第二章 存货学习资料

其他税金 指关税、消费税、资源税和不能从 增值税销项税额中抵扣的增值税 进项税额等。
运杂费
包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不 包括按规定根据运费的一定比例计算的可抵扣的增值税额。
【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料200吨，收到的增值税专用 发票上注明的售价为每吨1 000元，增值税额为34 000元。取得运费的增值税专用 发票，发票注明运费5 000元，增值税550元。另付装卸费用2 000元、途中保险费 用为500元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为195吨，运输途中发生合理损 耗5吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
自制的原材料验收入库
借：原材料 贷：生产成本——基本生产成本
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外 支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。
经典例题【单选题】甲公司产成品的月初数量为1 000台，账面余额为 8 000万元；在产品的月初数量为400台，账面余额为600万元。本月为 生产产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15 400万元，其 中包括因台风灾害而发生的仪器损失300万元。当月，甲公司完成生 产并入库产成品2 000台，销售产成品2 400台，当月末甲公司库存产成 品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发 出产成品的成本。甲公司产成品当月末的账面余额为（ ）万元。
A.4 710 答案:B
B.4 740 C.4 800
D.5 040
• 三、其他方式取得的存货
• 甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增 值税率为17%，消费税率为10%，商品的公允价值即为双方约定价值。假设甲公司 取得投资作为长期股权投资核算，则乙方的对应账务处理如下：
借：库存商品
90
贷：委托加工物资
90
※经典例题：
【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加 工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。材料加工完成并已验收 入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率均为17%。甲企业收回加工后的材料用于连续生产 应税消费品。则基于上述资料，如下指标中正确的有（ ）。
2016
Contents
01 存货的确认和初始计量
02 存货的期末计量
存货的确认和初始计量
01
外购存货业务核算 委托加工存货业务核算
自制存货业务核算 其他方式取得的存货
知识准备
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料等。
A.消费税的计税价格为30 000元 B.甲公司支付给乙公司的增值税为1 190元 C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元 D.甲公司支付的消费税额为3 000元 答案：ABCD
委托加工方式总结
三、自制原材料业务核算
自制的原材料
企业中的制造企业经过一定生产过程加工并已检验合格 交付仓库的各种材料。
不能取得增值税发票；
支付加工费及增
值税 借：委托加工物资
小规模纳税人企业
贷：银行存款
若该委托加工物资需要缴纳消费税，应由受托方在向委托方交货时代
收代缴消费税。
收回后直接用
于销售的
消
费
税
收回后用于继
续加工的
计入应税消费品的成本， 借记“委托加工物资” 账户
可以抵扣销售环节应交纳的消费税， 借记“应交税费——应交消费税” 账户
• 乙公司的账务处理如下：
借：库存商品
100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：实收资本
117
存货的期末计量
成本与可变现净值孰低原则计价
02
成本
存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计 售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费 用后的价值。
※经典例题：
甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下： ①2014年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元； ②2014年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元； ③2014年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10% 【答案】
①借：委托加工物资
80
贷：原材料
80
（一）发出委托加工材料的核算
企业发给外单位加 按物资的实际成本 工物资时
借：委托加工物资 贷：原材料
（二）支付加工费用、运杂费和相关税金的核算
一般纳税人的企 业
支付加工费和往返运 杂费
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
加工物资属于非增值税应税项 目；
属于免交增值税项目；
存货
原材料 在产品 产成品
商品 周转材料
一、外购的存货
• 存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸 费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。
运杂费 入库前的挑选整理费用
买价
运输途中的合理损耗
其他税金
买价
指企业购入的材料或商品的发票账 单上列明的价款，但不包括按规 定可以抵扣的增值税额。
②借：委托加工Fra Baidu bibliotek资
10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.7
贷：银行存款
11.7
③.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/ （1－10%）＝100（万元）；
应交消费税=100×10%＝10（万元）
•
• 情景一如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的
消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：
A.207 500
B.208 050
C.207 150
D.202 500
答案：A 原材料的入账成本＝1 000×200＋5000＋2 000＋500＝207 500（元）。
二、委托外单位加工的存货 企业购入的存货需要进行再加工或改制，有时因受本企业工艺设 备条件的限制或从经济合理性出发，也可委托外单位进行加工。
a.支付消费税时：
借：委托加工物资
10
贷：银行存款或应付账款
10
b.完工收回加工物资时：
借：库存商品
100
贷：委托加工物资
100
如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：
a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：
借：应交税费——应交消费税 10
贷：银行存款或应付账款
10
b.完工收回加工物资时：