固定资产知识点方案

固定资产

（一）固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

第二，使用年限超过一个会计年度。

固定资产核算设置的科目

企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况。

（二）固定资产的取得

固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产

（1）入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+场地整理费等（使固定资产达到预定可使用状态前）；

【注意】增值税一般纳税人购入固定资产（生产经营用动产，如机器设备）支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

（2）购入需要安装的固定资产

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

.建造固定资产

企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。在核算时应先通过“在建工程”

科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

2、建造固定资产

（1）自营工程

①购入工程物资时：

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②领用工程物资时：

借：在建工程

贷：工程物资

①购进工程物资用于动产的建造，其进项税额可以抵扣。

②购进工程物资用于不动产的建造，其购进时所发生的增值税直接计入工程物

资。

构建不动产属于增值税非应税项目，此后不会发生增值税（销项），所以购进工程物资时增值税直接入成本。

③支付其他工程费用时：

借：在建工程

贷：银行存款

④支付工人工资及福利时：

2、建造固定资产

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

⑤使用本企业产品时（不动产）：

借：在建工程

贷：库存商品【成本价】

应交税费——应交增值（销项税额）

⑥使用本企业产品时（动产）：

借：在建工程

贷：库存商品（成本价）

视同销售，商品达到最终销售环节

销项税额=销售额×17%

销售额又名：计税价格、公允价值

⑦使用本企业外购材料时（不动产）

（购进时用于生产经营，后改变目的用于非应税项目）

借：在建工程

贷：原材料【成本价】

应交税费——应交增值税（进项税额转出，成本价的17%）⑧使用本企业材料时（动产）：

借：在建工程

贷：原材料

⑨工程完工时：

借：固定资产

贷：在建工程

（4）分配工程人员工资时:

借：在建工程100 000

贷：应付职工薪酬100 000

（5）支付工程发生的其他费用时:

借：在建工程30 000

贷：银行存款30 000

（6）工程完工转入固定资产的成本

=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。

借：固定资产812 000

贷：在建工程812 000

（2）出包工程

如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的必要支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

（三）固定资产的折旧

固定资产的折旧计提范围

1.不提折旧的固定资产:

①已提足折旧仍继续使用的固定资产；

②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；

③改扩建期间的固定资产；

④提前报废的固定资产。

（三）固定资产的折旧

2.折旧计提范围的认定中易出错的项目:

①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用记入

“管理费用”科目；

②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，

即不一定就是“管理费用”；

③替换设备要提折旧。

（三）固定资产的折旧

3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值

确定其成本，并计提折旧，待以后确认价值，再调整成本，但不调整已确认的折旧额。（2013年考点）

5.企业计算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下

四个方面:

①固定资产的原值；（100万，80万，5年，年限平均法）

②固定资产的预计使用年限；（100万，5年，10年，年限平均法）

③固定资产的预计净残值；（收破烂）

④固定资产已提的减值准备。

【注意】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。

固定资产净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产净值-固定资产减值准备

5.固定资产的折旧方法

年限平均法

工作量法

折旧方法双倍余额递减法

年数总和法

折旧方法的选择应当遵循可比性原则，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

（1）年限平均法（又称直线法）

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限

=【固定资产原值×（1-预计净残值率）】/预计使用年限月折旧额=年折旧额/12

（2）工作量法