审计学第二章 审计组织与审计职业规范体系
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审计组织与审计规范
公司现任总经理菲利普·科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普·科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。
04
1937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中1907．5万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款7．5万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。
国内形式：合伙（2名） 有限责任(法人，5名以上，30万) 有限责任合伙会计师事务所 会计师事务所具有承办业务的资格。
管理机关：财政部、财政厅
1
2
中国注册会计师协会（1988，CICPA）（自律组织）
宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）
会员：个人（执业、非执业）、团体会员
01
02
05
美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果
01
该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。
03
麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。
02
美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。
01
拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改正，通报批评、警告、追究责任）。
02
2、权限
审计组织与职业规范
1、鉴证业务：一方对另一方声明的可靠性提供 专业意见的过程。
鉴证业务
定义：
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
理解：
鉴证业务的用户是“预期使用者” 鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不
涉及为如何利用信息提供建议 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能
服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高
五、国际内部审计师协会（IIA） 六、我国内部审计的准则体系
第三节 民间审计组织
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任） 灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能
B、其他职责
(1)主管全国审计工作。
(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。
(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。
(4)按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。
(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。
带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股
份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执
业行为担无限责任；事务所担有限责任）
二、我国会计师事务所的设立与审批 1、设立
l有限责任会计事务所
l合伙会计师事务所
鉴证业务
定义：
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强 除责任方以外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务
理解：
鉴证业务的用户是“预期使用者” 鉴证业务的目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量，不
涉及为如何利用信息提供建议 鉴证业务的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能
服务上的内向性；审查业务的多样性；审计效率高
五、国际内部审计师协会（IIA） 六、我国内部审计的准则体系
第三节 民间审计组织
一、会计师事务所的组织形式
独资会计师事务所（个人；无限连带责任） 灵活、风险小/无力承担大型业务 普通合伙制会计师事务所（合伙；无限连带责任） 风险牵制、扩大规模/建立成大型事务所较难、可能
B、其他职责
(1)主管全国审计工作。
(2)起草审计法律法规草案，拟订审计政策，制定审计规 章、审计准则和指南并监督执行。
(3)向国务院总理提出年度中央预算执行和其他财政收支 情况的审计结果报告。
(4)按规定对省部级领导干部及依法属于审计署审计监督 对象的其他单位主要负责人实施经济责任审计。
(5)组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏 观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理 使用等与国家财政收支有关的特定事项进行专项审计 调查。
带来灭顶之灾 有限责任公司制会计师事务所（合伙人以认购股
份担有限责任；事务所以全部财产担有限责任） 迅速建立大规模所/风险制约弱化 有限责任合伙制会计师事务所（合伙人对个人执
业行为担无限责任；事务所担有限责任）
二、我国会计师事务所的设立与审批 1、设立
l有限责任会计事务所
l合伙会计师事务所
(审计学习题集及答案第2章审计组织体系与审计规范
第二章审计组织体系与审计规范一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)1．政府审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
( )2．政府审计机关是依照宪法和审计法规定建立的，实行的是任意审计。
( )3．政府审计机关无权审查财政预算的执行和财政决算。
( )4．我国政府审计机关是司法型审计机关。
( )5．我国上市公司审计委员会隶属于监事会。
（）6．内部审计机构其性质和会计检查机构基本相同，因此不必分设。
( )7．内部审计与外部审计相比，业务范围的广泛性，是国内外内部审计共同的特征。
( )8．西方国家内部审计机构的隶属关系，全部由本单位总裁或总经理领导。
( )9．我国民间审计的振兴，始于1980年的注册会计师制度的恢复和重建。
( )10．在我国，注册会计师必须经过会计师事务所的同意才能以个人名义承办业务。
( ) 11．注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态表示意见。
( )12．会计师事务所不得以降低收费的方式招揽业务。
( )13．或有收费是收费与否、收费多少以签证审计工作结果或实现特定目的为条件的收费形式。
14．审计失败是注册会计师因为没有遵守独立审计准则而提出了错误的审计意见。
（）15．审计风险是注册会计师遵守独立审计准则却提出了错误的审计意见的可能性。
（）16．注册会计师的审计意见对于报表使用人来说，是对被审计单位今后生存发展及其经营效率、效果所作出的保证。
（）17．利用计算机辅助技术执行审计程序，应视具体情况决定是否改变审计的总体目标和范围。
（）18．审计业务属于法定业务，所以办理企业合并、分立、清算事宜，非注册会计师不得承办。
（）19．注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。
这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。
审计学第二章 审计组织和审计职业规范体系
审计学
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第二章 审计组织与审计职业规范体系
第一节 审计组织体系 第二节 审计职业规范体系
审计学
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第一节 审计组织体系
一、审计组织和审计人员的分类 二、政府审计组织和人员 三、民间审计组织和人员 四、内部审计组织和人员 五、审计组织体系之间的关系
素质的基础上，具备必要的专业知识和 技能。 2、国际注册内部审计师
审计学
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国际注册内部审计师
国际内部审计师协会于 1972年开始实行注册内
部审计师制度。
审计学
取得国际注册内部审计 师资格需通过以下科目
的考试：
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国际注册内部审计师
内部审计程序 内部审计技术 管理控制和信息技术 审计环境等
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（1）有限责任会计师事务所
①性质 ②设立条件
审计学
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①性质
有限责任会计师事务所是指由注册 会计师出资发起设立，承办注册会 计师业务并负有有限责任的师事务所以 其全部资产对其债务承担责任 ，会计师事务所的出资人承担
内部审计
我国审计监督体系 由政府审计、内部 审计注册会计师审 计构成，他们相互 联系， 各自独立、 各司其职， 泾渭分
明地在不同的领域 实审计；他们各有 特点，相互不可替 代，不存在主导和 从属的关系。
审计学
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第二节 审计职业规范体系
审计准则
审计 职业 规范 体系
审计学
（一）民间审计组织 （二）民间审计组织的业务范围 （三）民间审计人员
第2章-审计组织与审计职业规范体系
独立自主、非政治性的永久性组织 宗旨：经验分享，全球共惠
高级审计师 审计师
助理审计师
国家审 计机关 的模式
最高审计 机关国 际组织
我国国 家审计
机关
我国国 家审计
人员
立法型模式 司法型模式 行政型模式 独立型模式
属于行政型模式 共分四级 统一领导、分级负责 双重领导
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
一、审计准则
审计准则是审计人员从事审计工作时，必须 遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的尺度或 标准。
国际审 计准则
美国公认审 计准则
中国注册 会计师审
计准则
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
5/10/2019
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
（五）注册会计师行业监管
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1994年《注册会计师法》规定 ：国务院财政部门、省、自治 区、直辖市人民政府财政部门 监管
2002年《关于进一步加强注册 会计师行业管理的意见》规定 ：政府监管为主，行业自律为 辅
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范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
二、内部审计机构及审计人员
在部门、单位内部审
在部门、单位内 部从事审计工作 的机构
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
第二章审计组织与审计规范体系
A．鉴证业务旨在增强鉴证对象信息可信 性
B．鉴证业务是一种合理保证业务
C．鉴证业务是对鉴证对象信息和鉴证对 象提出结论
D．鉴证业务是注册会计师提供的有偿专
业服务 2024/8/2
《审计》—第二章 审计组织与审 计规范体系
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二、鉴证业务要素
鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证 据和鉴证报告五要素。其中：
2、在董事会下设立内部审计机构，向董
事会负责并报告工作。
3、在董事会下设立审计委员会，在行政
系统—经营管理系统设立内部审计机构。
2024/8/2
《审计》—第二章 审计组织与审 计规范体系
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8
（二）国际内部审计师协会
1941年12月9日，内部审计师协 会召开了第一届年会，现已成为拥有 200多个分会、50000多名会员的庞大 的内部审计师专业组织。该协会的宗旨 是为会员完成各项专业职责和促进内部 审计事业的发展提供服务
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计规范体系
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《审计》—第二章 审计组织与审
2024/8/2
计规范体系
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（1）鉴证业务三方关系存在的前提：第二关 系人与第三关系人之间（即财产所有者与财产 经营者之间）存在的委托受托经济责任关系；
（2）注册会计师职责是通过出具报告解决二 者之间委托受托经济责任关系；
（3）三方关系表述为：注册会计师对由责任 方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息的信任程度。
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【例题1】
如果注册会计师提供了A上市公司2010年 度财务报表审业务，下列属于“预期使 用者”的有（ ）。
A．股东及潜在投资者 B．债权人 C．管理层 D．证券交易机构
审计：第二章 审计组织体系与审计规范
2021/5/1
审计
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(1)注册会计师执业准则的框架
注册会计师职业道德守则
注
册
注册会计师业务准则
会
计
师
执
业 准
会计师事务所质量控制准则
则
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审计
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注册会计师业务准则
……
鉴证业务准则 鉴证业务基本准则
审
审
其他
计
阅
鉴证
准 则
准 则
业务 准则
一风 般险 原评 则估 与与 责应 任对
审 计 证 据
1、受托有偿 2、审计内容依审计业务约定书而定 3、审计结果表现为对外提供的审计报告
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审计
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三、民间审计组织的业务范围
1、鉴证业务 2、相关服务
➢ 管理咨询业务 ➢ 会计服务业务 ➢ 税务服务业务 ➢ 其他服务业务
商定程序服务 其他服务业务
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审计
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四、会计师事务所的组织形式
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审计
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我国政府审计机关：
我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为 中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我 国国家审计机关设置属于行政模式。政府审计机关实行 统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务 院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署 的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级 政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计 工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府 和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审 计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民 政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计 特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻 机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。
审计组织体系与审计规范(PPT76页)
(1)一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力） 独立性 应有的职业谨慎
(2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据
(3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用
充分适当的披露(另有说明外） 意见的表述
（二）中国注册会计师执业准则
1、中国注册会计师执业准则历史： 1994年5月开始起草～2003年先后制定了6
批 2006年2月正式发布，48项， 2007年1月1日起施行 2011年11月1日正式发布新修订的38项审
计准则。 2012年1月1日起施行。
2、中国注册会计师执业规范CP体A职系业行为规
《注册会计师法》（1994年1月1范日与施道行德）追求
审计执业规范体系
职业道德准则 审计准则
后续教育准则 质量控制准则
基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责
我国内部审计机构的审计规范
《中国内部审计准则》和《内部审计职业 道德规范》
中国内部审计准则
由内部审计基本准则、内部审计准则公告、 内部审计指南三个层次组成。
三、内部审计的特征
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年7月上 午11时 27分21.7.1011:27Jul y 10, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年7月10日星期 六11时 27分18秒11:27:1810 July 2021
定程序、会计服务、
(2)外勤准则 计划与督导 研究和评价内部控制 充分适当的审计证据
(3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用
充分适当的披露(另有说明外） 意见的表述
（二）中国注册会计师执业准则
1、中国注册会计师执业准则历史： 1994年5月开始起草～2003年先后制定了6
批 2006年2月正式发布，48项， 2007年1月1日起施行 2011年11月1日正式发布新修订的38项审
计准则。 2012年1月1日起施行。
2、中国注册会计师执业规范CP体A职系业行为规
《注册会计师法》（1994年1月1范日与施道行德）追求
审计执业规范体系
职业道德准则 审计准则
后续教育准则 质量控制准则
基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责
我国内部审计机构的审计规范
《中国内部审计准则》和《内部审计职业 道德规范》
中国内部审计准则
由内部审计基本准则、内部审计准则公告、 内部审计指南三个层次组成。
三、内部审计的特征
15、一年之计，莫如树谷；十年之计 ，莫如 树木； 终身之 计，莫 如树人 。2021年7月上 午11时 27分21.7.1011:27Jul y 10, 2021
16、提出一个问题往往比解决一个更 重要。 因为解 决问题 也许仅 是一个 数学上 或实验 上的技 能而已 ，而提 出新的 问题， 却需要 有创造 性的想 像力， 而且标 志着科 学的真 正进步 。2021年7月10日星期 六11时 27分18秒11:27:1810 July 2021
定程序、会计服务、
第二章审计组织与审计规范体系讲义教材
第二章 审计组织与审计规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
1
本章主要内容
第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
2
（一）政府审计机关的模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式
2020/9/22
规范体系
18
中国注册会计师执业准则体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
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鉴证业务基本准则
一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理 解掌握）
1．鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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12
（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件
1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。
审计长、地方各级审计厅、局的厅、局
长、各级审计机关的领导人员和非领导
职务的一般工作人员。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
返回
7
二、内部审计机构及审计人员
（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
1
本章主要内容
第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
2020/9/22
规范体系
2
（一）政府审计机关的模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式
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规范体系
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中国注册会计师执业准则体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
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规范体系
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鉴证业务基本准则
一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理 解掌握）
1．鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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12
（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件
1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。
审计长、地方各级审计厅、局的厅、局
长、各级审计机关的领导人员和非领导
职务的一般工作人员。
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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二、内部审计机构及审计人员
（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员
2020/9/22
《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
审计组织与审计职业规范体系课件
审计职业规范体系概述
审计职业规范体系的定义与特点
01
审计职业规范体系是一套由审计 职业内的各种规范组成的整体， 它规定了审计师在执行审计工作 时必须遵守的规则和标准。
02
特点包括：系统性、权威性、指 导性、强制性和可操作性。
审计职业规范体系的重要性
提高审计质量
促进审计行业健康发展
规范体系可以确保审计工作的标准化 和规范化，从而提高审计质量。
性和有效性。
数字化转型
随着数字化技术的不断发展，审计 职业规范体系将更加注重数字化技 术的应用和推广，提高审计效率和 准确性。
国际化发展
随着经济全球化的不断发展，审计 职业规范体系将更加注重与国际接 轨，提高审计的国际化和可比性。
THANKS
[ 感谢观看 ]
加强审计职业规范的执行力度 通过加强监管和执行力度，确保审计职业规范得 到有效执行，防止审计违规行为的发生。
不断更新审计职业规范 随着经济环境和审计需求的变化，不断更新和改 进审计职业规范，以适应新的变化和需求。
审计职业规范体系的发展趋势与展望
强化风险管理
随着企业风险管理的加强，审计 职业规范体系将更加注重风险管 理和内部控制，提高审计的针对
系统性是指审计组织按照一定的程序、 方法和标准进行工作，形成系统化的审 计监督机制。
专业性是指审计组织成员具备会计、审 计、法律等专业知识，能够提供专业的 审计服务。
独立性是指审计组织应独立于被审计单 位，确保审计工作的客观性和公正性。
权威性是指审计组织具有法律赋予的审 计监督权力，对被审计单位具有约束力。
审计组织的类型与设置
01
02
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审计组织的类型包括政府审计 机关、内部审计机构和社会审
审计职业规范体系的定义与特点
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审计职业规范体系是一套由审计 职业内的各种规范组成的整体， 它规定了审计师在执行审计工作 时必须遵守的规则和标准。
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特点包括：系统性、权威性、指 导性、强制性和可操作性。
审计职业规范体系的重要性
提高审计质量
促进审计行业健康发展
规范体系可以确保审计工作的标准化 和规范化，从而提高审计质量。
性和有效性。
数字化转型
随着数字化技术的不断发展，审计 职业规范体系将更加注重数字化技 术的应用和推广，提高审计效率和 准确性。
国际化发展
随着经济全球化的不断发展，审计 职业规范体系将更加注重与国际接 轨，提高审计的国际化和可比性。
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加强审计职业规范的执行力度 通过加强监管和执行力度，确保审计职业规范得 到有效执行，防止审计违规行为的发生。
不断更新审计职业规范 随着经济环境和审计需求的变化，不断更新和改 进审计职业规范，以适应新的变化和需求。
审计职业规范体系的发展趋势与展望
强化风险管理
随着企业风险管理的加强，审计 职业规范体系将更加注重风险管 理和内部控制，提高审计的针对
系统性是指审计组织按照一定的程序、 方法和标准进行工作，形成系统化的审 计监督机制。
专业性是指审计组织成员具备会计、审 计、法律等专业知识，能够提供专业的 审计服务。
独立性是指审计组织应独立于被审计单 位，确保审计工作的客观性和公正性。
权威性是指审计组织具有法律赋予的审 计监督权力，对被审计单位具有约束力。
审计组织的类型与设置
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审计组织的类型包括政府审计 机关、内部审计机构和社会审
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取得国际注册内部审计 师资格需通过以下科目 的考试：
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国际注册内部审计师
内部审计程序 内部审计技术 管理控制和信息技术 审计环境等
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五、审计组织体系之间的关系
• 在我国，关于审计组织体系之间的关系， 大致经历了三个阶段：
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第二章 审计组织与审计职业规范体系
第一节 审计组织体系
第二节 审计职业规范体系
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第一节 审计组织体系
一、审计组织和审计人员的分类 二、政府审计组织和人员 三、民间审计组织和人员 四、内部审计组织和人员 五、审计组织体系之间的关系
二、政府审计组织和人员
（一）政府审计组织 （二）政府审计人员
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（一）政府审计组织
1、含义 2、政府审计组织模式 3、我国政府审计组织
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1、含义
政府审计组织是代表国有资源 所有者依法行使审计监督权的 行政机关，它具有国家法律赋 予的独立性和权威性。
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（1）我国政府审计组织的层次
政府审计组织，在我国称为国家审计机关。
最高审 计机关
国家审 计机关
地方审 计机关
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（2）最高审计机关
①隶属关系 ②职责 国家最高审计机关——审计 负责组织领导全国的审计工作， 对国务院各部门和地方各级政府 署，隶属于国务院，受国务院总 的财政收支、国家的财政金融机 理领导。
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3、国际会计师事务所
国际上现在有四家著名的会计 师事务所，也称四大国际会计公司 ，它们是：
（1）毕马威（KPMG Peat Marwick） （2）安永（Ernst & Young） （3）德勤（Deloitte & Touche） （4）普华永道（Price Waterhouse Coopers）
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三、民间审计组织和人员
（一）民间审计组织 （二）民间审计组织的业务范围 （三）民间审计人员
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（一）民间审计组织
1、含义 2、我国会计师事务所的形式 3、国际会计师事务所
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1、含义
审查企业财务报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务 ，出具有关的报告； 法律、行政法规规定的其他审计业务。
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2、会计咨询、会计服务业务
注册会计师可承办的会计咨询与服务业务包括：
代理记账、代为编制财务报表；
（4）普华永道（Price Waterhouse Coopers）
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（二）民间审计组织的业务范围
1、审计业务 2、会计咨询、 会计服务 业务
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1、审计业务
审计业务属于法定业 务，非注册会计师不 得承办。
审计业务具体包括：
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2、职责
它负责执行内部审计，即对本部 门及本部门下属单位的财务收 支的真实性、合法性和效益性 进行审计。
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3、内部审计机构的设置
受本单位总会计师或财务总监 或主管财务的副总裁领导 在行政系统和经营管理系统设 立内部审计机构，对总经理或 总裁负责。 受本单位董事会或审计委员会 领导。 从审计的独立性和有效性看，领导层次越高， 内部审计工作就越有成效。
“主导——基础——补充”阶段 “一鸟两翼”阶段 “三马驾车，并驾齐驱”阶段
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五、审计组织体系之间的关系
我国审计监督体系 由政府审计、内部 审计注册会计师审 计构成，他们相互 联系， 各自独立、 各司其职， 泾渭分 明地在不同的领域 实审计；他们各有 特点，相互不可替 代，不存在主导和 从属的关系。
此模式独立 性强
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（2）司法型模式
司法型模式是 指国家最高审 计机关隶属于 司法部门，拥 有司法权。
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（3）行政型模式
行政型模式是指国家 最高审计机关隶属于 政府行政部门，是政 府机构中的一个职能 部门。
此模式独 立性较差
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四、内部审计组织和人员
（一）内部审计组织 （二）内部审计人员
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（一）内部审计组织
1、含义 2、职责 3、内部审计机构的设置
首钢集团内部审计部
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1、含义
内部审计组织，也称内部审计机 构，是指本部门或本单位内部建 立的审计机构。
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②设立条件
• • • •
有2名以上的合伙人； 有书面合伙协议； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。
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③合伙人的条件
• 持有中华人民共和国注册会计师证书； • 在会计师事务所专职执业； • 成为合伙人或股东前3年内没有因为执业行为受到 行政处罚； • 有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事 务所从事审计业务的经历，其中在境内会计师事 务所的经历不少于3年； • 成为合伙人或者股东前1年内没有因采取隐瞒或提 供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立 会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、 不予批准或者撤销会计师事务所的决定。
对企业会计政策的选择和运用提供建议；
设计会计制度； 设计内部控制； 税务代理和筹划； 担任常年财务顾问；
进行可行性研究等。
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（三）民间审计人员
1、成为注册会计师的条件 2、影响民间审计人员执业 环境的组织和人员
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1、成为注册会计师的条件
民间审计人员主要是注册会计师（CPA）。 成为CPA应具备以下条件：
（1）通过CPA资格考试 （2）具有2年管理学院会计系 周莉
注册会计师资格考试
需要考试五门课程： 会计； 审计； 财务成本管理； 经济法； 税法。
有限责任是指会计师事务所以 其全部资产对其债务承担责任 ，会计师事务所的出资人承担 责任以其出资额为限。
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②设立条件
• • • • • • 有5名以上的股东； 有一定数量的专职从业人员； 有不少于人民币30万元的注册资本； 有股东共同制定的章程； 有会计师事务所的名称； 有固定的办公场所。
民间审计
政府审计
内部审计
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第二节 审计职业规范体系
审计准则
审计 职业 规范 体系
审计质量控制 准则
职业道德准则 后续教育准则
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一、审计准则
（一）审计准则概述 （二）国际审计准则 （三）美国公认审计准则
（四）中国注册会计师审计准则
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（二）内部审计人员
1、内部审计人员： 应当在具有良好的政治素质和品德 素质的基础上，具备必要的专业知识和 技能。 2、国际注册内部审计师
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国际注册内部审计师
国际内部审计师协会于 1972年开始实行注册内 部审计师制度。
第二章 审计组织 与审计职业规范 体系
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学习目的
1. 了解审计组织的分类；
2. 了解政府审计机关的模式； 3. 了解我国政府审计机关的隶属关系； 4. 了解我国会计师事务所的组织形式； 5. 掌握审计职业规范体系的构成； 6. 理解审计准则的性质和作用； 7. 掌握我国注册会计师业务准则体系的构成。
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（1）毕马威（KPMG Peat Marwick）
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（2）安永（Ernst & Young）
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（3）德勤（Deloitte & Touche）
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（一）审计准则概述
1、审计准则的含义 2、审计准则的产生 3、审计准则的意义
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1、审计准则的含义
审计准则的含义 民间审计准则的性质
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审计准则的含义
审计准则是审计人员 从事审计工作时必须 遵循的行为规范，是 衡量审计工作质量的 尺度或标准。
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