税收的基本要素
会计实务：税收要素的构成有哪些
税收要素的构成有哪些税收要素的构成如下所示： 税收要素主要包括纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠和违章处理等，其中，纳税义务人、征税对象和税率被称为税收的三大要素。
一、纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。
无论征收什么税，其税负总要由有关的纳税人来承担。
每一种税都有关于纳税义务人的规定，通过规定纳税义务人来落实税收任务和法律责任。
二、征税对象 征税对象，又称课税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。
通过规定课税对象，解决对什么征税这一问题。
每一种税都有自己的课税对象，否则，这一税种就失去了存在的意义。
凡是列为课税对象的，就属于该税种的征收范围；凡是未列为课税对象的，就不属于该税种的征收范围。
例如：我国增值税的课税对象是货物和应税劳务在流通过程中的增值；所得税的课税对象是企业所得和个人工资、薪金等各项所得；房产税的课税对象是房屋等。
总之，每一种税首先要选择确定它的课税对象，因为它体现着不同税种的基本界限，决定着不同税种的名称以及各个税种在性质上的差别，并对税源、税收负担问题产生直接影响。
三、税率 税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。
税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。
中国现行的税率主要有比例税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率。
四、纳税环节 纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
有广义和狭义之分。
广义的纳税环节指全部征税对象在再生产中的分布。
如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。
它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重大影响。
狭义的纳税环节指应税商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转课税中的特殊概念。
五、纳税期限 纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。
国家开征的每一种税都有纳税期限的规定。
合理确定和严格执行纳税期限，对于保证财政收入的稳定性和及时性有重要作用。
税收基础知识[1]
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（三）财产税的纳税地点 要根据财产的形态来决定。
率（超额累进税率、全额累进税率、超率累 进税率、全率累进税率）
税收基础知识[1]
定额税率(Fixed Rate)：是以实物计量单 位为标准确定的计税比例。分为单一定额 税率、差别定额税率、幅度定额税率、分 类分级定额税率等。
【举例】对盐征收的资源税：固体盐1060元/吨；对烟征收的消费税150元/每条； 车船使用税的乘人车：60-320元/每年
税收基础知识[1]
四、纳税环节
l 税法规定的纳税环节是指征税界定在哪个环节征税 的问题。
按照不同征税对象的性质来看：
1. 有商品的流转环节（流转税）; 2. 所得的形成环节（所得税）; 3. 也有财产的保有环节（财产税）; 4. 行为的发生环节（行为税）等。 l 按照某种税征税环节多寡来分： 1. 一次课征制：消费税税法就规定只在生产环节缴纳
税收基础知识[1]
八、违章处理
l 是税法规定的对税务征纳过程中， 对纳税方和征税方违章行为给予的 处理。
税收基础知识[1]
违章行为的认定：
l 偷税——纳税人通过欺诈、隐瞒的手段， 如套开发票、隐瞒收入、更改帐簿甚至销 毁帐簿等方式以达到少缴或不缴税的目的。
l 抗税——纳税人拒绝按照税法的规定履行 纳税义务。如：以各种理由拒绝办理纳税 申报和提供纳税资料；以各种理由抵制税 务机关的纳税通知；拒不接受税务机关的 纳税检查，甚至威胁围攻、暴力殴打税务 执法人员。
的收入只差20元，税款却相差107元？
总结：全额累进税率和超额累进税率各自的特点：
l 全额累进税率计算简便，但在应纳税所得额 的级距的临界点出现税负极不合理现象。
l 超额累进税率计算较复杂，但税负合理。我 国现行税制使用超额累进税率和超率累进税率。
自考中国税制复习资料税收要素
这篇关于《⾃考中国税制复习资料税收要素》，是⽆忧考特地为⼤家整理的，希望对⼤家有所帮助！ ⼀、税收要素 征税对象，纳税⼈，税率(中⼼环节)，纳税环节，纳税期限，减免税。
前三个为基本要素。
(⼀)征税对象 1.定义：指对什么东西征税，即征税的⽬的物。
(规定了税的名称) 2.与之相关的⼏个概念： 税⽬：征税对象的具体的内容。
计税依据：征税对象的计量单位和征收标准。
(从量、从价) 税源：税收收⼊的来源。
(⼆)纳税⼈ 1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个⼈。
其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。
2.涉及的有关⼈员：法⼈、⾃然⼈、扣缴义务⼈、负税⼈(实际承担税负的⼈) (三)税率： 1.定义：是税额与征收对象数量之间的⽐例。
其规定解决了征多少税的问题。
它是税收制度的中⼼环节。
2.公式：税率=税额/征税对象数量3.种类： ⑴按性质不同分名义税率=应纳税额/征税对象的数量实际税率=实纳税额/实际征税对象的数量差异因减免税的存在⑵按税率形式不同分P28 ①⽐例税率： 单⼀的⽐例税率差别⽐例税率(产品差别⽐例税率;⾏业差别⽐例税率;地区差别⽐例税率) 幅度⽐例税率 ②累进税率： 全额累进税率;超额累进税率。
全率累进税率;超率累进税率。
③定额税率地区差别定额税率;幅度定额税率;分级定额税率。
(四)纳税环节 1.定义：是对处于运动过程中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。
2.种类：☆⼀次课征制(⼀次纳税制)：即⼀个税种只在⼀个流转环节征税，以避免重复征税。
⼆次课征制(⼆次纳税制)：即⼀个税种在商品流转环节中选择⼆个环节征税。
多次课征制(多次纳税制)：即在商品流转各个环节多次征税，道道征收。
(五)纳税期限 1.定义：纳税⼈向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现。
2.确定纳税期限的含义：①确定结算应纳税款的期限②确定缴纳税款的期限 3.确定依据：☆ ⑴根据国民经济各部门⽣产经营的不同特点和不同的征税对象确定。
第十章税收制度-
缺点：（1）存在重复征税。商品流 转交易次数越多， 重复征 税越多，增加征税成本；
（2）不利于专业化协作的发 展，阻碍宏观经济效益的 提高。
2、税收公平方面：（欠佳）
优点： （1）以商品和劳务全值作为征税对象， 实行比例税率，可以体现横向公平； （2）只对奢侈品有选择地征收消费税， 有利于提高这个税制结构的公平程度。 缺点： （1）不能体现按纳税能力征税的纵向公 平，征税对象同纳税人的负担能力相脱 离; (2) 在以所有或大部分消费品销售额为征 税对象的消费税制下，不利于纵向公平。
边际税率和平均税率
边际税率
40% 35%
平均税率
20% 10% 500 1500 3000
3、税率的特殊形式 附加—— 在正税之外附加征收 的一部分税款。附加主要是满足发 展地方经济需要。 加成—— 是在依率计征税额的 基础上，再征收一定成数的税款。 加成是对高收入的一种限制。
二、税收制度的其他要素
计税依据——是征税对象的数量 化，体现征税对象的量的规定性，是 应纳税额的计算基础。依据计税依据 的不同，可以分为从价税和从量税。 税源——税款的最终出处，即最 终经济源泉。从根本上说，税源是当 年创造的剩余产品。
（三） 税率
税率是指应纳税额与征税对象数额之 间的法定比例，是计算税额的尺度，体现 着征税的强度。税率的高低既影响纳税人 的负担，又影响国家的财政收入，是最活 跃、最有力的税收杠杆，是税收制度的中 心环节。
（税基式） （税率式）（税额式）
1、税基（征税对象或计税依据）式减免
这是通过直接缩小计税依据方式实现 的减免税。具体包括： （1）起征点、 （2）免征额、
（3）项目扣除、
（4）跨期结转等。
（ 1 ）起征点 —— 是征税对象达到 一定数额开始征税的起点。没有达到 起征点的情况下，不征税；达到起点 后，征税对象全额都按适用税率征税。 （ 2 ）免征额 —— 是在征税对象的 全部数额中免予征税的数额。没有超 过免征额的情况下，不征税，超过免 征额，只对超过的部分按适用税率征 税。
税收的基本要素(ppt 316页)
第三节 税收分类
按征税对象分类 按税负能否转嫁分类 按征税权主体的不同分类
按征税对象分类
对流转额的征税,包括全值流转税，增值税，消 费税等。
对所得额的征税，包括公司所得税，个人所得税 和社会保障税
对财产的征税，一般财产税和特殊财产税；财产 占有税和财产转移税，如遗产税，赠与税。
行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制 定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配。
纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组 织。
政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有 两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同 时行使两种权力：行政权力和财产所有权。
政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说 明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产 品的制约。
中国经济学家把税收分为商品税、所得税、财产 税、资源税和行为税等5类。
按税负能否转嫁分类
把税负不能转嫁的税称为直接税，如所得税和财产税。 把税负随商品运动而转嫁的税称为间接税。如流转税。
按征税权主体的不同分类
中央税，指由中央政府立法，收入归中央政府所 有的税。在我国目前包括，关税，海关代征的消 费税和增值税，消费税，中央企业所得税，铁路， 银行，保险等部门集中缴纳的收入。
其它相关概念
起征点：税法规定的征税对象开始征税的数额。 免征额（宽免额）：税法规定的征税对象中免于征税
的数额。
税率
税率是税额与征税对象数量之间的比例。税基表示征 税的广度，税率表示征税的深度，二者共同决定政府
税入的大小及纳税人负担轻重。
税率形式
累进税率(progressive) 比例税率(proportionate) 定额税率
税收基础知识
税率％ 速扣数 5 10 15 20 0 25 125 375
5
6 7
超过20000元的—40000元
超过40000元的—60000元 超过60000元的—80000元
25
30 35
1375
3375 6375
8
9
超过80000元的—100000元
超过100000元的
40
45
10375
15375
超额累进税率的含义及其运用
第二节 税收制度的七种类型
税收制度的基本类型是对税收制度按照不同标 准，从不同角度进行划分。从而有以下类型： 一、按税制基本功能为划分依据——分为基本 法税制、实体法税制和程序法税制。
广义的税收制度包括税收基本法（如宪法等统领 各项税收法律制度的基本大法）、税收程序法 （如税收征收管理法等规范征纳税程序的法律制 度）和税收实体法（即规定各个独立税种征纳税 规范的法律制度）。 狭义的税收制度一般仅指税收实体法，即国家设 置的具体税种的课征制度。本书所涉及的内容， 主要是狭义的税收制度。
3) 财产税的纳税申报与所得税相似。
4)行为税的纳税申报是按次缴纳
六、税收优惠
（一） 税收优惠的概念 税收优惠是一国政府为了实现某种特定的 社会、经济或政治目标而规定的照顾和鼓 励。 税收优惠的基本特征是，受惠人比其他纳 税人少承担或不承担税款。 它是间接的政府支出，西方经济学家把政 府因实施税收优惠而放弃的收入称为税收 支出（税式支出）
五、纳税期限
可分为税款结算期限和税款申报缴纳期限。 税款结算期限又有按次结算和按固定期结算，按 次结算的有,如不常发生的个人劳务收入、一些营 业收入等；按固定期结算的一般是按月结算，也 有按年、半年、10天、5天、3天、1天为结算期 的。 纳税申报缴纳期是税法规定的与税务部门完成缴 纳任务，结清手续的期限。
税收制度基本要素
税收制度基本要素
税收制度是国家财政管理的重要组成部分，是国家实现宏观调控和社会公平的重要手段。
税收制度的基本要素包括税种、税率、税基、税收征管和税收政策等方面。
税种是指不同的税种对应不同的经济活动，如增值税、企业所得税、个人所得税、消费税等。
税种的选择应该根据国家的经济发展阶段和财政收支状况来确定，以实现税收的最大化和社会公平的最大化。
税率是指税收征收的比例，是税收制度的重要组成部分。
税率的高低直接影响到税收的征收和社会公平的实现。
税率的制定应该根据国家的经济发展阶段和财政收支状况来确定，以实现税收的最大化和社会公平的最大化。
税基是指税收征收的对象，是税收制度的重要组成部分。
税基的选择应该根据国家的经济发展阶段和财政收支状况来确定，以实现税收的最大化和社会公平的最大化。
税收征管是指税收征收的管理和监督，是税收制度的重要组成部分。
税收征管的完善可以有效地防止逃税和偷税行为的发生，保障税收的征收和社会公平的实现。
税收政策是指国家对税收制度的调整和优化，是税收制度的重要组成部分。
税收政策的制定应该根据国家的经济发展阶段和财政收支状况来确定，以实现税收的最大化和社会公平的最大化。
税收制度的基本要素是相互关联、相互作用的，只有在这些要素的协调和平衡下，才能实现税收的最大化和社会公平的最大化。
因此，我们应该加强对税收制度的研究和探讨，不断完善和优化税收制度，为国家的经济发展和社会公平的实现提供有力的支持。
税收制度基本要素
税收制度基本要素
税收制度是一个国家税收管理的基础，它涉及到国家财政收入的来源、税种、税率、纳税人群体等方面，对于国家财政的稳定和社会经济发展具有重要的作用。
税收制度的基本要素主要包括以下几个方面：
一、税种。
税种是税收制度的基础，它是根据征税对象和征税方式的不同而划分出来的。
常见的税种有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税等。
税种的设置应与国家的经济形势和发展需要相适应，同时还要充分考虑纳税人的承受能力和公平性。
二、税率。
税率是税收制度的核心内容，它是征税基础和征税金额的表现形式。
税率的高低直接关系到纳税人的负担和国家财政收入的多少。
税率的设置应当兼顾国家的财政需求和社会公平，同时还需要考虑税收对经济发展的影响。
三、纳税人。
纳税人是税收制度的主体，它主要包括个人和企业。
纳税人的身份和纳税义务应当明确，纳税人的承担和缴纳税款是税收制度正常运行的保证。
纳税人应当遵守税法规定，履行纳税义务，同时也应当享有税收优惠政策。
四、税收管理。
税收管理是税收制度的重要保障，它包括征税管理、税务机构、税收征管等方面。
税收管理应当从纳税人的角度出发，加强服务意识、提高工作效率，同时加强执法监督，保障税收的公平和合法性。
总之，税收制度是一个完整的体系，需要各个方面的合作和配
合。
税收制度的健康发展对于国家的财政稳定和社会经济发展具有重要的作用。
税收知识点
税收理论与实务第一章.税收基础知识：1.税收的本质：①税收的本质问题是有层次的，分两层：第一层是税收最本质的规定性，它说明税收在社会产品分配中属于哪一部分分配及分配的性质，第二层是由第一层决定的税收的具体形式特征。
②税收是一个分配问题，满足社会公共需要的分配形式：满足生产；个人生活；社会公共需要；③税收具有无偿性、强制性、固定性2.税收的特征：（简答）P4①无偿性：是指国家征税后对纳税人既不需要直接偿还，也不付出任何直接形式报酬。
无偿性是税收的关键特征，决定税收是国家筹集财政收入的主要手段，调节经济和矫正社会分配不公的有力工具。
②强制性：是国家凭借政治权利通过法律形式对社会产品进行强制分配，不是自愿交纳，必须依法纳税, 否则会受到法律制裁。
强制性是国家权力在税法上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。
依法纳税是权力，也是义务。
③固定性：指税收是通过国家法律规定了税制的要素，保持相对的连续性和稳定性，即使具体内容会因经济发展、国家经济政策变化而进行调整，改革后也要保持相对的稳定性。
④三性是一个完整的统一体，相辅相成、缺一不可，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。
3.税收的分类P6按征税对象的性质：流转税：商品交换、提供劳务：增值税、消费税、营业税、关税所得税：企业和个人资源税：城镇土地使用税、土地增值税、财产税：房产税、契税、车船税行为税：印花税、城市维护建设税按计税标准：从价税：以价格为依据：增值税、营业税、企业所得税从量税：以实务数量为依据复合税：从量和从价相结合按税收与价格的组成关系：价内税：包括税金：营业税、消费税价外税：不包括税金：增值税按税收负担能否转嫁划分：直接税：必须由自己负担：所得税、财产税、社会保险税间接税：可由他人负担：消费税、营业税、关税按税收管理和受益权限：中央税（关税，消费税）、地方税（营业税，个人所得税）、中央和地方共享税（增值税）19水煮（浸）一冰冻一干燥保存强度（简称为保存强度）：是检验竹编胶合板胶合性能的指标，是在模拟加速老化后测定材料的静曲强度来表示的，它间接反映了板材胶层的胶合性能在水、温度的作用下的变化情况，也反映了材料在正常使用状态下，胶层和整个胶合材料的耐水、耐候性能。
税收学复习资料
1．税收有那些主要特征答案提示：税收具有强制性、无偿性、确定性、均一性4个基本特征2．税收包括那些基本要素答案提示：按照税收概念;税收涉及征收主体、纳税主体、征收客体、征收程度等内容;相应地其基本要素包括税收管辖权、纳税人、税基和税率等..3．税收有那些主要类别答案提示：按照征税对象的不同;税收可分为3大类;一是流转税类turnover taxes;二是所得税类income taxes;三是财产税类property taxes..5．为什么会出现对农民的非对称财政机制答案提示：非对称财政机制是指;农村居民购买包含有增值税和营业税等的农业生产资料和工业品;因此农民仍然承担了税负;而这部分税收收入却归城市政府所有并用于城市的公共开支;在收和支上面是非对称的..造成这种现象的原因;一方面在于我国的税制以流转税为主;另一方面在于我国长期实行城市偏向的公共政策;对农村的投入长期不足;农村居民实际负担了税收;却不能或不能全部享有用其交纳的税收所提供的公共产品..8．英国推行所得税为什么会成功其对世界各国理财治税提供了怎样的经验答案提示：英国推行所得税取得成功主要原因有经济发展；存在特别的文化基础;或许是基督教教化的结果人民信任和诚信程度的提高使收入隐瞒的动机减少了；社会公正情感的普及；宪政民主基础上的预算决定过程的公开、透明所形成的对财政支出必须“用之于民”有效制约机制;导致公民纳税自觉性的提高；形成一套与国情充分融合的有效实用的收入评估和征收方法..在不存在这样经济基础、文化基础和管理措施的国度中;就难以有效实施这样的所得税制度和征收方法..英国所得税的成功为世界范围的理财治税提供了两条重要经验..其一;要想使个人所得税成功推行需要一套与国情充分融合的有效实用的收入评估和征收方法..英国在分类的基础上;采用了在收入源头扣税的征收方法即代扣代缴或源泉扣缴方法;一直沿用至今并推广到全世界;这一方法避免了收入汇总的困难和收入评估..此外;英国通过在税制中设置宽免额;将许多低收入者排除在所得税之外;这对提高税制的公平性和减少征收成本也起了重要作用;从而成为所得税设计的基本原则之一..其二;要尽量采用具有较高收入弹性的税种;有效推行并普遍课征的个人所得税正符合这样的特点;它容易随着国民收入和根据财政需要的变化而变化..个人所得税运行成功以后;英国获得长期稳定的、丰富的财政收入;一方面经济增长促进了税收收入的增长;另一方面福利损失较小的优良税制的推行也促进了社会稳定和经济发展..2．政府公共权力介入经济过程的原因是什么答案提示：市场经济条件下;政府公共权力介入经济过程是为了克服或减少因为不存在市场、存在不完全的市场、非自由竞争、经济波动、收入分配不公所造成的福利损失..因此;政府要履行的社会管理职能主要包括克服市场缺陷、提供公共产品、防范经济危机、调节收入分配..7.如何构建征收主体政府和交纳主体纳税人或负税人之间和谐关系答案提示：关键是协调好主体双方的权利和义务关系..首先;由纳税人或负税人选举代表;以人民的全体根本利益为出发点;以获得必要的公共产品为依据;决定税收规模;防止税负过重;保证其不超过剩余产品价值总量；制定税法;将税收合理地分配到社会各阶层承担；安排预算;保证税款取之于民、用之于民..其次;所有交纳主体在平等地享有国家政府保护、秩序及各种一般公共生产条件的利益和权利的同时;履行向国家政府贡献一部分社会财富以满足社会公共需要的义务即履行纳税义务..1.你认为应当如何设计税制才能实现税收公平;同时保证税收效率答案提示：首先是遵循税制无差别待遇原则;具体内容是同样纳税条件的人纳同样的税、尽可能普遍课税、对企业组织方式无差异、税种相互配合、避免累进课征；其次是建立税款缴纳与财政利益整体一致机制;具体内容是较穷的阶层和不发达的区域所缴纳的税收与获得的财政利益至少应当对称;更多地实施税款专用；再次是着眼有效的收入和财产再分配;具体内容包括机会平等下税收应该保持中性;机会不平等下要注意税收干预的有效性..应注意税收制度对过程不公平的调节很难奏效;对结果平等的调节作用也不大..1．单一自由竞争市场上商品的价格供求弹性如何决定流转税的税负转嫁与归宿答案提示：商品需求对价格的弹性高;可通过少消费或不消费的办法少负担或不负担增加的税收..商品需求弹性低;税负容易向前转嫁给消费者..商品需求完全无弹性;厂商把流转税全部转嫁给消费者..商品需求完全有弹性;税负一点都不能转嫁给消费者..2．所得税和流转税在公平和效率方面各有何优缺点答案提示：所得税作为对人税不易转嫁;纳税人与负税人比较一致;易于做到按能负担、实现公平；所得税对纯收入课税不会影响纳税人的生产、生活;不会触及营业资本..但所得税的公平只是相对的;所得计算和费用扣除方面难以做到绝对合理;管理相对困难;征税成本居各税之首..流转税对毛收入课税;征收容易;征收成本较低;但流转税的纳税人与负税人常不一致;很难通过流转税对税负进行公平分配;传统全值流转税还会产生较大的扭曲效应..5．中国目前的税制结构是何种模式;今后应向什么方向发展答案提示：中国目前的税制结构是流转税为第一主体、所得税为第二主体的复合税制结构..由于今后中国社会经济文化政治的基本格局不会发生根本性变换;受制于国情;中国税制结构也不会发生根本性变化;即流转税和所得税双主体税制结构的总体格局还将长期存在.. 6．目前世界各国税制改革的潮流是什么发达国家是否有采用新的主体税种或实行新的税制模式的可能性答案提示：“简化税制;扩大税基;降低税率;提高效率”是当前世界税制改革的总趋势..由于在西方发达国家中;税法的根本性变化需要经过复杂的修改程序;对设想中的税制新模式如单一所得税、支出消费税实行效果也没有确定的说法;因此;目前还没有迹象表明发达国家要普遍推行除所得税和流转税以外的新主体税种..8．为什么增值税零税率适用于货物出口和最终进入消费环节的生活必需品销售答案提示：因为在中间环节安排优惠税率包括零税率没有实质意义..对出口不实行零税率;不仅免除最后出口阶段的增值税;而且实际上就是通过退税使出口商品或劳务不含有任何税收;实现使出口商品或劳务以不含增值税的价格进入国际市场的政策目的..对最终进入消费环节的生活必需品实行零税率;实际上就是使这些生活必需品不含增值税;真正起到对生活必需品免税的目的..如果在非最终环节实行零税率;则进项税额抵扣制度会将免除的税款追补;达不到免税目的..2．如何合理设置个人所得税税率制度答案提示：首先;从税负水平角度;个人所得税税率制度改革的方向应当是低税率、少差别..在违法被处罚的预期成本不高的社会环境中;低税率、低负担、少差别;会尽量减少对偷漏税的利益诱惑;而高税率必然诱惑偷税；越细致的差别政策必然产生越多的偏离效率最优化的人为安排和寻租行为;反而使政策越偏离初衷..再结合当今中国的实际情况;低税率使纳税人纳税时不感到牺牲过大;这有利于自觉申报纳税;减少对收入的隐瞒;为建立个人所得税的档案和统计信息基础铺平道路..其次;从具体的税率设计角度;可实行较低的单一税率如10%;非要保持累进税率的情况下;可实行较长的基本税率线;使多数人适用单一比例税率..这样征收便利、成本低;自觉纳税程度提高;税基广;收入反而会增加..3．个人所得税综合费用扣除应当遵循那些原则答案提示：其中的间接费用扣除应当遵循以人为本的原则;促进公益的原则;与企业所得税协调原则..而生计扣除要遵循最低生活费用不纳税原则;也就是应当以维持纳税人本人及家庭成员的最低生活费用为基础依据;而不是以平均收入、某一阶层的最高收入、平均消费支出为依据..再结合中国个人所得税的功能定位来确定具体数额..4. 在中国当前推行综合所得税模式可行吗为什么答案提示：由于受中国基本国情的制约;使得综合所得税模式难以建立:1综合所得税制要求个人收入完全货币化、个人所得要全部纳入税基..但中国个人所得还有大量的非货币化成份的收入 2综合所得税制是建立在纳税人申报纳税基础上的;但自行申报、抽样稽查管理的方式在中国现阶段很难有效推行..3综合所得税制必须建立在对纳税人各种类型和来源的所得能比较好地掌握和监控的基础上..但目前中国个人信息体系极不完善无法获得个人收入的整体情况.. 4综合所得税以纳税人有较高的纳税意识为前提..而要形成这样的社会环境还要经过长期的艰苦努力..8. 加速折旧、投资抵免会促进企业增加投资吗为什么答案提示：加速折旧实际上起到了延迟企业纳税的效果;从而能够起到促进和引导企业投资的目的..由于投资抵免能够较快较大程度地降低企业的投资成本;因此往往成为一国投资紧缩情况下刺激投资的重要手段..9. 养老保险、失业保险、医疗保险为什么必须由政府主办答案提示：信息不对称的存在;产生了逆向选择adverse selection现象;使私人保险市场无法解决风险不确定性与盈利性及契约稳定性的矛盾;也无法解决保险行为的长期性与私人保险企业要尽快收回资本的短期性矛盾..从而像养老、医疗、失业、伤残等领域无法形成有效率的私人保险市场;只能通过政府采用强制式的社会保险4．房地产税能够抑制房价吗为什么答案提示：在需求过旺和市场的寡头或准寡头垄断状态没有改变的情况下;只要开发商能够以市场价格获得所需要的任何数量资本;房屋供给曲线就是完全水平的..降低土地出让金也不会降低房价;而只会增加开发商利润..征收统一的房地产税不一定就会抑制房价;存在多种可能效应。
税收要素和税收分类
2、累进税率 （1）定义 累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税 率。 （2）形式 全累税率和超累税率
重点：举例
全额累进税率与超额累进税率 的区别
累进程度 合理性 临界点附近出现 税额增加大于所 得额增加 计算方法 简便
变化
全额累进税率
累进程度高 负担重
急剧
超额累进税率
累进程度低 负担轻
税额随所得额的 复杂 增加而增加体现 量能负担
纳税环节的几种形式
1. “一次课税制” 2. “多次课税制”
一个税种在商 品流转各个环节中 多次征税。例如， 建国初期的营业税 和印花税，在产品 出厂时、商业批发 和零售环节均要征 收。
五、纳税期限
1、纳税期限的概念 纳税期限是纳税人向国家交纳税款的法 定期限。
2、确定纳税期限的依据
根据国民经济各部门生产经营的不同特点 和不同的征税对象所决定。如企为所得税， 以年所得额为征税对象，分期预缴，年终 汇算清缴，多退少补的办法；
幅度定额税率：土地使用税 ，自2007年1月 1日起，每平方米年税额，大城市1.5-30元，中等 城市1.2-24元，小城市0.9-18元，县城，建制镇， 工矿区0.6元至12元。
分级定额税率：原车船使用税对机动船按 净吨位多少，分级规定不同税额。
计算简便，适用于从量计征的税种， 税种的征税对象应该是价格固定、质量和 规格标准较统一的产品。
征税对象与税源是密切相关的。国家通过 税收对经济进行调节的作用点是在征税对 象上，国家规定对什么征税，如对商品流 转额、对所得额、对财产、对各种行为等 征税。这些都是国家调节经济的作用点， 但这些最终都要落在税源上。 但也不可以把作用点都直接放在税源上， 这样调节的范围就会大大缩小，调节作用 就会大大减弱，变成只调节收入了。
税收构成要素
税收构成要素税收是国家财政收入的重要来源，对于维持国家运转、实现国家发展目标具有重要意义。
税收构成要素即构成税收的基本要素，包括税基、税率、征收方式和税收对象等。
一、税基税基是税收的基础，是税收征收的对象或行为。
税基可以是个人所得、企业利润、商品销售额、房产价值等。
不同国家和地区的税基可能有所不同，根据国家的经济状况和发展目标来确定。
个人所得税的税基是个人的收入，包括工资薪金、利息、股息、租金等。
企业所得税的税基是企业的利润，即企业总收入减去成本和费用。
增值税的税基是商品和服务的销售额，即商品和服务的售价减去进项税额。
房产税的税基是房产的价值，根据房产的面积、地理位置、建筑年限等因素确定。
二、税率税率是税收征收的比例或金额，是税收的核心要素。
税率的高低直接影响税收的金额和税收政策的效果。
税率一般分为比例税率和定额税率两种形式。
比例税率是根据税基的大小来确定税率的，通常以百分比表示。
个人所得税、企业所得税和增值税等税种多采用比例税率。
比例税率的优点是能够根据纳税人的实际收入或利润情况进行差异化征收，可以体现税收公平原则。
定额税率是以固定金额来计算税额的，不考虑税基的大小。
房产税和车船税等税种多采用定额税率。
定额税率的优点是简单明确，便于征收和管理。
三、征收方式征收方式是税收征收的途径和方式，包括直接征收和间接征收两种方式。
直接征收是指税务机关直接向纳税人征收税款，如个人所得税和企业所得税。
直接征收的优点是能够直接获取纳税人的财务信息，减少税收逃避的可能性。
间接征收是指税务机关通过征收产品或服务的税款来间接征收纳税人的税款，如增值税和消费税。
间接征收的优点是能够通过税收链条，分散税负，降低对纳税人的直接压力。
四、税收对象税收对象是指应当纳税的主体或单位。
税收对象可以是个人、企业、机关团体、非营利组织等。
个人是最基本的税收对象，个人所得税是针对个人收入征收的税款。
企业是经济活动主体，企业所得税是针对企业利润征收的税款。
税收的特征、构成要素及作用
（一）、税收的基本含义：组织财政收入的重 要途径，是国家按照法律规定，向经济单位和 个人无偿征收财物的一种形式。
（二）、税收制度的三要素
1、纳税人 2、征税对象 3、税率
小王是某国企的工程师，月薪10000元，每月缴纳“五险一金”1500元。
1）纳税人、征税对象、税率分别是什么？
超1500至4500部分 3000× 10% =300
应纳税=(总收入－社会保险 金－个人所得税起征额)×对 应税率－速算扣除数
超4500至9000部分 500×20 %=100
方法二：45+300+100 =445元
方法一：5000×20%-555=445元
工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表
级数 全月应纳税所得额（含税级距）
本
•
——杰明•富兰克林
• “赋税是喂养政府的奶娘”
——马克思
• 根据当前经济社会状况情况，请设计一种税 • 该税起到什么作用？
注
税率是税收制度的中心
： 排
环节。税率的高低直接
量 通
体现了国家政策引导的
常
方向和宏观调控的意向。
与
能
耗
成 正
从汽车消费税率的变动，
比
推测国家的意图
（四）、我国税收的作用
以单位和个人在生产经营活动中所取得的增值额为课税对象的
一种税。
增值税
对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权
而征收的一种税。
资源税
国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种税。
关税
（四）、我国税收的作用
1、是组织财政收入的基本形式
90% 财政收入
税收制度及其构成要素
税收制度及其构成要素税收及其构成要素：税收制度简称税制，是国家各种税收法令和征收的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。
税制构成的根本要素包括：①纳税人〔纳税主体〕；②课税对象〔征税对象、征税客体〕；③税率：比例税率、累进税率、定额税率；④纳税环节：一次课征、屡次课征；⑤纳税地点；⑥纳税期限；⑦减免税：减税、免税、起征点、免征额。
一、纳税人纳税人亦称纳税义务人。
它是指税法规定的直接有纳税义务的单位和个人，又称为纳税主体。
纳税人可以是法人也可以是自然人。
每一种税都有关于纳税义务人的规定，如果纳税人不履行纳税义务，就应由该行为当事人承当法律责任。
纳税人是税制的一个根本要素。
在实际纳税中与纳税人相关的概念有：〔一〕代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人它指根据税法规定，有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并代为缴纳税额的企业或单位。
代扣代缴义务人主要有两类：①向纳税人支付收入的单位或个人；②为纳税人办理汇款的单位。
代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。
〔二〕名义纳税人和实际纳税人在一般情况下，税法中规定的纳税人就是实际纳税人。
但在某些税种中，国家为了及时取得财政收入，防止偷漏税款，往往采取控制源泉的方法，这就出现了名义纳税人和实际纳税人不统一的问题。
名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人，实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。
实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务。
〔三〕代征人它是指受税务机关委托代征税款的单位和人员。
代征人必须按照税法规定和委托证书的要求，履行代征税款义务；有关纳税人的减税、免税、退税和违章行为，必须送交税务机关处理。
此方法一般适用于距离税务机关较远的地区和零星分散的税源。
〔四〕纳税单位它是指申报缴纳税的单位。
为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申请表进行纳税。
在一般情况下，要根据管理的需要和国家政策来确定纳税单位。
税收制度的基本构成要素有哪些呀
税收制度的基本构成要素有哪些呀一、税种：税种是指根据税收的性质和对象的不同，对不同的经济行为、交易和财产征收的税款的种类。
常见的税种包括消费税、所得税、增值税、关税、企业所得税、个人所得税等。
税种的选择和设立需考虑税种的效益和公平性。
二、税率：税率是国家对应税对象按一定比例计算税款的数额，是政府征收税收的主要手段之一、税率的设置对经济发展和社会公平具有重要影响。
税率的高低要根据国家财政需求、经济状况、税收承受能力等因素来确定。
三、纳税主体：纳税主体是指依法应当履行税收义务的单位或个人。
纳税主体可以是企业、个体工商户、自然人等。
纳税主体的确定需要考虑纳税人的经济状况、税收承受能力、税务管理成本等因素。
四、税收征管：税收征管是指政府通过税务机关对纳税人进行征税的管理和监督。
税收征管包括税收登记、税务检查、征纳结合、信息采集和风险管理等环节。
有效的税收征管能够提高税收收入的保障和质量，促进国家财政稳定和经济发展。
五、税收征收：税收征收是指国家依法对纳税人的应纳税款进行实际收取的过程。
税收征收包括税收清算、缴款、核查、信用记录等环节。
征收的程序和方式需要符合法律规定，确保纳税人的权益，也确保国家财政稳定。
同时，征收工作还应注重简化完善征收程序，提高征收效率。
六、税收分配：税收分配是指政府按照一定原则和程序将征收来的税收分配给各级政府、各部门和社会公众的过程。
税收分配的目的是促进社会公平和经济发展。
合理的税收分配可以帮助解决财富分配不均的问题，确保国家财政收入的使用效率和公共产品的供给。
税收制度的基本构成要素相互关联，相互作用，共同构成了一个完整的税收制度。
税种和税率是税收制度的核心要素，决定税收的性质、范围和水平；纳税主体和税收征管是税收制度的实施主体和管理手段；税收征收和税收分配是税收制度的实施过程和结果。
合理和稳定的税收制度能够在促进经济发展和社会公平的同时，确保国家财政的收入稳定和合理利用。
第六章税收要素与税收分类
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生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20. 12.2920 .12.29T uesday , December 29, 2020
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人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 3:44:11 03:44:1 103:44 12/29/2 020 3:44:11 AM
20%
0 0元 1500 105元 4500
555元 9000
• 例:课税对象数额=10000(元),而应交税额为: • ①采用全额累进税率: • 10000 × 15% =1500(元) • ②采用超额累进税率: • 1500 × 3%+(4500-1500)× 10%+(10000-
3500-4500) × 15%=45+300+300=645(元)
第六章 税收要素与税 收分类
第一节 税收要素
（一）纳税人
1．纳税人：
指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，分为法 人和自然人之分。
2．负税人：
最终负担税款的单位和个人。
有时候纳税人就是负税人，如直接税中的个人所得税 是很难转嫁的，纳税人就是负税人；有时候纳税人不 是负税人，因为他所交纳的税款可以“转嫁”出去， 典型的有向生产者征消费税。
课目是课税对象的具体项目，反映了具 体的征税范围，反映了课税的广度。
同一类课税对象，有好多种税目，每个 税目的税率也可能都不一样。
例如：所得税，有2个税目，个人所得税、企 业所得税。
税源和课税对象的联 系和区别
（四）税源
税源是税收的经济来源或最终出处。
有的税源和课税对象是一致的，如所 得税； 有很多税种，二者不一致，如财产税， 其课税对象是纳税人的财产，但其税 源是其收入。 大部分税种的的税源和课税对象并不 一致。
简要说明税收制度的基本构成要素
税收制度是国家财政管理的重要组成部分，其基本构成要素主要包括税种、税率、税基和征税管理。
税收制度的建立和完善对于国家财政的稳健运行和社会经济的发展具有重要意义。
一、税种税种是税收制度的首要构成要素，它指的是不同的税收项目或税收项目的分类。
常见的税种包括所得税、消费税、资源税、营业税、房产税等。
不同的税种针对不同的税收对象，旨在实现国家财政收入的多元化和稳定化。
税种的构成要素还包括其税负的强度和范围。
税负强度指的是税收对于纳税人财产和收入的摊派程度，而税负范围则体现了税种在社会经济活动中的具体应用范围。
二、税率税率是税收制度的另一重要构成要素，它是指税收征收的比例或税率水平。
税率的高低直接影响着国家财政收入的多寡和纳税人的负担程度。
税率的确定需要综合考虑国家经济状况、社会发展阶段、财政需求和公平原则等多个因素。
税率构成要素还包括不同的征税对象和范围。
针对不同的税收对象，可以设定不同的税率，以实现不同的政策目标和税收调节效果。
三、税基税基是指税收所依据的具体纳税标准或计税依据，它是税收征收的实际依据和基础。
税基的构成要素包括纳税人的财产、收入、资产等个人或单位财务情况。
税基的范围和确定对于税收征管的公平性和效率性有着重要的影响。
税基的构成要素还涉及税收政策的倾向性和调节性。
不同的税基可以实现对不同社会群体和经济行为的调节和纳税要求，以实现税收征管的多元性和灵活性。
四、征税管理征税管理是税收制度的组成要素之一，它是指税收征收的组织、程序和方式等管理要素。
征税管理的构成要素包括税收执法机关、征税程序、征税手段和征税监督等。
征税管理的规范化和合理化对于税收征收的公平性和效率性具有重要意义。
征税管理的构成要素还包括税收征管的监督和评估。
税收执法机关需要对税收征管的实施效果进行监督和评估，以确保税收征收的合法性和公正性。
个人观点和理解：税收制度的基本构成要素是相互联系和相互制约的，它们共同构成了完整的税收体系，为国家财政收入提供了坚实的基础。
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税收是现代政府财政收入的主要形式。
现代政府收入的形式
税收 国债（自愿，有偿） 规费（自愿，有偿） 国有资本收益
税收的基本特征
强制性。由于税收是以国家政治权力为依据所征得的 收入，国家依据法律，强制地向社会成员征收。
无偿性。国家征税以后，税款就成为国家所有，不再 直接归纳税人，也不支付任何报酬。它改变国民收入 的分配格局。税收的无偿性是至关重要的，体现了财 政分配的本质。
捐， “扣”字与“肉”，虽表示自愿的奉献，实际上也是 一种财富的掠夺。正所谓苛捐杂税。
一般认为，鲁宣公十五年（公元前594年）鲁国实行“ 初税亩”，标志着典型意义上的税收的诞生。
税收与国家（政府）
税收随着国家的产生而产生，是国家政权的物 质基础。
只有国家有权征税，不存在离开国家独立存在 的税收。
（一）税收理论
什么是税收？ 国家为什么有权力征税，或人民为什么有义务纳
税？ 税收的职能是什么？ 政府应如何征税？——税制设计 税收的经济效应 税收负担与税负转嫁 国际税收问题。
（二）税收制度
增值税 消费税 营业税 企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税 其他税
税收是最古老的经济范畴。一般认为我国最初 的税收形式起源于奴隶制国家。
– 夏贡：被征服的部落必须以农产品进贡；本部落的 臣属要将自有土地上物产的一部分进行纳贡。
– 商助：将土地分为公田和私田两类，种私田者必须 耕种一定比例的公田，公田的收获要全部缴纳王室 。
– 周彻：“民耕百亩者，彻取十亩以为赋”
税、租、赋、捐
税字由“禾”和“兑”组成，表示社会成员以农产品上缴给 国家。这说明最早的税收形式是土地税，而且是以实 物形式缴纳的。
“赋”字由贝字和武字组成，表示社会成员缴纳粮食以 养军卫国。
租，表示凭借土地所有权参与分配的一种形式。早期 税收既包含国家凭借政治权利强制参与分配，又包含 凭借财产权参与的分配，所以租税不分。
税收的基本要素
2020年4月29日星期三
一、课程简介
本课程包含两大部分的内容，第一部分，税收理论； 第二部分，税制实务。
税收作为一种社会实践在我国已经存在2500多年的历 史，但将它进行理论总结并升华为一门科学，则只有 200多年的历史。
税收理论是对实践的总结，但反过来又指导实践，所 以，只有首先掌握税收的一些基本知识，才能深刻了 解税收实践。法国政治家Colbert说过，“征税的艺术和 拔鹅毛的艺术一样，拔毛尽可能多，让鹅的叫声尽可 能少”。
受益的非排他性（NON-EXCLUDABILITY）。即在技
术上没有办法将拒绝为之付款的个人排除在外。
只有政府才能有效提供公共产品
公共产品的这三个特性决定了如果公共产品通过市场 提供，那么，消费者个人就有动机隐藏其偏好，从而 成为免费搭车者，如果每个人都想成为免费搭车者， 那么，就会出现公共产品提供的“囚徒困境”。另一方 面，由于政府具有行政权力，可以通过立法，强制要 求社会成员为享受公共产品付费，即纳税。因此，税 收是政府为了补偿公共产品的成本向公共产品的消费
税收改变个人的经济行为。
国家征税的目的
奴隶社会和封建社会，国家财政等同于 王室财政，国家征税的目的一方面满足 王室的开支，一方面主要用于战争支出 。
现代社会，国家征税的目的是为了提供 提供 公共产品目的，凭借政府行政权利，运用法律手段， 按预定标准，向社会成员进行的强制征收。
但是，政府征税的原因并不在政府本身，而在于政府 提供了公共产品。根据社会正义原则，只有参与生产 才能参与分配，政府通过提供公共产品，为社会再生 产提供了公共的外部条件从而参与了生产，所以政府 有权（以税收的形式）参与分配。
那么，为什么公共产品只能由政府提供呢？
公共产品
公共产品是指具有共同受益或联合消费特征的物品和 劳务，相对于私人产品而言。例如：国防，社会治安 ，公共交通，公共工程，
固定性：国家以法律形式预先规定征税范围和征收比 例，便于征纳双方共同遵守。固定性包括了时间上连 续性和征收比例上的限度性（区别于乱摊派，以及罚 款、没收）。税收的固定性是国家财政收入的需要。
政府为什么有权力征税？
只要有政府存在，就必然有税收存在，这已成为普遍 社会现象。不可能存在不征税的政府，也不可能存在 脱离政府的税收。
理财治税是安邦治国的一项重要工作，税收治 理好了，财政稳健，经济发展，社会安定；税 收治理不好，财政失控，分配秩序紊乱，经济 发展和社会稳定往往难以持续。
税收与个人
税收与我们个人和企业息息相关，西方有一句谚语“只 有死亡和税收是不可避免的”。
Don’t tax me，don’t tax you，tax the man behind the tree”由于税收是无偿缴纳的，所以自利的个人都不会 主动自愿地纳税。
行使征税权的主体是政府。即征税办法由政府制 定，征税活动由政府组织进行，收入由政府支配 。
纳税人为全体社会成员。包括个人和各类经济组 织。
政府征税凭借政治权利。社会主义国家政府具有 两重身份，既是社会管理者又是财产所有者，同 时行使两种权力：行政权力和财产所有权。
政府征税的目的是为提供公共产品。这一方面说 明征税的原因，另一方面说明政府征税受公共产 品的制约。
公共产品的特点
效用的不可分割性（NON-DIVISIBILITY）。即公共 产品是向整个社会共同提供的，其效用为全社会成员 所共享，而不能将其分割为若干部分，分别归属于某 些个人或厂商享用，不能按照谁付款，谁受益的原则 ，限定为之付款的个人或厂商享用。
消费的非竞争性（NON-RIVALNESS）。即某一个人 或厂商对公共产品的消费，不排斥、妨碍他人同时消 费，也不会因此而减少他人消费该种公共产品的数量 和质量。即增加一个消费者的边际成本为零。
二、教学目的
通过本课程的学习，希望达到： 掌握税收的基本理论和专业术语 掌握我国现行税法的基本规定 初步了解税收筹划的理论与方法
第一章 税收概论
第一节 税收基本概念 第二节 税收要素 第三节 税收分类
第一节 税收基本概念
一、税收的定义 二、税收的特征 三、政府为什么有权力征税
税收的表现形式