2019初级会计实务第二章：资产(交易性金融资产)
2019会计初级实务第二课-第二章交易性金融资产讲义
2019会计初级实务第二课第二章交易性金融资产讲义学习知识点：1：交易性金融资产的概念（了解）2：交易性金融资产的账务处理（熟记）3：取得交易性金融资产的账务处理（熟记）4：持有交易性金融资产的账务处理（熟记）5：出售交易性金融资产的账务处理（熟记）6：转让交易金融商品应交增值税（了解）一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理1：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值2：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
3：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，交易性金融资产-成本交易性金融资产公允价值变动取得成本出售结转成本资产负债表日公允资产负债表日公允期末余额价值高于账面差额价值低于账面差额公允价值变动损益投资收益资产负债表日公允资产负债表日公允取得时支付的交易费持有时取得的收益价值低于账面差额价值高于账面差额出售时的损失出售时取得的收益三：取得交易性金融资产的账务处理1：科目及金额确认成本：应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额（包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息），记入“交易性金融资产—成本”科目。
交易费用：记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
《初级会计实务》第二章 资产练习题精选含答案
《初级会计实务》第二章资产练习题精选含答案一、单项选择题1.企业在现金清查中，发现库存现金较账面余额溢余200元,在未经批准前，应贷记的会计科目是（）。
A.营业外支出B。
待处理财产损溢C。
管理费用D。
其他应收款2。
下列关于其他货币资金业务的表述中，正确的是（).A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C。
企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D。
企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算3。
当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应借记的会计科目是（）。
A.预付账款B.应付账款C。
其他应付款D.其他应收款4.下列各项关于交易性金融资产的表述中，不正确的是（)。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B。
资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C。
取得交易性金融资产的购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入当期损益D。
出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益5。
某企业原材料按实际成本进行日常核算.2018年3月1日结存甲材料300千克，每千克实际成本为15元；3月15日购入甲材料280千克，每千克实际成本为25元，3月20日购入甲材料200千克，每千克实际成本为30元；3月31日发出甲材料200千克(该批材料为3月15日购进材料)。
按个别计价法计算3月份发出甲材料的实际成本为（)元.A.3 000B.4 000C.5 000D.6 0006.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。
2016年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。
A材料月末账面余额为（）元.A。
初级会计实务 第二章 第三节 交易性金融资产
第三节交易性金融资产企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：一是从其他地方收取现金或其他金融资产的合同权利二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债合同权利三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将受到可变数量的自身权益工具四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的资深权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债权、基金。
二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目“交易性金融资产”核算企业分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其中包括债权投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方：金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面余额的差价，以及出售金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额贷方：登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及出售金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额“公允价值变动损益”核算交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（还未交易）借方（不好）：资产负债表日持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额贷方（好）：资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额“投资收益”核算持有交易性金融资产的期间内取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失（取得、实现）借方（不好）：取得交易性金融资产时支付的交易费用、出售交易性金融资产发生的投资损失贷方（好）：取得的投资收益以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（二）取得交易性金融资产取得交易性金融资产时，应当按照取得时公允价值作为其初始入账金额。
(完整版)初级会计实务第二章资产
第二章资产（一）考情分析重者恒重，《初级会计实务》考试每年的重点内容是基本固定的。
本章作为《初级会计实务》中的重中之重，在历年的考试中均占到了约30%的分值，覆盖了包括单选、多选、判断、不定项在内的所有题型。
此外，本章综合性较强，与其他章节联系紧密，考生应学会融会贯通，才能从容应对。
知识点资产的概念与分类一、概念资产——企业过去的交易或事项形成的（①）、由企业拥有或控制的（②）、预期会给企业带来经济利益的资源（③）。
特点②举例：融资租入的固定资产属于租入企业的资产。
因为融资租入的固定资产，对承租方而言，尽管其并不拥有该项资产的所有权，但租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该项资产的使用寿命，承租方实际控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，所以承租方应将其作为资产确认。
不属于资产的几种情况：1.计划购入的资产2.经营租入的资产和融资租出的资产3.盘亏或毁损的资产【例题·多选题】（2009）下列各项中，符合资产定义的有（）。
A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产『正确答案』ABD『答案解析』委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产都属于资产负债表中的存货项目，即属于资产的一部分；受托代销商品不符合资产的定义，不属于资产。
二、分类【例题·单选题】下列各项中，属于非流动资产的是（）。
A.存货B.交易性金融资产C.可供出售金融资产D.货币资金『正确答案』C『答案解析』选项A、B、D均属于流动资产。
第一节货币资金★★一、概念货币资金——企业经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
知识点库存现金一、概念库存现金——存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
二、现金管理制度【例题·单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应用现金支付的是（）。
A.支付职工奖金800元B.支付零星办公用品购置费900元C.支付物资采购货款2 300元D.支付出差人员必须随身携带的差旅费5 000元『正确答案』C『答案解析』根据《现金管理暂行条例》规定，现金的使用范围不包括支付物资采购货款。
初级会计职称《会计实务》不定项选择题：交易性金融资产
初级会计职称《会计实务》不定项选择题：交易性金融资产【不定项选择题】甲公司为一家上市公司，2019年持有乙公司交易性金融资产的相关资料如下：(1)1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付银行存款1640万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。
(2)1月5日，收到乙公司发放的现金股利40万元。
(3)6月30日，持有乙公司股票的公允价值为1800万元，同日宣告发放上半年股利40万元。
(4)12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题。
(答案中金额单位用万元表示)(1)根据资料(1)，甲公司购入交易性金融资产的入账金额为( )万元。
A.1640B.1600C.1604D.1644.24(2)根据资料(2)，甲公司收到购买价款中包含的现金股利的会计分录正确的是( )。
A.借：银行存款40贷：应收股利40B.借：其他货币资金40贷：应收股利40C.借：银行存款40贷：投资收益40D.借：其他货币资金40贷：投资收益40(3)根据资料(3)，下列会计处理正确的是( )。
A.借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元B.贷记“公允价值变动损益”科目160万元C.借记“应收股利”科目40万元D.贷记“投资收益”科目40万元(4)甲公司在出售该交易性金融资产时应交增值税的金额为( )万元。
A.26.04B.28.30C.108D.126(5)根据资料(4)，从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为( )万元。
A.309.96B.300C.296D.336【所属章节】第二章资产【答案及解析】1.正确答案：B【解析】购入乙公司股票时，支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利40万元计入应收股利，支付的相关交易费用4万元计入投资收益，该交易性金融资产购入时的会计处理为：借：交易性金融资产—成本1600应收股利40投资收益4应交税费——应交增值税(进项税额)0.24贷：其他货币资金1644.242.正确答案：B【解析】甲公司收到购买价款中包含的现金股利计入其他货币资金，分录如下：借：其他货币资金40贷：应收股利403.正确答案：A，C，D【解析】持有乙公司的交易性金融资产发生公允价值上升，分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200宣告发放上半年股利分录如下：借：应收股利40贷：投资收益404.正确答案：A【解析】出售该交易性金融资产应交的增值税金额=(2100-1640)/(1+6%)×6%=26.04(万元)。
初级会计实务-第二章资产练习题及答案解析
初级会计实务-第二章资产练习题及答案解析第二章资产一、单项选择题1.下列各项中，应计入交易性金融资产入账价值的是（）。
A.购买股票支付的买价（不包含的已宣告但尚未发放的现金股利）B.支付的税金、手续费C.支付的买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息D.支付的买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利2.甲公司出售一项无形资产，开具的增值税专用上注明的价款为500万元，增值税税额为30万元，全部款项已存入银行。
该无形资产取得时实际成本为350万元，已摊销70万元，已计提减值准备20万元。
甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。
A.－100B.240C.160D.1553.下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理结果表述正确的是（）。
A.冲减财务费用B.计入其他应对款C.冲减管理费用D.计入营业外收入4.2018年6月30日，乙企业举行财产清查时发觉，库存现金短款200元，经核准，应由出纳员补偿120元，其余80元无法查明原因，由企业承当丧失。
不斟酌其他因素，下列会计处置惩罚成效表述不正确的选项是（）。
A.库存现金应采用实地盘点法进行清查B.应计入营业外支出200元C.应计入其他应收款120元D.清点竣事后，应填制“库存现金清点报告表”，作为重要的原始凭证5.下列各项中，不会引发其他货币资金发生增减变动的是（）。
A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专用账户D.企业为采办基金，将资金存入在证券公司指定银行开立的投资款专户6.A企业通过对应收款项的风险进行分析，决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。
“坏账准备”科目的年初贷方余额为4 000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初借方余额分别为元和元。
当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。
“应收账款”和“其他应收款”科目的年末借方余额分别为60 000元和10 000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10％。
2019新教材《初级会计实务》第二章资产第三节 交易性金融资产
2020/12/4
3.投资收益（损益类账户）
用来核算企业确认的投资收益或投资损失 【真赚，收益/损失已经实发生】
投资收益
投资损失 交易费用
投资收益
★交易性金融资产的交易 费用冲减投资收益
2020/12/4
4.应收股利/应收利息
2020/12/4
三、交易性金融资产的账务处理
借：应收股利
800 000
贷：投资收益
800
000
2020/12/4
【教材例2-33】
2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，
支付价款为2 600万元（其中包含已到付息期但尚未
领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，
取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万
元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2
2020/12/4
交易性金融资产 ①成本 ②公允价值变动
10.15购入每股10元
10
10
2
10.31收盘价每股12元
12
10
1
11.30收盘价每股13元
13
10
4
12.31收盘价每股9元
9
10
2 2
1 3
4 -1
2020/12/4
2.公允价值变动损益（损益类账户）
核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期 损益的利得或损失。【假赚：涨价、跌价】
资产。
借：交易性金融资产—A公司股票—成本 9 400 000
应收股利
600 000
投资收益
25 000
应交税费—增（进）
1 500
2020/12/4
初级会计实务-第二章资产
第二章资产资产是企业过去的交易或事项形成的；由企业拥有或控制的;预期会给企业带来经济利益的资源.确认资产的条件：1、与该资产有关的经济利益，很可能流入企业；2、该资产的成本或价值能够可靠地计量.资产分类：1.按实物形态：有形资产和无形资产；2.按来源不同：自有资产和租入资产；3.按流动性不同:流动资产和非流动资产；流动资产：货币资金、以公允价值计是且变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
第一节货币资金指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算,监督现金使用的合法性与合理性.（一）现金管理制度现金的使用范围：1、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关,团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。
2、个人劳务报酬，指由于个人向企业,事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬,包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲课费,以及设计费，装潢费，安装费,制图费,化验费，测试费，咨询费，医疗费,技术服务费，介绍服务费，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。
3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金.4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。
5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。
6、出差人员必须随身携带的差旅费。
7、结算起点（1000元)以下的零星支出。
超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。
初级会计实务：交易性金融资产的界定及初始计量
专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。
二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。
【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。
【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。
【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。
2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。
【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。
①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。
2019年初级会计实务-第二章资产-第三知识点交易性金融资产
第二章 资产
主讲人：郎润华
第 2章
资产
1.3交易性金融资产 【本讲考情分析】 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题题型出现，但本专 题内容很重要。 【本节重难点提示】 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。 【2019年大纲变化】 1.将取得时价款包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息，单独确认为应收项目（应 收股利或应收利息）； 2.处置时，不再将持有期间确认的公允价值变动损益结转至投资收益。
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记 “交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收 益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项 税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支 付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 借：交易性金融资产——成本（公允价值-包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用）（影响当期损益） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
【例2-29】 2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付 相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制 如下会计分录： (1) 2018年5月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 (2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时： 借：投资收益——A上市公司股票 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款 26 500 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在 发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产——成本”科 目。
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。
交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。
首先，交易性金融资产的确认。
企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。
确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。
其次，交易性金融资产的计量。
交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。
公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。
再次，交易性金融资产的转移和再分类。
企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。
例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。
最后，交易性金融资产的减值准备。
企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。
减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。
需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。
此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。
综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。
只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。
2019年初级会计第30讲_交易性金融资产(2)
第三节交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（三）持有交易性金融资产1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。
企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量。
【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款600000贷：应收股利——A上市公司股票600000【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。
假定不考虑相关税费。
甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司股票800000贷：投资收益——A上市公司股票800000【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。
该笔B公司债券面值为25000000元。
乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。
2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。
假定不考虑其他相关税费和因素。
初级会计冲刺第三轮基础习题02第二章 资产-精
第二章资产一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年10月1日，自行建造管理用房屋一栋，购入所需的各种物资100000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为16000元，全部用于建造工程。
另外还领用本企业所生产的产品一批，市场售价为2500元，实际成本为2000元，相关进项税额为320元。
计提工程人员工资20000元，计提工程人员的福利费2800元。
支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明的费用为3755元，增值税税额为375.5元。
2019年1月1日自建房屋工程完工并达到预定可使用状态。
不考虑其他因素，2019年1月1日该房屋的入账价值为（）元。
A.128555B.145895C.145555D.1430952.下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。
A.盘盈固定资产B.经营性租赁租入设备C.以固定资产对外投资D.对固定资产计提减值准备3.下列业务中，能够导致银行存款增加的是（）。
A.从银行取得短期借款B.从银行提取现金C.销售商品收到对方开出的商业承兑汇票D.销售货物尚未收到款项4.当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（）。
A.预付账款B.应付账款C.其他应付款D.其他应收款5.某工业企业为增值税一般纳税人，2018年10月5日购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为25000元，增值税税额为4000元，运输途中合理损耗3％，材料入库前的挑选整理费为300元，材料已验收入库。
不考虑其他因素，该企业取得的该材料的入账价值为（）元。
A.25000B.28950C.29250D.253006.A公司为增值税一般纳税人，采用实际成本法进行存货的日常核算。
2018年8月8日，购入一批原材料，取得的增值税专用发票上记载的货款为200万元，增值税税额为32万元，全部款项已用银行存款支付，材料已验收入库。
下列有关购入材料的会计处理结果正确的是（）。
2019 初级会计实务 资产2
↓ “应收利息” ③取得交易性金融资产所发生的相关交易费用 →“投资收益”
第三节 交易性金融资产
（2）持有过程中的现金股利和利息 按期确认应收到的现金股利或利息
→借：应收利息（应收股利） 贷：投资收益 收到按期确认的现金股利或利息 →借：银行存款
第四节 存货
三、发出存货的计价方法 ①个别计价法 如珠宝、名画等贵重物品 ②先进先出法 ③月末一次加权平均 ④移动加权平均法
第四节 存货
四、原材料 （一）原材料的内容 （二）原材料的日常收发及结存
第四节 存货
五、包装物
（一）包装物的内容
（二）账务处理
①科目：“周转材料——包装物”
②生产领用包装物 → 计入“生产成本”
③随同商品出售：1）单独计价 → 计入“其他业务
收
入”“其他业务成本”
2）不单独计价 → 计入“销售费用”
第四节 存货
六、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容 （二）账务处理 ①科目：“周转材料——低值易耗品——在用
（在库、摊销）” ②分次摊销法
或计划成本核算，与原材料相似。“产品成本 差异” （二）账务处理 ①验收入库商品 ②销售商品：毛利率法、售价金额核算法
第四节 存货
九、存货清查 十、存货减值 （一）可变现净值的理解 （二）账务处理 ①计提 ②转回
确认为投资收益 ②如有“公允价值变动损益”科目余额转入
“投资收益”科目
第四节 存货
一、存货的内容定义 包括原材料、在产品、半成品、产成品、
商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
第四节 存货
2019初级会计职称考试大纲及考点解析
2019 初级会计职称考试大纲及考点解析2019 年初级会计职称全国报名简章已经公布，关于初级会计报考要求，你了解了多少呢？什么学历可以报考初级会计职称考试？是否可以跨省参加初级会计考试？初级会计职称考试对考生学历有无限制？现在该怎么备考？⋯⋯《初级会计实务》1. 考试方式：无纸化计算机考试2. 考试时长：实务科目考试时间为 2 小时3. 考试分数：《初级会计实务》满分 100 分，合格分数一般为 60 分4. 考试题型：单项选择题、多项选择题、判断题、不定项选择题5. 科目特点：《初级会计实务》主要是考查文字记忆性内容和计算性内容，相对经济法来说难度偏大，对考生的综合能力要求很高，是学习《经济法基础》的奠基科目。
6. 命题规律：《初级会计实务》考试严格围绕考试大纲进行命题，各章节知识间联系紧密、针对性强，呈现出考查重点突出、综合难度大的规律，考试中复合考点占近 55% 的比例。
根据初级会计考试经验考生回忆版真题统计，资产、收入和财务报告三个章节在历年真题中占有很大分值比例，一般来说考生只要将这部分的知识学习透彻并熟练运用，在考试中就可以拿到 60 分以上的分数。
7. 备考方法：《初级会计实务》整体复习思路是全面掌握、重点学习，分门别类、归纳整理。
学习过程考生要按照学习一章节内容做一章练习的顺序逐章学习，最后再进行综合练习，在理解的基础上吸收知识点，对重点内容可以适当倾注更多的时间和精力学习。
对于一些文字类内容考生要培养归纳整理的能力，梳理知识导图 ;计算类知识多听多看，体会老师的解题思路和思维方法，做到融会贯通 ;此外还有一些会计分录不好记忆，要勤动手整理，少看多做，如果遇到与实际工作既定处理规范不同的情况一定要以教材为准。
《初级会计实务》教材变化由于财政部发布了相关会计政策变动， 2019 年初级会计职称《初级会计实务》这一科目的教材内容预计会有相应的调整。
相关政策发布要点如下：1、财会〔 2017〕30 号修订了一般企业财务报表格式，其中资产负债表新增：“持有待售资产”和“持有待售负债”项目；利润表新增：“资产处置收益”项目（反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
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① 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息 期但尚未领取的债券利息500 000元），另支 付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为18 000元。
但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有已到付
息期尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费 用在支付的价款里）=实际支付的价款-交易费 用的部分。 【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷 方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司 的股票，则贷方登记“银行存款”科目；如果 是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币 资金——存出投资款”科目。 【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价 值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不 单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融 资产的初始人账金额 。
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【例题·单选题】甲公司 20×8 年 7 月 1 日 购入乙公司 20×8 年 1 月 1 日发行的债券， 支付价款为 2 100 万元（含已到付息期但 尚未领取的债券利息 40 万元），另支付交 易费用15 万元。该债券面值为 2 000 万元。 票面年利率为 4%（票面利率等于实际利 率），每半年付息一次，甲公司将其划分为 交易性金融资产。甲公司 20×8 年度该项 交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）
投资） ⑤ 投资收益
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（二）交易性金融资产的取得（重点）
账务处理
企业取得交易性金融资产，应当按照该 金融资产取得时的公允价值，借记“交易性 金融资产——成本”科目，
按照发生的交易费用，借记“投资收益” 科目，
发生交易费用取得增值税专用发票的， 按其注明的增值税进项税额，借记“应交税 费——应交增值税（进项税额）”科目，
借：其他货币资金——存出投资款 600000 贷：投资收益——A 上市公司股票 600000
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【例 2–32】承【例 2-30】，假定 2019 年 3 月 20 日，A 上市公司宣告发放 2018 年现金股利，甲公司 按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股 利为 800000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编 制如下会计分录：
2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入 1000000元（25000000*4%）时： 借：应收利息-B公司 1000000
贷：投资收益-B公司债券 1000000
2019年年初，实际收到该笔债券利息时：
借：其他货币资金-存出投资款 1000000
贷：投资收益-B公司债券
1000000
2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
借：交易性金融资产-B公司债券-成本
26 000 000
投资收益-B公司债券
300000
应交税费-应交增值税（进项税额）
18000
贷：其他货币资金-存出投资款
26318000
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②2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利 息500 000元。
2018.01.01
取得
2018年末
计息
2019年末
计息
发行
2017.07.01
收息
2018.01.31
收息
2019年初
收息
2020年初
2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息
期但尚未领取的债权利息时：
借：其他货币资金-存出投资款 500000
贷：投资收益-B公司债券
500000
29
③2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。
• A.860 万元B.856 万元C.844 万元D.848 万元 • 【答案】B • 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4
＝856（万元）。
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【例题-单选题】甲公司 20×7 年 10 月 10 日自 证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股， 共支 付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购 入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性 金融资产核算。20×7 年 10 月 10 日购入该交易 性金融资产的入账价值为（ ）。 A.860 万元B.856 万元C.844 万元D.848 万元 【答案】B 【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝ 856（万元）。
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（三）、交易性金融资产 持有期间的账务处理
确认对象
•交易性金融资产 持有期间确认的 收益，通常仅针
对股票投资和 分期付息、一 次还本的债券 投资。
持有期间
•思考：交易性金融资产 账面价值如何确认？若 公允价值小于账面值应 如何处理？
资产负债表日 调整公允价值
持有期间确认投资收益
•确认（宣告时或到 期时）
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
金融资产
贷款和应收款项
可供出售金融资产
5
6
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
发行债券
商业银行 买入债 券
保险公司
金融负债
金融资产
7
第三节 交易性金融资产
8
2第 章 第三节 交易性金融资产
贷：其他货币资金——存出投资款 26500
【注意】不计入交易性金融资产入账价值的内容：
取得交易性金融资产所支付的手续费，计入投资 收益借方，不计入交易性金融资产的入账价值
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【例2-30】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所 购入 A上市公司股票1 000 ,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现 金股利600 000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增 值税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲 公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲 公司应编制如下会计分录：
(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本
10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款
10 000 000
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（2）2018 年 4 月 1 日，支付相关交易费 用时：
借：投资收益——A 上市公司股票
25000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1500
（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目
• 为了反映和监督交易性金融资产的取得、 收取现金股利或利息、出售等情况，企业 应当设置“交易性金融资产”、“公允价 值变动损益”、“投资收益”等科目进行 核算。
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① 交易性金融资产—成本 ② 交易性金融资产—公允价值变动 ③ 公允价值变动损益 ④ 应收股利（股票投资）/应收利息（债券
初级会计实务
• 第二章 资产--交易性金融资产
主讲人：聂玉洲
1
目标
知识 目标
理解确认原则掌握账务处理
能力 目标
培养协作学习、探究学习能力 提高业务分析、创新思维能力
情感 目标
树立良好的职业道德观念
2
1.知识目标
【本节重难点提示】 1.掌握交易性金融资产的初始计量（入账价值） 2.掌握交易性金融资产持有期间获得现金股利或债 券利息的核算（投资收益）； 3.掌握交易性金融资产期末计量（公允价值变动损 益）； 4.掌握交易性金融资产处置的核算（投资收益）。
新宣告的现金股利（股票投资） 借：应收股利
贷：投资收益（影响当期损益） 收到现金 借：银行存款 贷：应收股利
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【例 2–31】承【例 2-30】，假定 2018 年 5 月 20 日，甲公司收到 A 上市公司向其发放 的现金股利 600000，并存入银行。假定不考 虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
借：应收股利/利息
贷：投资收益 •思考：实际收到时 如何处理？
公允价值大于 账面值
借：交易性金融 资产-公允价值变 动损益
贷：公允价值 变动损益
交易性金融资产持有期间的会计分录
1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单 位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日 按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次 还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确 认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利 息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的 当期损益）。
1 500 贷：其他货币资金——存出投资款
26 500 取得交易性金融资产所发生的相关交 易费用25 000元，应当在发生时计入“投 资收益”科目，而不计入“交易性金融资 产——成本”科目。
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• 【例题-单选题】甲公司 20×7 年 10 月 10 日自 证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股， 共 支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。 购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为 每股 0.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为 交易性金融资产核算。20×7 年 10 月 10 日购 入该交易性金融资产的入账价值为（ ）。
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【例2-29】2018年4月1日，甲公司从上海证券交易 所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投 资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相 关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上 注明的增值税税额为1 500元；甲公司将其划分为 交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如 下会计分录：
生时计入当期损益， 得增值税专用发
即冲减当期投资收益。 交易费用是可直接归 属于购买、发行或处