经济业务的会计核算方法与流程

学习目的
学完本章，你应能够：
• 运用T型帐户法分析帐户之间的关系 • 说明电脑是如何改变会计数据处理程序的
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经济业务的会计核算方法与流程
复式记帐会计系统
u 公司每天要处理成千上万笔经济业务
• 会计人员必须以系统的方式精心保留这 些经济业务线索并进行记录
u 如果一项经济至少影响两个帐户，会 计人员则使用复式记帐系统
帐户名称
现金 商品存货 应付票据 实收资本
余额
借方
贷方
350,000 150,000
500,000
===============
100,000 400,000 500,000
===============
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经济业务的会计核算方法与流程
以试算表为基础编制财务报表
u 试算表是编制资产负债表和损益表的起点 。
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•留存收益
•减少
•增加
•费用
•借方 •增加
•收入
•贷方 •增加
经济业务的会计核算方法与流程
收入和费用业务
u 收入和费用业务概述：
• 贷记收入增加收入并增加留存收益 • 借记收入减少收入并减少留存收益
• 贷记费用减少费用并增加留存收益 • 借记费用增加费用并减少留存收益
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u 分类帐——以系统的方式登录的一组相 关的帐户
• 分类帐就象是一本书，每一页登录一 个帐户。
• 分类帐是公司的“书”。
u 总分类帐——帐户的汇总， 汇集主要财 务报表上反映的金额
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分类帐
u 分类帐的简化形式称为T型帐户，因为它 的形状象是大写字母T。
• 一条垂直的直线将左右两边分开。
u 日记帐分录 ——分析 一项经济业务对 帐户的影响，通常附有说明
• 确定帐户的借记或贷记
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对经济业务编制日记帐
u 日记帐分录的一般格式包括以下内容：
• 分录的日期和索引号 • 经济业务影响的帐户和对经济业务的说明 • 过帐参考——将经济业务过帐时给每一帐
• 在水平直线之上标明帐户名称。
•帐户名称
•左边
•右边
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分类帐
u 余额 ——在各个特定时点左边数额总计 与右边数额总计之差
• 资产——余额在左边
– 左边分录增加资产 – 右边分录减少资产
• 负债和所有者权益——余额在右边
– 左边分录减少负债和所有者权益 – 右边分录增加负债和所有者权益
u 在这两种情况下，试算表的借方总额仍将 等于贷方总额。
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记帐错误的影响
u 当日记帐分录中出现错误时，只有在过入分 类帐之前发现错误才能消除或更正错误。
u 如果在过帐后发现错误，那么必须作更正分 录。
• 更正分录通过抵销错误分录来纠正帐户。
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u 会计科目表举例：
帐户编号 帐户名称
帐户编号
帐户名称
1001 1131 1243 140 170 1502
现金 应收帐款 商品存货 预付租金 厂房设备 累计折旧
depreciation
2111 2121 3101 400 500 600 601 602
应付票据 应付帐款 实收资本 留存收益 销售收入 销售货物成本 租赁费用 折旧费用
• 经济业务要过入好几个不同的帐户，不过 ， 通过分录索引（相互参照）使用者无论 从哪里开始都能在分类帐中找到一项经济 业务的所有组成部分
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滚存余额栏
u 分类帐不总象T型帐户 u 分类帐格式包括的专栏有
• 日期 • 内容 • 日记帐参考号 • 借方 • 贷方 • 余额
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帐务处理程序
u 第三步是将经济业务记入分类帐。
• 经济业务记入分类帐中的相关帐户。 • 定期结算。
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帐务处理程序
u 第四步是编制 试算表。 u 试算表 ——简单列示总分类帐中的所
有帐户及其余额
• 对检查有无记帐错误和编制财务报表均 有助益。
经济业务的会计核算方 法与流程
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2020/12/12
经济业务的会计核算方法与流程
学习目的
学完本章，你应能够：
• 运用复式记帐法 • 分析经济业务并作日记帐分录 • 将日记帐分录转入分类帐 • 编制并运用试算表 • 更正错误的日记帐分录并说明错误对帐
户的影响
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经济业务的会计核算方法与流程
将经济业务过入分类帐
u 过帐 ——将日记帐金额转入分类帐的适当 帐户
• 日期、内容和日记帐参考号详细记载于印有特 殊表格的纸上
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将经济业务过入分类帐
u 分录索引（相互参照） ——对每笔日记 帐分录和过帐进行编号或作其他特殊标 识的程序
• 销售凭证或发票 • 支票存根 • 订货单 • 验收报告 • 现金收据
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经济业务的会计核算方法与流程
帐务处理程序
u 第二步是对经济业务进行分析，记入原 始记录簿中，原始记录簿是按时间顺序 记录经济业务如何影响相关帐户余额的 帐簿。
• 最常见的例子是 普通日记帐—— 记录会 计主体的所有经济业务的日记帐。
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收入和费用业务
u 将收入和费用记入各自的帐户便于编制 损益 表。
• 损益表详细说明了经济业务是如何引起当 期留存收益余额发生变化的。
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预付费用和折旧业务
u 预付费用与有使用年限的、将来某个时候 耗尽的资产有关
• 这些资产消耗殆尽便产生费用。
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帐务处理程序
u 最后一步是编制财务报表
• 股票公开上市的公司的财务报表是每季或 者每三个月编制一次
• 其他公司根据报表使用者的需要定期编制 财务报表
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对经济业务编制日记帐
u 编制日记帐 ——将经济业务记入日记帐 的程序
u 记住：
• 借方 总 在左边 • 贷方 总 在右边
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帐务处理程序
u 经济业务的会计处理程序：
•经济业务
•票据
•日记帐
•分类帐
•试算表
•财务报表
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帐务处理程序
u 记帐程序从原始票据开始——原始票据是 经济业务原始记录的载体
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分类帐
u T型帐户和会计恒等式：
资产 = 负债 + 所有者权益
•资产
•增加
•减少
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•负债
•减少
•增加
•所有者权益
•减少
•增加
经济业务的会计核算方法与流程
借方和贷方
u 借方（De.） ——分录或余额在帐户的 左边
u 贷方（Cr.） 分录或余额在帐户的右边
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收入和费用业务
u 留存收益无非是收入与费用之差的积累， 但我们不能直接增加或减少留存收益帐户
• 这会给编制损益表带来困难
u 通过分别积累收入和费用，可以轻而易举 地编制一张更能说明问题的损益表
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收入和费用业务
u 收入和费用帐户是留存收益的一部分
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编制试算表
u 编制试算表的目的：
• 通过验证借方总额是否等于贷方总额来帮助检查 过帐的正确性
• 对所有帐户的余额进行方便适用的汇总，为编制 正式财务报表奠定基础
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编制试算表
试算表的简单例子：
帐户号
1001 130 2111 3101
3
150,000 350,000
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经济业务的分析，日记帐分录和过帐
u 日记帐分录种类：
• 简单分录—— 对只影响两个帐户的经济业 务编制的分录
• 复合分录 ——对影响两个以上帐户的经济 业务编制的分录
u 记住：不管是简单分录还是复合分录， 借贷必须保持相等
300
400,000
100 100,000
202
100,000
130 150,000
100
150,000
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会计科目表
u 会计科目表 ——带有编号或代码的、列 示所有帐户名称的表单
• 会计科目表为记帐和理解记帐提供了方便
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会计科目表
• 会计人员想在帐簿中保留资产的购买成本，因此 必须以某种方式“减少资产”。
• 累计折旧是对该资产使用年限内其摊销成本的估 价。
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在日记帐和分类帐中记录经济业务
u 记住某些细节：
• 不要在日记帐或分类帐中使用美元符号。 • 不要使用负数，对帐户的影响要通过使用借方
栏或贷方栏表示。 • 对于不计算滚存余额的分类帐，可以不时地计
算一下余额。
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编制试算表
u 一旦所有经济业务都已过帐，就可以编制一 张试算表。
u 试算表——列示所有帐户及其余额的表
• 在继续进行此后的帐务处理程序前编制这张表， 其目的是为了进行检测
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某些记帐错误可能会相互抵销
所以依然可以保持帐户平衡
u 某些记帐错误通过在下一个会计期间抵销错误 来保持帐户平衡。
• 某些记帐错误错误描述两个会计期间的净收益， 但在第二个会计期间结束时，错误能互相抵 销。
• 某些记帐错误使第一年而不是第二年的 资产负债表产生错报，因为在第二年 错误得以互相抵销。
• 在涉及多个帐户时这一程序会变得十分复杂。
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数据处理程序和计算机
u 数据处理程序 ——用于记录、分析、存 储和报告选定业务的程序
• 会计系统是一个数据处理程序系统
户的编号 • 帐户的借记和贷记金额
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对经济业务编制日记帐
u 普通日记帐的一般格式：
分录 日期 序号 帐户及说明
过帐.
参考号 借
贷
1997
12/31
1
12/31
2
1998
1/2
3
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现金 实收资本
现金 应付票据
商品存货 现金
100 400,000
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滚存余额栏
u 这一格式很象你的支票簿中的支票登记式样 u 滚存余额使帐户情况在任何时点都一目了然
现金
帐户号 1001
日期
1997 12/31 12/31 1998
1/2
内容
日记帐
参考号 1 2
借方 400,000 100,000
贷方
余额 400,000 500,000
• 损益表各帐户汇总于一个名为净收益的帐户。 • 试算表列示留存收益的期初余额，因为留存收
益帐户年度内未发生实际变化。
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以试算表为基础编制财务报表
u 注意即使有记帐错误， 试算表仍有可能保 持平衡。
• 经济业务可能以错误的金额登记于两个不同的 帐户。
• 一项经济业务有可能被记入错误的帐户。
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复式记帐会计系统
u 对每一项经济业务都必须进行分析，以 确定涉及哪些帐户，帐户是增加了，还 是减少了，余额变化是多少
u 会计恒等式可用于这样的分析，但业务 繁多时这样做不太现实
• 实际上会计人员使用分类帐
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分类帐
u 需开设一个新帐户“累计折旧”记录折旧 。
u 累计折旧这类帐户称为抵销帐户。
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预付费用和折旧业务
u 抵销帐户 ——从对应帐户中抵销或扣除的独 立的但又相关的帐户。
u 帐面价值 ——帐簿上列示的帐户余额，减去 抵销帐户后的净值
• 也叫作帐面净值，结存金额或结存价值 • 设备的帐面价值等于设备的购买成本减去累计折
旧
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累计折旧的含义
u 累计折旧 ——从某一相关资产购买之日 起就开始提取折旧的累积数额
• 财务报表通常列示原始购买成本和累计折旧 （即帐面价值）。
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累计折旧的含义
u 为何使用累计折旧帐户？为什么不在资产消 耗时直接减少资产帐户？
u 没有进行抵销平衡的错误将
使资产负债表产生错报，直到
作出更正分录为止。
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不完整记录
u 有时当会计记录发生丢失、被盗或毁损时会计 人员必须“填补空白”
• T型帐户可以帮助找回和计算丢失的数据。 —— 会计人员必须理解帐户和经过帐户流通的金 额以确定丢失的数据。