第一章内部控制概述

• 然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控 270多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄 只有28岁的毛头小子尼克•里森(Nick Leeson)之 手。里森未经授权在新加坡国际货币交易所 (SIMEX)从事东京证券交易所日经225股票指数 期货合约交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿 英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总 额(3.5亿英镑)。
内部牵制的定义2
• L.R.迪克西(L.R.Dicksee)最早于1905年提出内部 牵制，他认为，内部牵制由三个要素构成：职责分 工；会计记录；人员轮换。
内部牵制的定义3
• 1912年，R.H.蒙哥马利(Robert H.Montgomery)出版了《审计理论与实践》， 后来被审计届誉为审计师“圣经”的不朽名著，书 中指出，所谓内部牵制，是指一个人不能完全支配 账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度,某 位职员的业务也与另外一位职员的业务必须是相互 弥补、相互牵制的关系，即必须进行组织上的责任 分工和业务的交叉检查或交叉控制，以便相互牵制， 防止发生错误或弊端。
学习目标
通过本章的学习，要求如下： 1.熟悉内部控制发展的五个阶段 2.了解内部控制的现实意义 3.了解我国内部控制的相关法规
案例引入：英国巴林银行倒闭案
• 巴林银行(Barings Bank)创建于1763年，由于 经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国 际金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴林 银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由 于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五 个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银行显 赫地位的基础。
• 1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣布： 巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清 理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英 镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着 巴林银行的彻底倒闭。
• 巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看， 交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。 然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行 倒闭的根本原因。
• 15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现。自此， 开始对管理钱财物的不同岗位进行分离，并利用 其勾稽关系进行交互核对以达到互相牵制的目的。
• 20世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展， 股份有限公司的规模不断扩大，内部分工越来越 细，生产资料所有者和经营者相互分离。为了保 护资产，保证会计纪录的正确性，提高管理水平 以在激烈的竞争中获胜，一些企业逐步摸索出一 些组织、调节、制约和检查企业生产活动的办法， 即按照人们的主观设想建立内部牵制制度，以防 范和揭露错误。这里所指的所谓的内部牵制是指 企业内部明确各方面的权限、职责，便于在经济 活动中相互联系、相互制约、自动检验错误、防 止舞弊的一种控制机制。基于该内部牵制定义建 立起来的会计工作制度，就叫做内部牵制制度。 至此，内部牵制开始走向成熟。
内部牵制的定义4
• 1930年,乔治·E.本利特(George E.Bennett)发展 了内部牵制的概念，给内部牵制下了一个完整的定 义：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个 系统使得员工在从事本职工作时，独立地对其他员 工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能 性。
• 根据《柯勒会计辞典》(Kohler’s Dictionary for Accountants)的解释，内部牵制是指：以提供有 效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生 的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门 不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进 行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他 个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计 有效的内部牵制以使每项业务能完整正确地经过规 定的处理程序，而在这规定的处理程序中，内部牵 制机制永远是一个不可缺少的组成部分。
• 当时的内部牵制活动仅是由于经济发展、管理需 要产生的自觉不自觉的活动。人们从未对内部牵 制本身的重要性和必要性加以认识，提出某些见 解，仅是凭经验进行着最粗糙最简单的内部牵制 活动。
• 到了13世纪末，会计上出现了复式簿记之后，内 部牵制的发展有了新的进步。在当时，作为会计 控制的复式簿记是以单纯的记账人与保管人相分 离的职责分工为基础的。
第一节 内部控制的历史演进
• 内部控制的五个发展阶段
一、内部牵制(Internal Check)阶段(20世纪 40年代以前)
• 人类社会经济发展史中，早已存在着内部控制的 基本思想和初级形式——内部牵制。
• 远在公元前3600年的美索不达米亚文化的记载中， 就可找到内部牵制的踪迹。在当时极为粗糙的财 务管理活动中，记录员要核对付款清单，并在付 款清单上打上“点、勾、圈”等核对符号，表明 检查账目的工作已经完成。这表示简单的内部牵 制措施已经出现在原始的会计实践中。
内部控制学
参考书目
1. 宋建波，《内部控制与风险管理》，中国人民大学出版 社，2012.
2. Treadawy委员会起组织委员会(美)，内部控制——整合 框架，东北财经大学出版社，2008.
3. 许国才，企业内部控制流程手册(第2版)，人民邮电出版 社，2012.
4. 胡为民，内部控制与企业风险管理：实务操作指南(第3 版)，电子工业出版社，2013.
• 这段时期的内部牵制，基本上是辅助会计职能， 以查错防弊为目的，以职务分离和交互核对为手 法。
• 人们对上述内部牵制的基本思想——查错防弊， 长期以来没有根本的异议，以致在现代的内部牵 制理论中，内部牵制仍占有相当重要的地位，并 成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分 离的雏形。
内部牵制的定义1
5. 胡为民，中国上市公司内部控制报告(2013)，电子工业 出版社，2013.
第一章 内部控制发展概述
第一节 内部控制的历史的相关法规
引言
• 本章首先介绍了内部控制发展的五个阶段，之后 介绍了建立和实施内部控制的现实意义，最后介 绍了我国内部控制的相关法规。