案例3 Wood公司的两种成本性态分析程序
成本性态分析法-详解
成本性态分析法-详解(重定向自成本性态分析)成本性态分析法(cost behavior analysis/analysis of cost behavior)目录• 1 什么是成本性态分析• 2 对成本性态的分析• 3 成本性态分析的意义• 4 成本性态分析存在的问题• 5 成本性态分析的程序• 6 相关条目什么是成本性态分析成本性态分析是将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。
它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，是构成基础性管理会计的一项重要内容。
在管理会计中，研究成本对产量的依存性，亦即从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，具有重要意义。
对成本性态的分析进行成本性态分析，首先需要将成本按其与产量之间的依存关系，划分为固定成本、变动成本和半变动成本（混合）三大类。
固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本。
由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量成反比例关系。
变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。
其总额会随产量的增减而成正比例的增减。
总成本与产量之间存在着一个稳定的比例关系。
半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也将其称之为混合成本。
这类成本的基本特征是，其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。
在管理会计中，总成本与半变动成本有着相同的性态，即二者同时都包含着固定成本与变动成本这两种因素。
我们需要将半变动成本分解为固定成本变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。
分解半变动成本，一般有历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。
其中历史成本法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。
成本分类与成本性态分析课件
标准成本制度是成本控制和管理的有效手段，通过制定标准 成本，对实际成本进行差异分析，以采取相应的措施降低成 本。
详细描述
某公司通过分析历史数据和市场趋势，制定原材料、人工和 制造费用的标准成本，并采取相应的措施控制实际成本的偏 离，从而降低
总结词
入中企业获得的边际贡献。
本量利分析
本量利分析概述
本量利分析是指对成本、数量和利润之间的关系进行分析的方法。
基本的本量利方程
基本的本量利方程为P = S × (1 - VC/RC)，其中P为利润，S为销售 额，VC为变动成本，RC为固定成本。
安全边际分析
安全边际是指实际或估计销售额与保本销售额之间的差额，安全边际 率越高，企业的经营风险越小。
成报表。
成本分析方法
对照分析法
通过对照不同时期、不同企业、不同地区的同类成本报表，找出 差距，并分析产生差距的原因。
结构分析法
通过对成本报表中各项目所占比重进行分析，以了解哪些项目是主 要的，哪些是次要的，以便抓住重点进行管理。
趋势分析法
通过连续视察几个时期的成本报表，分析成本变化的趋势，以预测 未来的变化。
利润敏锐性分析
利润敏锐性分析概述
利润敏锐性分析是指对企业利润的变动进行分析的方法，以了解 哪些因素对利润产生较大影响。
利润敏锐度指标
利润敏锐度指标是指各因素变动百分比与利润变动百分比的比率， 用于衡量各因素对利润的影响程度。
各因素对利润的影响程度
各因素包括销售额、变动成本、固定成本等，通过对各因素的变动 进行分析，可以了解它们对利润的影响程度。
03
成本管理与控制
标准成本管理
标准成本
通过分析历史数据、参考行业标 准等途径，制定出各项作业的标 准成本，作为成本管理和控制的 基础。
管理会计_第二章 成本形态分析
联系：
两者的对象相同：企业的总成本 开展成本性态分析要以明确成本按性态分类为前提 两者性质不同：
区别：
分析—定性、定量 分类—定性
分析– 固定成本、变动成本 分类—固定成本、变动成本、混合成本
两者最终结果不同：
四、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之 中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成 本性态的范围内变动。
历史资料分析法
优点：应用面广
缺点：对资料的要求高
使用范围：历史资料齐备，历史成本与未 来成本具有相似性
包括内容：1. 高低点法 2. 散布图法
3. 一元线直线回归法
历史资料分析法的程序及注意事项
程序
开始
搜集历史资料 筛选资料 数据处理 调整分析结果 输出分析结果 注意数据的相关性和代表性 分组排序，排除偶然因素 定性定量分析 根据未来因素变动趋势进行适当 调整 作为预测、决策的参数
散布图法又称布点图法或目测画线法，是 指将若干期业务量和成本的历史数据标注 在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近 所有坐标点的直线，并据此来推算固定成 本ａ和单位变动成本ｂ的一种成本性态分 析方法。
散布图法的应用程序
1.标出坐标点； 2.划线； P （xp , yp ） 3.读出a值； yp 4.任选一点P, 确定P点 坐标值； a 5. 利用公式, 求b值； 6. 建立成本性态模型， 0 xp 将a，b值代入y=a+bx。
y
成本（元）
y=a+bx
x
业务量（件）
成本性态分析PPT课件
递增型混合成本
特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更 大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面 直角坐标图上表现为一条凹形曲线。
如违约金,罚金和累进计进工资等.
y成本
成本性态分析
x业务量
混合成本分解的数学依据
●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本 区分为固定部分和变动部分的过程。 ●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直 线方程y=a+bx去模拟它。
30000
y= a2=27000
15000 y= a1=15000
20000 10000
0 200 400 600 800 1000 12000 业务量（件）x 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 时间（年）t
固定成本与业务量相关范围成本性态分析 固定成本与时间相关范围
变动成本的相关范围
y成本
成本性态分析
x业务量
曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。
按曲线斜 率的不同 变动趋势
递减型混合成本 递增型混合成本
成本性态分析
递减型混合成本
特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。
成本性态分析
混合成本的进一步分类
• 阶梯式混合成本 • 标准式混合成本 • 低坡式混合成本 • 曲线式混合成本
成本性态分析
阶梯式混合成本
▲阶梯式混合成本又称半固定成本。 ▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务
量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 ▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等 的工资
成本性态分析和变动成本法概论(PPT 143页)
递增成本曲线图
y 成本（元）
a 0
特点是：成本的增长 幅度随业务量的增长 而呈更大幅度变化， 成本的斜率呈递增趋 势，在平面直角坐标 图上表现为一条凹形 曲线。
x业务量（件）
递减成本曲线图
y 成本（元） a
特点是：成本的增 长幅度小于业务量 的增长幅度，成本 的斜率随业务量递 减，反映在平面直 角坐标图上是一条 凸型曲线。
固定制造费用
固定销售成本 固定管理费用
7.1.2 成本按成本性态分类
（1）固定成本 定义：
固定成本是指其总额在一定期间和一定业 务范围内，不受业务量变动的影响而保持固定 不变的成本。
例如：行政管理人员的工资、办公费、财 产保险费、不动产税、固定资产折旧费、职工 教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。
x·y=c （x≠0， y≠0 ， c ＞0）
7.1.2 成本按成本性态分类
（1）固定成本
固定成本的分类： A.约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改
变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税
、财产保险税、照明费等。 B.酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改
定义： 混合成本是在一定期间和一定业
务量范围内，其总额随着业务量变动 但不成正比例变动的成本。
例如：水电费、电话费、设备维 修费、机械动力费、检验人员工资、 行政管理费等。
混合成本存在的必然性
成本按其性态分类，采用了“是否变动” 与“是否正比例变动”双重分类标志；不 论哪个标志在前，分类的结果都必然产生 既不属于固定成本也不是变动成本，游离 于两者之间的混合成本。
y=1256+3.33x
【精品】管理会计学教学中的案例分析53
管理会计学教学中的案例分析所谓案例（Case）是指在组织课程教学中所采用的，事先经过技术处理的专门素材或具体事例。
组织案例教学可以培养学生发现问题、分析问题和解决问题的能力。
以案例作为教学素材的教学方式称为案例教学。
案例教学是近年来国内外大学专业教育中经常采用的教学方式之一。
案例的类型很多，如按照案例所涉及内容的多少和分析难易程度的不同，可分为微型案例、中小型案例和大型案例；按不同的案例设计目的可以将其分为三种类型：为教师组织课堂讲授而设计的案例（简称引导案例）、为组织学生开展课堂讨论而设计的案例（简称课堂讨论案例）和为学生课后分析而设计的案例（简称课后分析案例）；以经济和管理学科为例，一个完整的案例，通常包括以下要素，即：组织、情景、问题、角色、任务和目标。
其中，组织是指一个相对完整的经济组织（如企业、公司等）或非营利单位；情景是指对该组织的历史与现状、该组织所处经营环境或相关综合条件的描述；问题是指该组织目前所面临的具体问题（可以是一个也可以是一组）；角色是指案例设计者为案例使用者预先规定的扮演对象；任务是案例设计者围绕具体问题向案例适用者所提出的具体要求；目标是案例设计者要达到的最终目的。
有经验的设计者，在制作案例时通常会注意做到以下事项：第一，选择典型组织。
即从大量的真实企事业单位中，经过严格筛选，确定最有代表性的组织作为特定案例发生的主体单位。
第二，仿真设计模拟情景。
仿真就是要求案例素材必须来源于真实事件，只有这样才能使案例使用者置身于真实可信的组织环境中；但仿真不等于完全把现实生活中的所有场景环境都直接搬到案例中去，这是因为一方面由于难以获取完整的信息，另一方面各种无关信息又太多，必须经过“去粗取精、去伪存真”的后期加工制作过程。
所谓情景设计，就是把与案例无关的条件屏蔽掉，必要时设置一定的假设条件，以降低分析难度。
第三，隐含问题。
有些案例（如引导案例）只是为了提出要研究的问题，将组织所面临的问题直接反映出来，其实质与课堂教学中使用的例题相差不大。
成本性态分析教案
教案课题：成本性态分析教学目的、要求：掌握成本按性态分类和成本性态的相关范围、以及成本分析程序与方法教学重点、难点：重点：掌握成本分析程序与方法；难点：能够灵活运用方法进行成本分析授课方法：练习法、讲授法、多媒体教学教学参考书及教具（含电教设备）：《新编成本会计》、PPT、电脑授课执行情况及分析：教学环节教学内容师生活动时间分配举例5、固定成本的相关范围定义：不会改变固定成本的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。
业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。
期间范围：某一特定期间内具有固定性空间范围：某一特定业务量内具有固定性注意：当原有的相关范围被打破，自然就有新的相关范围；原有的固定成本变化了，也自然又有了新的相关范围。
(二）变动成本1、定义2、举例:原材料、工人工资3、特征（1）变动成本总额（bx）成正比例变化( 2 ) 单位变动成本(b)的不变性4、分类(1)酌量性变动成本(2)约束性变动成本5、变动成本的相关范围特定期间，特定业务量范围内（三）混合成本1、定义：介于固定成本和变动成本之间，其总额既随着业务量变动又不成正比例的那部分成本。
2、混合成本数学模型Y= a+bx3、分类(1)半变动成本（标准式混合成本）特征举例数学模型 y = a+bx右图1图示2、半固定成本（阶梯式变动成本）图1特征举例右图2图示半固定成本与固定成本的区别：相关范围不同图2教师讲授10分钟产量成本业务量成本教学环节教学内容师生活动时间分配教师总结布置作业问: 半固定成本与固定成本相关范围有何区别？3、延伸变动成本（低坡式混合成本）特征：其成本总额在一定的业务量范围保持稳定，但超过一定业务量后，则随业务量成正比例变动见图示3图3（四）相关范围1、定义：不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。
业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。
2、相关范围的意义（1）离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。
成本性态分析的程序和方法概要课件
提高分析人员的素养和能力
提高分析人员的专业素养
为了提高成本性态分析的准确性，需要加强 对分析人员的专业培训，提高其专业素养。 例如，可以组织定期的培训课程、经验交流 会等，让分析人员掌握最新的分析方法和技 能。
培养分析人员的全局观念
除了专业素养外，培养分析人员的全局观念 也非常重要。分析人员需要具备对整个企业 运营成本的了解和把握能力，能够从全局角 度出发，综合分析各项成本的变化情况及其
数据不足与完善数据源
完善数据源
在成本性态分析中，由于数据来源的限 制，可能会遇到数据不足的问题。为了 解决这个问题，需要积极完善数据源， 包括扩大数据收集范围、提高数据质量 等。
VS
公道利用公开数据
除了内部数据，还可以通过公道利用公开 数据来补偿不足。例如，可以收集行业报 告、竞争对手数据等公开资料，进行分析 和比较，以更全面地了解成本性态。
2023-2026
ONE
KEEP VIEW
成本性态分析的程序 和方法概要
REPORTING
CATALOGUE
目 录
• 成本性态分析概述 • 成本性态分析的程序 • 成本性态分析的方法 • 成本性态分析的应用 • 成本性态分析的局限性与改进 • 成功实施成本性态分析的关键要素
PART 01
成本性态分析概述
成本性态分析的程序
明确分析目的
确定分析的范围和目标
在开始成本性态分析前，需要明确分析的范围和目标，以便公道地组织和收集数据，以及为分析结果提供清楚和 准确的结论。
分析的背景和目的
了解公司或部门的背景和目标，以及进行成本性态分析的目的，有助于确定分析的重点和方向。
收集成本数据
确定数据来源
根据分析范围和目标，确定所需数据的来源，包括财务报表、成本记录、预算 数据等。
成本性态分析与变动成本法课件
03
变动成本法与完全成本法的
比较
两种方法的比较
定义和目的
变动成本法关注的是变动成本， 如直接材料、直接人工等，而完 全成本法则包括固定成本，如间
接费用。
计算方式
变动成本法仅包括与产量直接相关 的成本，而完全成本法则将所有成 本都计入产品成本。
利润计算
变动成本法仅考虑变动成本，而完 全成本法则同时考虑固定成本和变 动成本。
成本性态是进行成本 分析和成本控制的重 要前提。
成本性态的分类
01
02
03
固定成本
在一定期间内，不随业务 量变化而变化的成本。
变动成本
在一定期间内，随业务量 变化而变化的成本。
混合成本
在一定期间内，既不是固 定成本也不是变动成本的 成本。
成本性态分析的意义
有助于了解企业的成本状况和经 营风险。
有助于进行科学的预算和决策。
有助于优化资源配置和提高经济 效益。
02
变动成本法基础
变动成本法的定义
01
变动成本法是一种会计成本核算 方法，它随着产量的变化而变化 ，即产品成本中只包括直接材料 、直接人工和变动制造费用。
02
变动成本法将固定制造费用作为 期间成本处理，并从当期损益中 扣除。
变动成本法的理论根据
变动成本法符合公认的会计准则，是 计算产品成本的一种有效方法。
成本控制措施
该企业采取了多种成本控制措 施，如优化生产流程、降低原 材料消耗、提高劳动生产率等 。
监控与评估
该企业建立了完善的监控和评 估机制，对各项成本控制措施 的执行情况进行定期检查和评 估。
成果展示
通过成本控制实践，该企业实 现了经营效益的提升和成本的
成本性态分析的程序和方法
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的 基础上，按照一定的程序和方法，最终将全 部成本区分为固定成本和变动成本两大类， 并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。
二、成本性态分析的意义
成本性态分析是管理会计的一项最基本的工 作。通过成本性态分析，可以从定性和定量 两方面掌握成本的各个组成部分与业务量之 间的依存关系和变动规律，从而为应用变动 成本法，开展量本利分析，进行短期决策、 预测分析、全面预算、标准成本法的操作和 落实责任会计奠定基础。
1.成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。 2.成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依 存关系的分析，提供了方便。 3.成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。 4.成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。
三、成本性态分析的基本假设
相关范围假设
假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。
五、成本性态分析（分解混合成本）的方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务 必须采取的技术手段。 为了经营管理上的需要，必须把混合成本分解为 固定和变动两个组成部分，最精确的做法是根据 费用发生的原始凭证逐项逐次地进行分析，但这 样做工作量太大。比较切实可行的做法是以汇总 的数字为基础，采用一定的方法对数据进行科学 的加工处理，从中找出规律性的东西，以收到事 半功倍的效果。 分解混合成本，有以下几种方法：
1.技术测定法
（1）定义
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工 程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过 程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基 础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规 律的一种方法。
MPACC管理会计案例
案例一：完全成本法与变动成本法的比较-------对收益的影响雷切尔·雅布隆卡于2002年1月1日担任办公家具和装置公司（Office Furniture andFixtures, Ins.,OFF）座椅分部的总经理，接替最近升迁的前任。
雷切尔自己的业绩评价与按完全成本法确定的分部年度营业净利润直接挂钩，而且她的季度奖金是按营业净收益的一定百分比计提的。
雷切尔立即着手采取措施削减今后各期的成本。
她的成本削减举措的一部分涉及采用更好的处理存货的方法。
在仔细检查了该分部上季度的销量和产量后，雷切尔认定存货堆积得比销售还快。
该分部依订单生产，一般不会结存任何过量的存货。
她确信过量存货的堆积有可能造成利润低下。
雷切尔明白，过量的存货可以导致材料整理、仓储、保险和审计的成本上升，并且还占用了资本，使其不能在别处发挥更大的作用。
进一步的调研揭示，过量存货被储存在别处新租用的仓库里，因为该分部自有仓库的存储空间已不够用。
雷切尔立即着手消除过量存货，办法是放慢2002年首季的生产率。
然而当看到2002年首季的结果时，她很失望。
利润不但没有提高，甚至在销售平稳且存储成本和材料整理成本有所减少的情况下还发生了营业净亏损。
这两季度的每季度业绩数据列示如下：2001年第四季度2002年第一季度期初存货单位0 50000销售单位200000 200000产出单位250000 150000单位平均售价（美元）500 500单位生产成本（美元）：每产出单位的直接人工成本50 50 每产出单位的直接材料成本200 200 每产出单位的变动制造费用30 25 分配到每产出单位的固定制造费用70 115 单位成本合计350 390 收入（美元）100000000 100000000 销售成本（美元）70000000 76000000 毛利（美元）30000000 24000000 销售和管理费用（美元）25000000 25000000 营业利润（美元）5000000 （1000000）要求：A．为什么在2002年第一季该分部的利润较2001年第四季度大幅下降？B．你为什么认为存货堆积发生在前任经理的任期之末？C．如果你是雷切尔，你会如何处理这一情形？你应该将存货保持在高水平还是低水平？D．如果你是OFF的首席执行官（CEO），你会改变对雷切尔的业绩度量吗？为什么？请解释。
管理会计案例分析
这里的成本指标为混合成本⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b2＝25（万元／件）⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为：a2＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10 000（万元）⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y＝10 000+25X⑩Sam最终建立的总成本性态模型为：y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x＝70 000+125XElvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。
他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。
他采用的程序和方法如下：①确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。
仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。
②直接套公式计算单位变动成本b，即：b＝125（万元／件）③计算固定成本总额a，即：固定成本a ＝低点总成本-b×低点业务量＝82 500-25×100＝70 000（万元）④Elvis所建立的总成本性态模型为：y＝70 000+125x请根据上述资料分别讨论以下问题：1.说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？2.假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？3.y＝70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？4.假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y＝70 000+125x这个模型是否能继续华达公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一直以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。
最新mpacc会计案例
A因为分配到每产出单位的固定制造费用增加了115-70=45.原因是这一季度的产量降低,而固定制造费用不变,所以分配到每产出单位的就增加.
案例二：Wood公司的两种成本性态分析程序
产出单位250000 150000
单位平均售价（美元）500 500
单位生产成本（美元）：
每产出单位的直接人工成本50 50
每产出单位的直接材料成本200 200
每产出单位的变动制造费用30 25
分配到每产出单位的固定制造费用70115
单位成本合计350 390
收入（美元）100000000 100000000
Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。
已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。当年企业的产销量始终在相关范围内变动。
该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：
①计算二月份的混合成本。二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：
二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元）
②确定十月份的固定成本。根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：
成本性态分析和变动成本法课件
实施效果
通过变动成本法的实施，企业B实现 了对库存成本的精细化管理，提高了 库存周转率和销售业绩，同时有效控 制了运营成本，取得了良好的经济效 益。
企业C的应用案例
背景介绍
实施过程
企业C是一家建筑公司，面临着工程 项目多样化、施工周期长和成本控制 难度大的问题。
公司引入变动成本法，通过对工程项 目中的各项成本进行细致分析，确定 直接材料、直接人工和变动施工费用 等变动成本，以及固定施工费用等固 定成本。同时，公司根据工程进度和 单位变动成本的变动情况，对施工计 划进行调Байду номын сангаас，优化资源分配和施工流 程。
缺点
对未来成本的预测可能存在偏 差，因为实际成本与历史成本
可能存在差异。
合同确认法
根据合同确认成本
根据已签订的合同，确认各项 成本的性质和金额。
目的
确保成本的准确性和合规性， 防止虚报和漏报。
优点
直接依据合同确认，准确性较 高。
缺点
仅适用于已有合同的项目，对 于新项目可能存在合同签订不 及时或合同金额不准确的情况
实施效果
通过变动成本法的实施，企业A实现了对生产成本的精细化管理，提高了生产效率和产品 质量，同时有效控制了成本，取得了良好的经济效益。
企业B的应用案例
背景介绍
实施过程
企业B是一家零售公司，面临着商品 种类多、库存管理复杂和运营成本高 的问题。
公司引入变动成本法，通过对库存商 品的各项成本进行细致分析，确定商 品的进货成本、运输成本、仓储成本 和销售成本等变动成本，以及固定销 售费用等固定成本。同时，公司根据 销售情况和单位变动成本的变动情况 ，对进货计划和库存管理进行调整， 优化商品结构和库存水平。
成本性态分析
付现成本是指由现在或将来的任 何决策所能够改变其支出数额的成本。 可见，付现成本是决策必须考虑的重 要影响因素。
专属成本 和
联合成本
固定成本还可以按 其所涉及范围的大小， 划分为专属成本和联合 成本。
专属成本是指可以明确归属于企业 生产的某种产品，或为企业设置的某个 部门而发生的固定成本。没有这些产品 或部门，就不会发生这些成本，所以专 属成本是与特定的产品或部门相联系的 特定的成本。
应注意的是:专属成本与联合成本的划 分是就固定成本而言的,所有的变动成本都 是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联 合成本。
★成本按其可控性分类
可控成本是指责任单位对其成本的发生可以
在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及 在事后进行考核的成本。
不可控成本是可控成本的相对立概念。
分类标志 分类结果
边际成本
从理论上讲，边际成 本是指产量（业务量）向 无限小变化时，成本的变 动数额。当然，这是从纯 经济学角度来讲的，事实 上，产量不可能向无限小 变化，至少应为1个单位的 产量。
因此，边际成本也就是产 量每增加或减少一个单位所引 起的成本变动数额。
某企业每增加1个单
位产量的生产引起总成本
例2
方法
成本按经济用途的分类
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成本细分 分类的作用
直接材料
直接人工
经
生产成本 制造费用
济 用
完全成本计算
途
销售费用
非生产成本 管理费用
财务费用
服务业、商业和制造业企业的 产品成本和期间费用
企业类型 服务业
制造成本 无
期间费用
工资、折旧、水电、保 险、财产税、广告等
商业 制造业
案例3Wood公司的两种成本性态分析程序
案例3Wood公司的两种成本性态分析程序第一篇：案例3 Wood公司的两种成本性态分析程序案例3：Wood公司的两种成本性态分析程序Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。
长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。
已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。
当年企业的产销量始终在相关范围内变动。
该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：①计算二月份的混合成本。
二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元）②确定十月份的固定成本。
根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：十月份的固定成本a1＝60 000万元。
③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即二月份的单位变动成本b2＝＝100（万元／件）④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：十月份的变动成本bx＝100×200＝20 000（万元）⑤推算出十月份的混合成本，即：十月份的混合成本＝95 000-60 000-20 000＝15 000（万元）⑥确定高低点坐标。
Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500）。
这里的成本指标为混合成本⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：b2＝＝＝25（万元／件）⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为： a2 ＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10 000（万元）⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：y＝10 000+25X ⑩Sam最终建立的总成本性态模型为： y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x ＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x ＝70 000+125X Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。
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案例3：Wood公司的两种成本性态分析程序
Woody公司只生产一种产品,每个月的最大生产能力为200件，市场容量为250件。
长期以来该公司在进行成本性态分析时都按以下程序进行，即：对各期总成本先按性态进行分类，将其分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，然后再对混合成本按高低点法进分解。
已知2004年二月份的产销量最低，为100件，当月总成本为82 500万元，按其性态分类的结果为：固定成本为60 000万元，变动成本为10 000万元，其余为混合成本；十月份的产销量最高，为200件，当月总成本为95 000万元。
当年企业的产销量始终在相关范围内变动。
该公司的老会计人员Sam采用的步骤与方法如下：
①计算二月份的混合成本。
二月份的混合成本等于当月的总成本扣除当月的固定成本（a1）和变动成本（b1x）的差，即：
二月份的混合成本＝82 500-60 000-10 000＝12 500（万元）
②确定十月份的固定成本。
根据固定成本所具备的总额不变性的特点，可以在推断出十月份的固定成本等于二月份的水平，即：
十月份的固定成本a1＝60 000万元。
③确定二月份的单位变动成本，因为二月份的单位变动成本b2等于该月的变动成本除以当月的产销量100件，即
二月份的单位变动成本b2＝＝100（万元／件）
④根据变动成本单位额的不变性和总额的正比例变动性的特点，推算出十月份的变动成本数额为b2与当月的产销量x的乘积，即：
十月份的变动成本bx＝100×200＝20000（万元）
⑤推算出十月份的混合成本，即：
十月份的混合成本＝95 000-60 000-20 000＝15 000（万元）
⑥确定高低点坐标。
Sam所确定的高低点坐标分别为（200，15 000）和（100，12 500）。
这里的成本指标为混合成本
⑦计算混合成本中变动部分的单位额b2，公式为：
b2＝＝＝25（万元／件）
⑧计算混合成本中的固定部分a2，公式为：
a2＝低点混合成本-b×低点业务量＝12 500-25×100＝10000（万元）
⑨据此建立的该公司每个月的混合成本性态模型为：
y＝10 000+25X
⑩Sam最终建立的总成本性态模型为：
y＝（a1＋a2）＋（b1＋b2）x
＝（60 000＋10 000）＋（100＋25）x
＝70 000+125X
Elvis是2004年10月底才进入该公司的会计人员。
他在评价Sam采用的方法时，发现不必每次都先进行成本分类然后再进行混合成本分解；他建议以总成本为分析对象，直接应用高低点法，同样可以达到成本性态分析的目的。
他采用的程序和方法如下：
①确定高低点坐标，此时的成本坐标为总成本。
仍以十月份和二月份的历史资料来确定高点低的坐标，结果为（200，95 000）和（100，82 500）。
②直接套公式计算单位变动成本b，即：
b＝＝＝125（万元／件）
③计算固定成本总额a，即：
固定成本a ＝低点总成本-b×低点业务量＝82 500-25×100＝70000（万元）
④Elvis所建立的总成本性态模型为：
y＝70 000+125x
请根据上述资料分别讨论以下问题：
（1）说明Sam和Elvis在成本性态分析的过程中分别采用了什么程序？
（2）假定Woody公司2004年十二月份的产销量为198件，总成本达到全年最高值，为95 500万元，如果由你来应用高低点法进行成本性态分析，所建立的总成本性态模型应当是什么？为什么？
（3）y＝70 000+125x这个模型的经济含义是什么？它能否真实模拟反映Woody公司2004年每个月的成本水平？为什么？
（4）假定Woody公司在2005年的成本水平不变，y＝70 000+125x这个模型是否能继续适用？为什么？
（5）假设Woody公司决定在2005年将每个月的最大生产能力扩大为250件，预计其总成本性态模型将发生哪些变化？你的根据是什么？
（6）根据本案例，你能总结出哪些结论？。