资薪酬时 期末已完工验收 入库产品结转的 实际成本 制造费用 发生制造费用时 期末按照一定标 准计入各种产品 成本时
16
会计学原理 购进业务练习题
1、购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均 以存款支付，材料未到。 2、从M公司购入甲材料3吨，单价1200元，增值税进项税额612元；乙材料2 吨，单价1000元，增值税进项税额340元，发生运费500元(按材料重量比 例分配)。材料已到，款项尚未支付。 3、以存款5000元预付给S公司，以购入丙材料。 4、从A公司购入甲材料8吨，单价1200元，增值税进项税额1632元，A公司 代垫费400元，材料已到。以存款8000元偿付，余下部分开出商业汇票 (金额3632元)交A公司。 5、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。 6、以存款7052元支付前欠M公司货款。 7、向B企业购进丙材料3.25吨，单价800元，增值税进项税额422元，开出 支票付讫，材料未到。 8、以现金20元支付从Ｂ单位购入丙材料的运费。 9、向Ｓ公司购进丙材料４吨，单价800元，税款544元；Ｓ公司代垫运费 100元。价款等以原预付款抵付。 10、月末，材料验收入库，甲材料16吨，乙材料2吨，丙材料4吨。• 算并 计 结转入库材料实际采购成本。 17
企业应付未付的 职工薪酬
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会计学原理
累计折旧 当固定资产报废、 按月计提固定资 毁损等退出企业 产折旧时 减少，转销已提 折旧额时 企业期末已提的 累计折旧额 库存商品 完工产品验收入 库时，按入库产 成品的实际制造 成本 尚待销售的库存 商品的实际制造 成本 因销售而发出商 品，按发出商品 的实际制造成本
产品： Ⅰ产品 Ⅱ产品
29700 9900
1674 186
206 114
31580 10200
8、31日，按规定预提分期付息到期还本的长期借款利息4300无。
9、31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400元。 10、31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。
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会计学原理 生产业务练习题
1、仓库本月发出下列材料： 项 目 甲材料 乙材料 丙材料 丁材料 合 计
固定资产 登记增加的固定 资产原始价值 结存的固定资产 原始价值 固定资产处置减 少的固定资产原 始价值
在建工程
登记增加的在建 工程价值 企业尚未达到预 定可使用状态的 在建工程的成本 在建工程完工验 收转为固定资产 的价值
10
会计学原理
反映材料收、发、结存情况的会计科目 1、材料采购 2、原材料 3、在途物资 4、材料成本差异 在途物资 登记购入物资的 买价和采购费用
21
会计学原理 生产业务的主要核算类型及账务处理
原材料
①
生产成本
⑥
库存商品
应付职工薪酬
②
业务说明： ①领用原材料。 ②结算应付工资。 ⑤
累计折旧
③
制造费用
管理费用 库存现金
④
③计提折旧。
④支付其他费用 ⑤支付职工工资。 ⑥结转完工入库产品的制造成本。
22
会计学原理 生产业务的账务处理应用举例
1、10月份，分仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的 一般耗费，如下表：
材料采购 登记应计入材料 采购成本的买价 和采购费用 实际成本小于计 划成本的差异
尚未达到或尚未 验收入库的材料 的采购成本
登记物资达到并 验收入库的计划 成本及实际成本 大于计划成本的 差异
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会计学原理
反映结算材料款及采购费用的会计科目 1、库存现金 2、银行存款 3、应付账款 4、预付账款 5、应付票据 库存现金 登记增加的库存 现金 登记减少的库存 现金 银行存款 登记银行存款增 加情况 在银行的结存数 登记银行存款减 少的情况
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会计学原理 筹资业务核算应设置的会计科目 （1）实收资本 （2）短期借款 （3）长期借款 （4）应付债券 （5）银行存款 （6）固定资产 （7）无形资产 （8）资本公积 （9）财务费用
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会计学原理
实收资 本 登记投资的减少 数 登记投入资本的 增加数 表示期末所有者 投资的实有数额 长期借款 登记到期偿还的 长期借款本金和 利息 登记取得的各种 长期借款及其应 付未付的利息 偿还借款时 短期借款 取得一年内到期 的借款时 尚未偿还的短期 借款数额 应付债券 登记到期归还的 债券本息等 登记发行债券实 际收到的款项、 溢价等
会计学原理
第三章 复式记账原理应用
1
会计学原理
此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同 学们进一步加深对会计基本原理的理解。
此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们注 意对照会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理， 会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联 系地分析问题。
尚未达到或尚未 验收入库的在途 物资实际成本 原材料
登记物资达到并 验收入库的实际 采购成本
登记入库材料的 实际成本或计划 成本
库存材料的实际 成本或计划成本
登记发出材料的 实际成本或计划 成本
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会计学原理
材料成本差异 登记入库材料实 际成本大于计划 成本的差异及结 转发出材料实际 成本小于计划成 本的材料成本差 异 库存材料实际成 本大于计划成本 的差异 登记入库材料实 际成本小于计划 成本的差异及结 转发出材料实际 成本大于计划成 本的材料成本差 异 库存材料实际成 本小于计划成本 的差异
表示尚未归还的 长期借款本金和 利息数
表示企业尚未偿 还的债券本息数
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会计学原理
无形资产 登记增加的无形 资产原始价值 结存的无形资产 原始价值 固定资产 登记增加的固定 资产原始价值 结存的固定资产 原始价值 固定资产处置 减少的固定资 产原始价值 无形资产处置 减少的无形资 产原始价值
银行存款
库存现金的结存 数
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会计学原理
应付账款 归还应付货款 企业因购买材料 物资、接受劳务 供应等而发生的 应付货款 应付未付的货款 数 预付账款 企业按照购销合 同规定实际预付 给供应单位的货 款 尚未收回的预付 款数额 收到货物抵销预 付款
应付票据
到期兑现支付货 款时 发生应付货款而 开出、承兑商业 汇票时 尚未到期兑付的 商业汇票
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会计学原理 购进业务的主要核算类型及账务处理
库存现金
①
材料采购
原材料
⑥
银行存款
① ③
业务说明： ①购进原材料，支付原材料货款和采购费用。 ②购入原材料，应付原材料货款。
应付账款
② ⑤
③预付购进原材料货款。
④购入预付货款的原材料。 ⑤支付应付货款。
预付账款
④
⑥结转材料采购成本。
15
会计学原理 购进业务的账务处理应用举例
3、8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。 4、8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。同时结转 材料采购成本。 5、9日，企业将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材 料。 6、30日，企业收到预付款的材料，并验收入库。该批材料的实际买 价为28000元，增值税率为17%,除冲销原预付账款的10000元外， 以银行存款支付其余款，同时以现金支付采购费用200元。
4、20日，以银行存款支付管理部门的办公费3000元。
5、25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。 6、31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000 元，制造B产品职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企 业行政管理人员工资40200元。 7、31日，按规定计提固定资产折旧费用，其中车间使用固定资产应 提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000无。
1、购入不需安装的机器一台，价值30万元，以支票付讫。
2、6日，向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元；向前 进工厂购进乙材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进 丙 种 材 料 5 0 0 0 千 克 ， 每 千 克 单 价 3 0 元 ； 增 值 税 率 为 17% 。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、 乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。
8
会计学原理
二、购进业务的核算
进行产品生产，企业必须具备各种劳动资料和劳动对 象。如购建厂房、机器设备；购买各种原材料、辅助 材料等。 购进业务核算的内容应是：核算材料货款、税金的支 出、未付等情况；各种采购费用的发生与结算，确定 其材料采购成本，并办理入库结转采购成本。