高级财务会计(第二版)
高级财务会计(第二版)第1章外币折算
借：银行存款——欧元 （50 000×7.54）377 000
财务费用——汇兑差额
4 500
贷：银行存款——人民币
381 500
【例1-5】 甲企业对其外币业务采用业务发生时的 即期汇率进行折算。20X1年3月20日将50 000美元兑 换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元= 6.64元 人民币，即期汇率为1美元= 6.65元人民币。甲企业的 账务处理如下：
③ 对于以公允价值计量的股票、基金等非
货币性项目，如果期末的公允价值以外币反 映，则应先将该外币金额按照公允价值确定 日的即期汇率折算为记账本位币金额；再与 原记账本位币金额进行比较，其差额作为公 允值变动损益（交易性金融资产）或其他综 合收益（其他权益工具投资）。该差额是汇 率的变动和股票市价变动的综合结果。
1）现行汇率法
现行汇率法又称期末汇率法或单一汇率 法。它是以现行汇率（资产负债表日即期 汇率）为主要折算汇率的外币报表折算方 法，是四种方法中最简单的折算方法。但 是，在按历史成本计量的会计模式下，以 现行汇率来折算历史成本金额，在理论上 没有依据。
2）流动与非流动项目法 流动与非流动项目法是将资产负债表
1.3 外币财务报表的折算
1.3.1外币财务报表折算的意义
外币报表折算是指为了特定目的将以 某一货币表示的财务报表转换为另一种货 币表述。通常外币报表折算只是改变财务 报表的列报货币，并不改变报表项目之间 的关系。
外币报表折算的方法
外币报表折算方法主要有现行汇率法、 流动与非流动项目法、货币与非货币项目 法和时态法。
境外经营活 动产生的现 金流量是否 足以偿还其 现有债务和 可预期的债 务
规定
企业选择的记 账本位币一经 确定，不得随 意变更。
《高级财务会计(第二版)》课件第一章绪论
得税会计、股份支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、
石油天然气会计、企业合并、合并财务报表、物价变动会计、企
业破产、清算重组会计等问题介绍高级财务会计的基本理论和基
本方法。
目录
• 第一章导论 • 第二章独资与合伙企业会计 • 第三章租赁会计 • 第四章所得税会计 • 第五章股份支付会计 • 第六章企业年金基金会计 • 第七章外币交易会计 • 第八章外币财务报表折算 • 第九章石油天然气会计 • 第十章企业合并 • 第十一章合并财务报表 • 第十二章物价变动会计 • 第十三章企业破产、清算与重组会计
二、相关概念综述
三、高级财务会计定义
高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上， 根据社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方 法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、 中级财务会计无法涵盖的会计事项进行核算与监督的会 计。具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得 税会计、股利支付会计、企业年金基金会计、外币交易 会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并 会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组 会计等。
二、高级财务会计的理论基础
（一）企业面临的客观经济环境的变化对原财务 会计中的基本假设产生冲击
（二）会计信息质量要求在新的经济环境中被强 化和延伸，使新的会计业务有了固定的处理方式， 导致高级财务会计单独成为一门学科
第三节 高级财务会计研究范围
一、高级财务会计学静态研究范围 （一）一般企业的特殊业务 （二）特殊企业的业务 （三）企业处在特殊时期的业务 （四）特殊主体的业务 （五）特殊所有制形式的业务 二、ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ级财务会计动态研究范围
• 课程主要内容：
•
“高级财务会计”课程是在“中级财务会计”课程的基础上，
高级财务会计(第2版)课件：股份支付
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（4）2014年7月25日，第1期可行权，将第1期股权激励数 量调整至实际可行权数量，其余两期无须调整，因为未到可行 权日，只需在等待期内的资产负债表日进行调整。
累计应确认的管理费用（第1期） =322.78×1/3×1.24×24/24 =133.415 7（万元） 说明：由于第1期等待期满，累计期间为24/24（2年）。 可行权日应该确认的管理费用（第1期） =累计数-前期已确认数 =133.415 7-103.289 1
股份支付在实质上仍然是职工薪酬，是企业为激励员工给付 的报酬。 除缓解委托代理问题外，股权激励还可能用来进行个人所得 税税收筹划。 股份支付需确认费用，然而该费用不像其他类费用会导致现 金的流出，由此会导致实施股权激励与未实施股权激励公司， 以及同一公司实施股权激励前后业绩的不可比，应注意区分账 面业绩与真实业绩。
=30.379 1+20.252 8+15.189 6 =65.821 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下： 借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
65.821 5 65.821 5
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说明：分3期匀速行权，每期行权数量为总授予数量 除以3，也即352.79×1/3。5/24、5/36、5/48的分母为 按月计算的等待期，第1期24个月（等待期2年），第2期 36个月（等待期3年），第3期48个月（等待期4年），分 子5表达的是授予日2012年7月25日到2012年12月31日共 计5个月。依此类推。
（1）2012年7月25日，授予日，不做账务处理。
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（2）2012年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激 励费用，共计5个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管 理费用”科目。
高级财务会计第二版答案
高级财务会计第二版答案【篇一：高级财务会计课后习题答案】t>一、计算题1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算a公司换入各项资产的成本：库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％借：固定资产清理1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 0002[答案][解析] （1）a公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260库存商品—乙商品111.60贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）b公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧100借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品 137.96营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本703[答案] （1）2005年2月1日，m公司接受投资借：固定资产－－设备200资本公积－－资本溢价 40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料 102.86贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
高级财务会计(第二版)课件：分布报告和中期财务报告
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Continued
专栏14—1 准则原文摘录 中期财务报告中的附注至少应当包括下列信息： （一）中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声
明。会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及 其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。
（二）会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的， 应当说明原因。
❖ 【例14—1】甲公司按要求提供第三季度的财务报告，则该公司在截至 20×7年9月30日的财务报表格式如表14—1、表14—2和表14—3所示：
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【例14—1】 Continued
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Continued
❖ 4.中期财务报表的附注 ❖ 中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披
露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状 况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。 ❖ 对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交 易或者事项，也应当在附注中作相应披露。
❖ 如果会计政策变更的累积影响数能够合理确定、且涉及本会计 年度以前中期财务报表相关项目数字，则应予以追溯调整，视 同该会计政策在整个会计年度一贯采用；同时调整上年度可比 财务报表。
高级财务会计(第2版)课件：所得税
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
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案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
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分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
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2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
高级财务会计(第二版)课件：股份支付
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Continued
❖ （3）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可行权权 益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权 日调整至实际可行权的权益工具数量。即在可行权日，应当把 “资本公积——其他资本公积”科目余额调整至“实际可行权 数量×期权在授予日的公允价值”。此后不再对已确认的相关 成本或费用和所有者权益总额进行调整。
❖ 会计准则所称“股份支付”（share-based payment），实际 上就是前段所称的股权激励。准则规定，“股份支付是指企业 为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具（equity instruments）或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易 ”。“权益工具”，是指股票以及股票性质的证券。
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Continued
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15.1.2 会计准则的设计理念
❖ 对于公司授予管理层的股票期权，究竟要不要把它作为管理费 用在会计报表中进行列报？如果要在会计报表中列报，以何种 金额列报？这是股份支付准则要解决的核心问题。
❖ 反对把股份支付计入管理费用的人们提出，如果把股份支付的 代价计入管理费用，则势必会减少会计利润，进而影响企业的 市场形象，这与股份支付的目的背道而驰。缺乏现金储备的小 型高科技企业是这一观点的忠实拥趸。
100×（1－15%）×100 000×6×1/3 100×（1－20%）×100 000××6×2/3
86×100 000×6
17 000 000 17 000 000 32 000 000 15 000 000 51 600 000 19 600 000
高级财务会计(第二版)习题答案
《高级财务会计》章后习题答案第1章练习题答案一、单项选择题1.【参考答案】C2.【参考答案】C二、多项选择题1.【参考答案】AB2.(1)【参考答案】ACE【解题思路】选项A,商誉的初始确认不确认递延所得税资产,但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产;选项B,无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产;选项D,企业准备长期持有,应纳税暂时性差异转回的时间不定,因此不确认递延所得税负债。
(2)【参考答案】ABC【解题思路】确认应交所得税=(15000+300-200×50%+1000-840)×25%=3840(万元)确认递延所得税收益=(300+1000-840)×25%=115(万元)确认所得税费用=3840-115=3725(万元)确认递延所得税资产=(300+1000)×25%=325(万元)确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)3.【参考答案】ABC三、判断题【参考答案】×四、计算分析题1.【参考答案】(1)应纳税所得额=会计利润总额+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异-非暂时性差异=1610+10-20-(20+50)+0-(100×50%+420)=1060(万元)其中,当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异;当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异;当期转回的可抵扣暂时性差异(20+50)万元指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元;非暂时性差异(100×50%+420)万元指的是加计扣除的研发支出(100×50%)万元以及税前弥补亏损金额(420万元)。
高级财务会计(第二版)课件：非货币性资产交换
Continued
支付的补价 换入资产的公允价值
即
支付的补价 换出资产的公允价值+支付的补价
收到的补价 换出资产的公允价值
即
收到的补价 换入资产的公允价值+收到的补价
❖ 比例小于25%的交易被视为非货币性资产交换，比例达到或超 过25%的交易被视为以货币性资产取得非货币性资产。
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11.1.2 会计规则
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【例11—2】Continued
❖ （1）百合婚庆有限公司的账务处理。
1）借：固定资产清理
190 000
累计折旧
110 000
贷：固定资产——小汽车 300 000
2）借：固定资产——小型中巴 200 000 [160 000+40 000]
营业外支出
30 000
贷：固定资产清理
190 000
❖ 上述定义中的“货币性资产”，是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收 账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。“非货币性 资产”，是指货币性资产以外的资产，基本特征是，其在将来为 企业带来的经济利益即货币金额是不固定的或不可确定的。
❖ 《企业会计准则——应用指南》进一步按照补价占整个资产交 换金额（换入和换出的资产的公允价值中的较大者）的比例进 行了界定。
1 200 000
累计折旧
500 000
贷：固定资产——设备
1 700 000
2）借：固定资产清理
10 000
贷：银行存款
10 000
3） 借：固定资产——电脑
1 000 000
营业外支出——非货币性资产交换损失210 000