备考：长期股权投资成本法处理技巧(下)
会计经验：长期股权投资成本法核算账务处理
长期股权投资成本法核算账务处理长期股权投资成本法核算账务处理 按照成木法核算的长期股权投资，一般的核算程序如下: (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成木作为长期股权投资的账面价值。
(2)被投资单位宜告分派的利润或现金股利，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。
对于采用成木法核算的长期股权投资，投资单位除在初始投资时需要考虑实际支付的价款中是否包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，其他情况下投资单位收到现金股利或利润，全额确认为投资收益，借记应收股利科目，贷记投资收益科目;实际收到时，借记银行存款科目，贷记应收股利科目。
(一)长期股权投资初始投资成本的确定 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成木。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的己宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
(二)长期股权投资的取得 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记长期股权投资科目，贷记银行存款等科目。
如果实际支付的价款中包含有己宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利科目，贷记长期股权投资科目。
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应借记应收股利科目，贷记投资收益科目。
(四)长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账而价值的差额确认为投资损益，并应同时结转己计提的长期股权投资减值准备。
长期股权投资权益法、成本法核算（重难点）
长期股权投资权益法、成本法核算（重难点）长期股权投资在会计考试中的难度不需要在此说明了，被很多人成为“头长”，确实很烧脑，学习中困难重重。
笔者已经发过长投的初始计量汇总（详见长期股权投资和企业合并知识点整理汇总（中级职称与注会）持续更新ing）那么本篇就说说权益法和成本法如何区分和处理。
笔者以前备考的时候做了很多关于知识点的思维导图，有兴趣的同学可以在评论区留下邮箱，免费发送。
后续计量-成本法和权益法的选择•权益法对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制），通常持股20%-50%，但是判断是还需要结合具体条件。
•成本法对子公司（控制）的投资，通常持股比例50%以上。
特别说明：对于不具有控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的投资，不能作为长期股权投资，通常作为可供出售金融资产核算。
对被投资方后续损益的处理处理原则：对于子公司投资，想象成栽了一棵树，每年只等着这收果子，不需要日常维护；对于合营企业、联营企业就像照顾婴儿，需要时刻关注。
有了上述铺垫，我们接下来分析：1.被投资单位宣告分红：①成本法：宣告时借：应收股利贷：投资收益发放时借：银行存款贷：应收股利②权益法：宣告时借：长期股权投资-损益调整贷：应收股利发放时借：银行存款贷：长期股权投资-损益调整2.对于以成本法作为后续计量的长期股权投资，除了被投资方宣告分红之外，其他的事项均不做处理。
权益发下其他事项的处理（高频考点）权益发下一般设投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动四个二级科目。
1.投资成本二级科目的核算事项核算内容：初始投资成本和享有的公允价值份额之间的差额，具体如下：①初始成本＞公允价值份额，差额体现为商誉，不做任何处理。
②初始成本＜公允价值份额，差额计入营业收入，调整账面价值。
借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入2.损益调整核算内容（难点）被投资单位实现净利润（净亏损）、会计政策会计期间不一致、资产账面价值和公允价值不一致时、未实现内部损益，需要持续计算净资产份额的基础上：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益3.其他综合收益科目核算内容被投资单位其他综合收益科目发生变动时，根据相应的持股比例调整账面价值，但是对于对于被投资单位重新设定受益计划导致的变动不得进行确认。
投资管理-中级经典学习总结—CPA长期股权投资成本法 精品
（CPA）长期股权投资成本法成本法虽然不是投资的重点，但作为投资的一部分仍然比其他章节重要，他可以出客观题，在成本法转权益法中也会用到。
如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法，也就不能学好投资。
大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式，怎么看也不明白，其实这两个公式看不明白也没关系，根本不用去看。
当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后，你也许会豁然开朗！准备好：教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题。
大家首先必须明确以下三个问题：中国最庞大的资料库下载（1）注意一个节点：前股权购买日（投资日）后冲减投资成本计入投资收益（2）明确两个概念：应收股利累计数和应收净利累计数（3）我国的分红是压年分的，就是今年分配的是以前年度的。
（4）成本法下，关于现金股利的处理只涉及三个科目：应收股利、投资收益、て诠扇ㄍ蹲?br>大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录，很简单，略。
成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理，关键也就在这里。
于是就有了下面的妙法！妙法做次年分配现金股利时的分录：三步走第一步：计算总分录里的“投资收益”（一定在贷方）大家记住最重要也是最关键的一句话：应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁。
（这是问题的关键，也是本妙法的关键点，妙就妙在这里。
大家看出来没有？）由此就有了下面的两步走：第二步：确定总分录里的“应收股利”金额。
（一定在借方）妙法：应收股利=分配的现金股利（4.5）（一定等于）（以轻松过关一第30页中的三（三）的例题，它的（2）为例说明）借：应收股利 4.5贷：投资收益 4.5第三步：倒挤“长期股权投资”的金额。
由于总的投资收益（4万）是应收股利累计数(1+4.5)和应收净利累计数(4)二者孰低。
所以大家应该看出来了吧，“应收股利”确定出来了(一定在借方)，总分录里的“投资收益”确定出来了（一定在贷方），“长期股权投资”也就确定出来了(倒挤)。
长期股权投资成本法的账务处理
成本法，是指投资按初始投资成本计价的方法。
(-)成本法的适用范Ii1长期股权投资的成本法适用于投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的投资)。
(二)控制的三要素：1 .投资方对被投资方拥有权力除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况表明投资方对被投资方拥有权力：(1)投资方持有被投资方半数以上的表决权的；(2)投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
(3)投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：①投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度；②投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同安排产生的权利；③被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。
2 .参与被投资方的相关活动而享有可变回报投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式。
投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利。
受法律法规的限制，投资方有时无法通过分配被投资方利润或盈余的形式获得回报，例如，当被投资方的法律形式为信托机构时，其盈利可能不是以股利形式分配给投资者。
此时，被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。
另外，即使只有一个投资方控制被投资方，也不能说明只有该投资方才能获取可变回报。
例如，少数股东可以分享被投资方的利润。
3 .有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额拥有决策权的投资方在判断是否控制被投资方时，需要考虑其决策行为是以主要责任人（即实际决策人）的身份进行还是以代理人的身份进行。
此外，在其他方拥有决策权时，投资方还需要考虑其他方是否以代理人的身份代表该投资方行使决策权。
注会会计知识点：长期股权投资的处置与减值
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注会会计知识点：长期股权投资的处置与减值
长期股权投资的处置与减值：
1.长期股权投资的减值
长期股权投资应按照账面价值与可收回金额或预计未来现金流量的差额确认减值，并相应计提减值准备。
2.长期股权投资的处置
①成本法下：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。
即：处置损益＝实际取得的价款－长期股权投资的账面价值
借：银行存款等（实际收到的金额）
长期股权投资减值准备（已计提的减值准备）
贷：长期股权投资（账面余额）
（贷或借）投资收益（差额）
②权益法下：采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。
将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
或做相反的分录。
《财务会计》知识点长期股权投资处置和减值
《财务会计》知识点：长期股权投资处置和减值
知识点：长期股权投资的处置和减值
（一）长期股权投资的处置
1.成本法下处置长期股权投资
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（倒挤）
2.权益法下处置长期股权投资
在编制上述会计分录基础上，再将原投资时产生的资本公积转入损益：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
3.对于剩余股权的会计处理
对于企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司控制权的，应按规定，结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（损失）；同时对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或相关金融资产。
（1）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理；
（2）处置后的剩余股权对原有子公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应按其账面价值确认为长期股权投资；
（3）处置后的剩余股权对原有子公司不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的，应按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。
（二）长期股权投资的减值
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
上述有关长期股权投资的减值准备在提取以后，均不允许转回。
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理
【税会实务】长期股权投资后续计量成本法的会计处理一、准则规定的成本核算方法根据相关规定，采用成本法对长期股权投资进行后续计量，会计处理涉及三个账户，即“应收股利”、“投资收益”和“长期股权投资”，分为两种情形。
1．被投资单位在投资单位取得投资当年宣布分派现金股利或利润，准则规定投资企业应作为投资成本收回，确认金额为按照投资比例应分得的现金股利或利润。
借：应收股利，贷：长期股权投资。
2．被投资单位在投资单位取得投资以后年度宣布分派现金股利或利润，投资企业可先确定应记入“应收股利”和“长期股权投资”科目的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”科目金额。
“应收股利”发生额为投资企业按比例应得部分，“长期股权投资”发生额的确定比较复杂，可列式表示为：“长期股权投资”科目发生额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例－投资企业已冲减的投资成本应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。
例：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。
c公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。
（1）2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。
会计分录为：借：应收股利 10000贷：长期股权投资——C公司 10000（2）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元，则：应收股利=300000×10%=30 000（元）应收股利累积数=10000＋30000=40000（元）投资后应得净利累积数=0＋400000×10%=40000（元）因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。
成本法核算下长投的相关处理
【成本法核算下长投的相关处理】（一）概念以及账务处理分录涉及会计科目有：长期股权投资、投资收益。
1．取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，实际收到时：借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利2．除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
账务处理：借：应收股利贷：投资收益借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利3．投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值，考虑计提减值准备。
借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备4．处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备（关键点）。
借：其他货币资金-存出投资款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利（尚未收到的股利）投资收益（倒挤）（二）学派整理例题【单选题】2012年1月1日，甲公司支付1 300万元取得乙公司（非上市公司）10%的股权，对被投资方无控制、无共同控制和重大影响，并且无公允价值，作为长期股权投资核算，采用成本法核算。
2012年度乙公司实现净利润2 000万元，宣告发放现金股利1 200万元。
假定不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该项投资账面价值为（）万元。
A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620【正确答案】A【学派解析】长期股权投资采用成本法进行核算，乙公司实现净利润2 000万元，在成本法下不进行核算；宣布发放现金股利，借：应收股利，贷：投资收益，不影响长期股权投资账面价值，所以本题长期股权投资的账面价值没有发生变化。
【权益法下长投的账务处理】（一）概念以及账务处理分录权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
巧解成本法下长期股权投资
借： 应收股利 ４ 万元（０ ６％＝８ ８ ８ｘ０ ４ ） 贷： 长期股权投资——乙公司 ４ 万元 ８ 本次分派的股利是 ２０ 年甲公司投资前乙公司实现的 ０６ 净利润， 甲公司不应当作投资收益， 而应当作为投资成本的 收回， 冲减投资成本。
３ 假若乙公司２０ 年实现利润 １０万元 ，没有分派股 ． ０７ ０ 利； 对甲公司来说， 成本法下只有在被投资企业宣告分派利 润的情况下投资企业才做账务处理， 对乙公司实现利润甲公
股ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ３０万元 ， ０ 未分配利润为 １０ ０ 万元 ； 司对乙公司的 甲公 长期投资业务采用成本去进行核算。 １ ２０ 年 １ １日甲公司投资时会计处理如下 ： ． ０７ 月
贷： 长期股权投资——ｃ公司 １ ２万元（ 冲减初始投
资成本）
通常解法 ： 冲减投资成本＝ 投资后至本年末止被投资单 （ 位累积分派的利润或现金股利一 投资后至本年末止被投资单 位累积净损益）６％ ４＝２ ｘ０ 一 ８ １ 万元 投资收益＝ 投资企业当年获得的利润或现金股份一 应冲
减初始投资成本的金额＝ ２ １＝ 万元 １—２０ （） ２ 投资收益在“ ≤投资收益≤被投资企业当年实现 零
借： 长期股权投资——乙公司 ２０ ９ 万元 贷： 银行存款 ２０ ９ 万元
注： ０ ２ 万元为甲公司的初始投资成本 ９ ２ ２０ 年 ５月 ２ ． ０７ ０日宣告分派现金股利时会计处理如
月 ２ 宣告分派现金股利 ２ ０日 ０万元，对甲公 司进行账务处 理， 成本法下为： 借： 应收股利 １ 万元（０６％ １） ２ ２ｘ ０ ＝２
例：甲公 司 ２０ ０７年 １ １日用银行存款购入乙公司 月 ６％的股份 ， ０ 准备长期持有。 初始投资成本 ２０ ９ 万元。乙公司 于 ２０ 年 ５月 ２ ０７ ０日宣告分派 ２０ 年度的现金股利 ８ 万 ０６ ０ 元。乙公司２０ 年 １ １日 ０７ 月 股东权益合计为 ４０ ０ 万元， 其中
会计实务：成本法下长期股权投资会计处理
应确认的投资损失=85-10=75（万元）
借：应收股利100000
投资收益750000
贷：长期股权投资850000
（5）2005年2月C公司宣告分派股利时：C公司2005年2月分派的是2004年的股利，A企业应按c公司在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认投资收益，按获得股利超过c公司接受投资后产生的累积净利润的部分冲减初始投资成本。
应收股利=100×10%=10（万元）
应冲减初始投资成本=[100 100 500 150-500-（－500）－（－300）－200-（－100）]x10%-（85 30 25）=-35（万元）
“应冲减的初始投资成本”为负值，则应先冲减备查金额5万元，再按余额30万元恢复长期股权投资的账面价值，故应确认投资收益40万元（10 30）。
我国公司法规定，公司在纳税、弥补亏损和提取法定公积金和公益金前，不得分配股利。公司当年无利润时，一般不得分配股利，但经股东大会决议也可用盈余公积（弥补亏损后）分派股利。（1）被投资单位投资上年发生亏损（或实现盈利），投资当年盈利。若股利全部来自被投资单位对投资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初始投资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来自被投资单位对投资后的盈余分派，应根据投资当年实现的净利润计算应确认的投资收益，按获得的股利与确认的投资收益的差额冲减初始投资成本。（2）被投资单位投资上年发生亏损（或实现盈利），投资当年也发生亏损。若股利全部来自被投资单位对投资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初始投资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来自被投资单位对投资后的分派，应根据投资后被投资单位发生的净亏损计算应确认的投资损失，按获得的股利与确认的投资损失的合计数冲减初始投资成本。
长期股权投资成本法下现金股利会计处理的新思路
分红后需要及时进行账务处理 ，此时只能获知接受投资后到
本次分红之前的累计利润额 ，而无法 获知本 次分红后到 当年 年末将能获得多少利润 ，因此也 就无 法获 知接受投 资后到 当
年 年 末 的 累计 利 润额 。 三 ， 业 可 以在 一 年 中进 行 多 次 红 利 第 企
位同志 的《 Ｃ Ｓ ２执行 中存在 的问题》 文（ 谈 Ａ２ 一 以下简称 “ Ｌ 孑
行 的 分红 ， 以 累计 超 额 分 配 额 就 是 累计 成 本 回 收额 。 果 没 所 如
“ 投资收益” 目。 科 最后 ， 根据会计分录 的借贷平衡关 系确 定成
本 冲减额 ， 或根据下式确定 成本 冲减额 ： 本次 成本 冲减额 ＝ 本 次分 红额 一 本次投资收益额 。 当为负 数时 ， 实际上是调 回以前
次 进 行 分 配 。 此 ， 管 是 投 资 当 年 还 是 以后 年 度 ， 计 利 润 因 不 累
额应该 为接受投资后至本次分红时止被投资单位 累计实现 的 净利 润。 累计分红额也为接 受投 资后 至本 次分 红时止（ 含本次 分红额 ） 被投资单 位的累计分红额 。
根 据 以 上分 析 ，成 本 法 下 现金 股 利 的会 计 处 理 可 以 采 用 二 以下 三 种 思 路 。 也谈Ｃ Ｓ２ Ａ ２Fra bibliotek行中存在的问题
北京
王 学 军
处。 第一 ， 将投资年度与 以后年度的累计时段区别对待有违一 致性 原则 。 第二 ， 资 当年 ， 投 由于投 资企业在被投 资单位每次
财会 月 刊 （ 计 ）０ ８年 第 ５ 刊 登 了 孑 庆 林 、 世 雄 两 会 ２０ 期 Ｌ 蔚
湖南衡阳 沈 星元
企业会计准则规定 ：被投 资单位 宣告分派利润或现金股 利时 ， 投资企业按应享有的部分确认当期投 资收益。 但投 资企 业确认的投资收益 ，仅 限于所获得的被投资单位在接受投 资 后所产生的累计净利润 的分配额 ，所获得 的被投资单位宣告 分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后所产生 的 累计净利 润的部分作 为清算股利 冲减投资成本。 投资企业确认 的累计投资收益额不能大于被投资单位接 受投资后 的累计分红额 ，也不能超过被投资单位接受投资后 的累计利润额 。由于被投资单位接受投资后的累计分红额超 过接受投资后 的累计利润额的部分是用接受投资前的利润进
采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）采用成本法核算长期股权投资的账务处理一、取得长期股权投资取得时：借：长期股权投资（实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出）贷：银行存款如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时：借：应收股利贷：长期股权投资二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润企业按享有的部分确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益注：取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，贷记入“长期股权投资”科目。
三、长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（长期股权投资的账面余额）应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）借/贷：投资收益（按其差额）注：长期股权投资在成本法核算下，实现净利润、发生亏损，投资单位不做账务处理。
（二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理一、取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整已确认的初始投资成本：借：长期股权投资—成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时:借：长期股权投资—成本贷：银行存款营业外收入（按其差额）二、持有长期股权投资期间被投资单位实现利润或发生净亏损被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损时（作相反的会计分录）：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整注：发生净亏损时，以“本科目”的账面价值减记至零为限。
（指“长期股权投资—对XX单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对XX单位投资”的这三个明细科目合计为零。
）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时：借：应收股利（计算应分得的部分）贷：长期股权投资—损益调整注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
长期股权投资成本法的应用技巧
【答案】甲公司编制的有关会计分录如下： （1）甲公司取得投资时： 借：长期股权投资——A公司 1分派现金股利时： 属于投资当年应冲减长期股权投资 借：应收股利 （100×10%） 10 贷：长期股权投资——A公司 10 （3）A公司2006年实现净利润500万元时，甲公 司不作会计处理。
（2）.将上述两个累积数进行比较，按谨慎性原则 不高估收益的要求，以两者中较小者确定截至宣 告分派利润或现金股利日该项投资实际形成的投 资收益或损失总金额，即累计投资收益=Min（累 积分得股利，累积享有收益） （3）.将确定的该项投资累积投资收益或亏损额与 前一期确定的累积投资收益或亏损额相比较，以 此确定当期“投资收益”科目的登记数额和借贷 方向 4、根据“有借必有贷、借贷必相等”规则推定当期 “长期股权投资”科目的冲减或转回额
取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分 配情况如下：
表5—2 单位：万元
年度
被投资单位实现 净利润
当年度分派利润 2 700 4 800
2005年 2006年
3 000 6 000
注：乙公司2005年度分派的利润属于对其 2004年及以前实现净利润的分配。
• 甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额 及相应的账务处理如下： （1）2005年：（投资当年） 应收股利=分派数×投资比例=2 700×3%=81（万元 属于对其投资以前期间已实现利润的分配，应 冲减投资成本。账务处理为： 借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时： 借：银行存款 810 000 贷：应收股利 810 000
3、确定“投资收益”科目的入账金额 （1）.计算两个累积数：一是投资后至本次 宣告日投资企业从被投资企业累积分得的利润 或现金股利（以下简称为累积分得股利）；二 是投资后至上年末被投资企业累积产生的净利 润中投资企业应享有的份额（以下简称为累积 享有收益）。其中： 累积分得股利=∑投资生效后历次宣告分派利润 或现金股利×持股比例 累积享有收益=∑投资生效后投资企业产生的净 损益×持股比例
成本法下长期股权投资账务处理探讨
成本法下长期股权投资账务处理探讨摘要：成本法下长期股权投资的账务处理无论是在会计工作实务中还是在学习中都是非常重要的。
本文将详细阐述成本法下长期股权投资的账务处理，使读者更加正确熟练的掌握并运用长期股权投资成本法的核算。
关键词：长期股权投资成本法账务处理长期股权投资是指企业在证券市场购买其他单位的股票，或者用本企业的资产投资于其他单位获得股权，长期持有并以获利为目的的经济行为。
在当前的会计实务中，长期股权投资主要有成本法和权益法两种账务处理方法。
一、成本法的含义及其适用范围成本法，是指某项长期股权投资的账面价值在其持有期间内，除追加或收回投资外，始终保持按其初始投资成本计量的方法。
按现行《企业会计准则》的规定，企业取得的下列长期股权投资应当采取成本法进行呢账务处理。
1、形成于企业合并中的长期股权投资，投资企业对被投资企业达到可以实施控制的程度。
实施控制表现为两类情形：一是投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上的表决权资本；二是投资企业直接或间接拥有被投资企业表决权资本虽不足50%，但通过协议或被投资单位董事会或类似权力机构而对被投资企业的财务、经营决策实施控制。
即母子公司间的长期股权投资，起日记账适用成本法。
2、形成于非企业合并中的长期股权投资，就控制力度而言，当投资企业对被投资企业不具有公共控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量时适用成本法。
共同控制，表现为投资企业拥有被投资企业20%及以上，50%以下表决权资本，且仅当投资各方一致同意时，被投资企业相关的财务经营决策方可成立，即投资企业于被投资企业合作经营，并能在决策表上一票否决。
重大影响，有两种情形：一是投资企业拥有被投资企业20%及以上表决权资本，其否决选择不一定导致被投资企业相关决策的搁浅；二是投资企业拥有被投资企业表决资本虽不足20%,但在重要权力、经营管理机构人员的派驻、技术的提供、经营决策的制定等方面的参与度将影响被投资企业的正常运行。
中级会计实务：长期股权投资的学习技巧
中级会计实务：长期股权投资的学习技巧一、长期股权投资知识结构图二、重要考试点在历年考试中本章都是重点章节，主要以综合题的方式出现，出题的分值大约在15分左右。
本年该章节变动比较大，考生需要特别注意各种投资方式的账务处理。
本章主要考点如下：初始成本的计量、成本法下投资收益的确认、计量以及权益法的应用。
三、重点难点讲解及分析（一）长期股权投资会计核算方法的确认原则：（二）初始成本计量的方法考生需要注意形成长期股权投资的方式不同，账务处理也不尽相同。
1. 企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（1）同一控制下的企业合并①合并对价（取得投资而付出的代价）：现金、非货币性资产和承担债务等方式。
②初始成本的入账价值=合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额③差额=合并对价-初始成本入账价值④差额的调整顺序：先调整资本公积、再调整盈余公积和未分配利润⑤账务处理：借：长期股权投资—××公司（成本）应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积——资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：有关资产科目资本公积——资本溢价【例1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
①若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资——乙公司（成本）800（1000×80%）贷：银行存款720资本公积——资本溢价80②若甲公司支付银行存款900万元。
该公司资本公积为40万元，盈余公积为35万元，未分配利润为100万元借：长期股权投资——乙公司（成本）800资本公积——资本溢价40盈余公积35利润分配——未分配利润25贷：银行存款900【例2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
注会考试专讲：长期股权投资—现金股利（成本法）
现⾦股利处理——成本法1.确认投资收益 投资收益仅限于投资以后实现的净利润分额部分范围内的股利分配。
⽐如投资以后累计实现净利润1000万，股份⽐例10％，那么在1000×10％＝100的范围内的股利分配要确认投资收益。
2.确认投资收益会计处理 被投资单位宣告发放现⾦股利1000，按照持股⽐例10％计算应该享有的部分确认投资收益： 借：应收股利 1000×10％＝100 贷：投资收益 100 收到现⾦股利： 借：银⾏存款 100 贷：应收股利 1003.冲减投资成本 如果累计分配的现⾦股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。
⽐如投资以后累计实现净利润1000万，股份⽐例10％，累计分配的股利＝200万，累计冲减成本＝200－1000×10％＝100，之前多冲减的部分应该冲回。
4.冲减投资成本会计处理 被投资单位宣告发放现⾦股利1000，按照持股⽐例10％计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本： 借：应收股利 100 贷：长期股权投资 50（超过账⾯净利润部分） 投资收益 50 如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150： 借：应收股利 100 长期股权投资 50（之前多冲减部分） 贷：投资收益 1505.例题分析例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得10％股权，06年3⽉A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万，07年3⽉发放股利200万。
要求做出投资的相关分录。
分析：投资持有10％股权，应该采⽤成本法来核算。
借：长期股权投资 1000 贷：银⾏存款 1000 取得06年股利500×10％＝50： 借：应收股利 50 贷：长期股权投资 50 取得07年股利200×10％＝20，累计收到股利＝50＋20＝70，投资以后实现的账⾯净利润分额＝500×10％＝50，累计应该冲减成本＝70－50＝20，冲回多冲减的成本＝50－20＝30，需要注意的是冲回成本要以之前冲减成本为限： 借：应收股利 20 长期股权投资 30 贷：投资收益 50。
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备考：长期股权投资成本法处理技巧（下）
三、案例解析
2002年1月1日，华联实业股份有限公司以每股3.8元的价格购入F公司每股面值1元的普通股80万股作为长期投资，并支付交易税费16 000元。
该项投资占F公司有表决权的股份2％，F公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格，也无法通过其他方式可靠确定其公允价值。
鉴于此，华联公司采用成本法核算。
2002年3月5日，F公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元。
2002年度，F公司报告净收益1 500万元；2003年3月5日，F公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利O.25元。
2003年度，F公司报告净亏损260万元；2004年3月5日，F公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。
2004年度，F公司继续亏损60万元，未分派现金股利。
2005年度，F公司报告净收益1 200万元；2006年3月5日，F公司宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0．18元。
2006年度，F公司报告净收益1 400万元；2007年3月15 日，宣告分派2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.22元。
2007年度，F公司报告净收益1 100万元；2008年2月25日，F公司宣告2007年度利润分配方案，每股分派现金股利0.16元。
2008年度，F公司报告净收益950万元；2009年2月20日，F公司宣告2008年度利润分配方案，每股分派现金股利0．15元(资料引自东北财经大学出版的《中级财务会计卜书中的例5-42，文字部分略有改动，以方便读者进行成本法两种处理方法的比较、验证)。
华联公司相关账务处理如下：
1．2002年1月1日，华联公司购入股份
因交易税费计入长期股权投资成本，故该项对F公司的长期股权投资初始投资成本=800 000×3.8+16 000=3 056 000(元)
借：长期股权投资--F公司 3 056000
贷：银行存款 3 056000
2．2002年3月5日，F公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元
当期应分得现金股利=800 000×0.20=160 000(元)
因分得股利源于华联公司资金注入发挥效用之前的F公司盈余积累，故此次分得的现金股利均应作为华联公司投资成本的一种收回。
借：应收股利 160 000
贷：长期股权投资 160 000
3．2002年度，F公司报告净收益1 500万元；2003年3月5日，F公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元
当期应分得现金股利=800 000×0.25=200000(元)
累积分得股利=160 000+200 000=360 000(元)
累积享有收益=15 000 000×2％=30 000(元)
累积投资收益=Min(累积分得股利，累积享有收益)=300 000(元)
当期投资收益=本期累积投资收益一前期累计投资收益=300 000-0=300 000(元)
当期长期股权投资=当期投资收益一当期应收股利=300 000-200 000=100 000(元)，计算结果为正数，应借记"长期股权投资"科目。
借：应收股利 200 000
长期股权投资 100 000
贷：投资收益 300 000
若从经济实质的角度，这笔会计分录可解读为截至当期华联公司应享有的净收益共计30万元，而实际获得的现金股利超出了6万元，即"长期股权投资"共应冲减6万元，而前期已经
冲减了16万元，故本期应将以前多冲减的10万元还原为初始投资成本。
4．2003年度，F公司报告净亏损260万元；2004年3月5日，F公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元
当期分得现金股利=800 000×0.10=80 000(元)
累积分得股利=360 000+80 000=440 000(元)
累积分享有收益=300 000+(-2 600 000)×2％=300 000+(一52 000)=248 000(元)
累积投资收益=min(累积分得股利，累积享有收益)=248 000(元)
当期投资收益=本期累积投资收益一前一期累计投资收益=248 000-300 000-52 000(元)，计算结果为负数，表示"投资收益"科目登记方向与其正常性质相反，即作为一项损失应借记"投资收益"科目。
当期长期股权投资=当期投资收益一当期应收股利一52 000-80 000=一132 000(元)，同样计算结果为负数，应贷记"长期股权投资"科目。
借：应收股利80 000
投资收益 52000
贷：长期股权投资--F公司 132000
可见，当累积享有收益<累积分得股利时，当期"投资收益"科目登记金额和方向恰好可由两次宣告日之间被投资企业实现的净利润或发生的净亏损的合计数乘以持股比例来确定。
以下的账务处理将重点演示投资收益的确定。