管理会计研究展望

管理会计研究展望

（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）

以下我们所要讨论的这几篇与管理会计研究有关的文章，均发表于美国会计学会（AAA）管理会计分会出版的《管理会计研究杂志》1997年第9卷上。这份杂志是由密歇根州立大学杰出的会计学教授M.D、希尔兹担任编辑，他同时也是管理会计学会（IMA）基金会任命的应用研究委员会的理事。

和管理会计研究有关且具有特别影响的这三篇文章是：希尔兹教授的《九十年代北美人对管理会计的研究》，G.福斯特和S.M、扬的《管理会计研究的新领域》以及 A.A.阿特金森等的《管理会计研究新趋向》。

希尔兹教授认为，管理会计研究正经历一场复兴，其证据是：有关管理会计研究方面的著作在不断增加，有关管理会计研究方面的研讨会的数量也在不断增加，以及学术研究人员在由企业发起的研究活动中起着越来越关键的作用。这里所介绍的三篇文章有着特别的重要性。因为他们评价了管理会计研究的现状，指出了研究的机会，并

且就如何改进研究发表了建议。

一、《九十年代管理会计的研究》

希尔兹评论了九十年代前七年中北美人在六种杂志上发表的152篇文章，并在此基础上集中研究了这些文章的研究主题，研究背景，研究理论，研究方法和他们的研究成果，同时他还根据这些研究确定了六个广阔的研究领域。作者认为这些文章中最热门的研究主题包括：管理控制系统（85篇）；然后是成本会议（24篇）；成本管理（14篇）；成本动因（11篇）；管理会计信息和系统（7篇）；研究方法和理论（6篇）；资本预算和投资决策（5篇）。这些研究背景主要是制造环境（57篇）和一般环境（45篇）。研究所涉及的理论包括：经济学（75篇），组织行为学（15篇），心理学（12篇），生产和操作管理（10篇），以及社会学（7篇）。研究方法有分析性的（49篇），调查性的（28篇），文献性的（22篇），实验室实验性的（21篇），文献评论性的（13篇）以及案例/现场研究（10篇）。希尔兹还描述了包括激励、预算、业绩管理、转移价格、成本会议、成本管理和成本动因等方面的主要成果。

希尔兹讨论了未来研究中的六个主要研究领域，包括：

*管理会计中的变化（由于环境的变化引起的）。

*“平行（Horizontal）会计”（包括通过供给和价值链过程）

*“战略”会计（长期计划的协调）。

*“组织”会计（组织整体而不仅仅是会计人员和中层管理人员都将包含在管理会计之中）。

*“虚拟（Virtual）”会计（平衡记分卡，财务信息与非财务信息，新型的财务信息）。

*必要的综合性研究（多重论题，多重背景，多重研究方法，等等）。

最后，希尔兹指出，研究界应该为他们已经取得的进步感到骄傲，并且应该继续努力，使管理会计研究更加引人注目（即更重要，更相关，更显著），更加令人信服（即更可审计，更可信，更可靠，更可重复）。

二、《管理会计研究的新领域》

福斯特和扬在这篇文章中将他们的调查结果和希尔兹所评

论的152篇文章的研究主题进行对比研究，接着，他们又提出了一些当前人们比较关心的与研究思想的来源以及研究者如何能利用这些思想源等有关的问题。

两位研究者采纳了管理会计学会1998年划案对管理会计的定义：“管理会计是一个对非财务信息和财务信息系统的计划、设计，衡量和运行进行增值和持续改进的过程。这个非财务信息和财务信息系统的作用是用来指导管理活动，激励行为以及用来支持和创造为实现组织战略，战术和经营目标所必须的文化价值观”。

福斯特和扬把管理会计研究定义为一个用精确的方法去解释和/或预测的过程。它所解释和/或预测的内容包括：

（1）现有管理会计系统中的变化将如何影响管理活动，激励和组织功能。

（2）组织内部和外部的力量将如何影响管理会计系统的设计和变化。

两位研究者还扼要地介绍在1995年和1996年所作的对一般经理人员和会计/财务经理调查结果，这次调查的一个主要问题是：“在当前的日常管理中，你们的组织所面临的三个最重要需要优先考

虑的问题是什么？”

经过分析确认，排在前五位的答案是：

*顾客获利能力/满意性

*成本管理/成本控制

*质量

*成长

*盈利能力

管理人员比较感兴趣的其他问题还有业务的全球化以及创办公司有关的问题。有趣的是根据这些调查结果对照希尔兹所做的研究会发现：有134篇文章和成本管理/成本控制有关，4篇文章和质量有关，没有一篇文章是和其他一般管理需要优先考虑的问题有关。对研究人员来说无疑是一个重要的研究机制，即“利用他们传统的思维严密性同时向经理们提出相互关联的问题”。

三、《管理会计的新趋向》

这篇文章是阿特金森等人在1995年美国会计学会管理会计分会研究委员会关于研究问题报告的基础上完成的，这篇文章认为研究人员在今后的管理会计研究中应从以下三个广泛的研究领域中发掘新问题，这三个研究领域是：

*在组织变化中管理会计的作用

*会计与组织结构的相互影响

*会计信息在决策支持中的作用

首先，对于管理会计在组织变化中的作用，作者认为“成功的组织要不断地适应环境的变化，并积极地改造他们的环境。组织成长、兼并，取得其他组织以及改变领导方式。”他们建议管理会计应该“有助于组织了解变革的必要，并对组织如何适应环境变化提供适当的建议。”而且“对管理会计来说避免（因专注于现状和缺乏变革尝试的勇气）遏制变革也是同样重要的”。他们还提出了其他几个可供研究的领域，包括：管理会计对组织变化的影响，组织变化作为管理会计变化的“输入因素”以及在管理会计中组织变化的影响。

其次，对于会计与组织结构之间的相互影响，作者认为“组织结构可以广义地定义为组织为了获得某种效果对资源所采取的组织方式”。“管理会计可以被看作是使各种各样的组织结构内的沟通，激励和业绩评价最为便利的信息支持系统。”他们认为研究的重点应继续放在集中研究管理会计在工作队伍、工作场所的变迁、责任中心、业绩计量和集中化和分散化结构中的作用而来限定在信息系统的选择范围内进行选择的影响因素。作者认为平衡记分卡（BalanceScorecard）是管理会计中最为重要的发展之一，应该引起研究人员的高度重视。

再次，对于管理会计与决策支持，作者认为认识管理会计系统中的信息如何影响决策是很重要的，并且认为研究的重点应继续放在管理会计在制定战略决策和战术决策方面的作用上。

最后，文章强调使用多重案例（跨功能的和分行业的）和多重研究方法（比如：现场研究，实证研究以及分析性研究）对同样的研究问题进行研究，旨在创造协同效果和创造更大的价值。