消费税课件

二、消费税的计税依据
征收，即以应税消费品的销售额（不含增值税）为 计税依据；消费税的计税依据是纳税人销售应税消 费品向购买方收取的销售额，包括全部价款和价外 费用（金银首饰是指零售价格）。
▲ 从价计征：消费税对大部分消费品实行从价定率
▲ 从量计征：对黄酒、啤酒、成品油3种消费品实 行从量定额征收，即以应税消费品的销售数量为计 税依据。 价定率和从量定额相结合的复合计税办法征收消费 税。
自产自用应税 消费品
用于连续 生产的
不再征税
依法纳税
用于其他 方面的
有同类消费品销售价格的
应纳税额 = 同类消费品的消费单价×自产自用数量×适用 税率 没有同类消费品销售价格的: ①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润) ÷（1-消费税税率） 消费税是价内税，组成计税价格应含消费税。 应纳税额=组成计税价格×适用税率
消费税的特点和作用
特点
征税范围有选择性 征税环节单一
作用
调节消费结构 引导消费方向
税率水平有差异
税负具有转嫁性
稳定财政收入
调节支付能力
烟
卷烟 烟丝 雪茄烟

酒
粮食白酒和薯类白酒 啤酒 黄酒 其他酒 酒精（不征税）

啤酒屋？ 无醇啤酒、菠萝啤酒？
其他酒
征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、 复制酒、果木酒、汽酒、药酒等等。
消费税的纳税人
消费税的纳税人：是我国境内生产、
委托加工、零售和进口应税消费品的单 位和个人。
消费税是在对货物普遍征收增值税 的基础上，选择少数消费品再征收 的一个税种
征税环节
生产环节
批发环节
零售环节
增值税
√
√
√
×
消费税
×
金银首饰、铂 金首饰、钻石 及钻石饰品除 外
√
卷烟除外
消费税的征税范围
第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、 生态环境等方面造
▲复合计征：对卷烟、粮食白酒、薯类白酒采取从
价外费用

是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约 金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代 收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、 储备费、优质费、运输装卸费及其他各种 性质的价外费用。
多选：
1．我国消费税分别采用（ ABD）的计征方法。 A．从价定率 B．从量定额 C．从价定额 D．复合税率 ABCD 2．消费税的纳税环节分为（ ）。 A．生产环节 B．批发环节 C．进口环节 D．零售环节
②实行复合定率（卷烟、粮食白酒、薯类白酒） 办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定 额税率) ÷（1-消费税税率）

组成计税价格是指在没有实际销售价格时，按 照税法规定组成专门用以计算应纳税款的价格。

【例】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作 职工福利，化妆品的成本为6000 元，该化妆 品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利 润率为5%,消费税税率为30％。计算该批化妆 品应缴纳的消费税税额。
【解析】 （1）组成计税价格=[6000＋(6000×5%)]/( l-30%) =9000 （元） （2）应纳税额＝9000×30%=2700（元）

纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应 税消费品的（ D）。 A.视同销售纳税 B.于移送使用时纳税 C.按组成计税价格纳税 D.不纳税
3、委托加工应税消费品
计算消费税： 从量定额部分＝4×2000×0.5＝4000元
白酒的消费税为：20%加0.5元/500克
从价定率部分＝20×20%＋0.2÷（1＋17%）×20% =4.03万元 当月应缴纳消费税：=4.03万元+ 0.4万元=4.43万元
2、自产自用应税消费品
① 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税； ② 纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品 或用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务以及馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等， 应当视同销售，应当于移送使用时纳税；
包括:雪花膏、面油、花露水、头油、发乳、烫发水、染 发精、洗面奶、磨砂膏、火局油膏、面膜、按摩膏、洗发 水、护发素、香皂、浴液、发胶、摩丝以及其他各种护肤 护发品等。
贵重首饰及珠宝玉石

凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、 翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其 他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首 饰及镶嵌首饰(含人造金银、合成金银首饰 等)。
多选：
3．纳税人销售应税消费品向买方收取的 （ABC ），需要计入销售额计税。 A．手续费 B．运输装卸费 C．储备费 D．增值税销项税金
消费税纳税环节
（1）纳税人生产的应税消费，于销售时纳税；
（2）纳税人进口的应税消费品，于报关进口时纳税；
（3）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税； （4）委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代 收代缴税款（个体经营者除外）；委托加工应税消费品直 接出售的，不再征收消费税 （5）金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。 除此之外，在其他环节上涉及的应税消费品均不需


本税目的征收范围包括:
《财政部 国家税务总局关于调整化妆品消费税政策 的通知》(财税〔2016〕103号)规定： 一、取消对普通美 容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更 名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化 妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。


2006年取消——护肤护发品该“税目”
（国税发〔1997 〕84号） 竹叶青酒算什么酒？
酒精：根据（财税〔2014〕93号）规定：
“……四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后， “酒及酒精”品目相应改为“酒”，并继续按现 行消费税政策执行。 酒精包括：工业酒精、医药酒精、食用酒精

高档化妆品
高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售 (完税)价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、 修饰类化妆品和护肤类化妆品。
要再缴纳消费税。
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

零售环节征收消费税
在零售环节征收消费税的金银首饰范围包括：金、 银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银 基合金的镶嵌首饰，不包括镀金（银）、包金（银） 首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰。 计算公式：应纳税额=销售额*适用税率
计税依据为不含增值税的销售额
近日，住房和城乡建设部原副部长仇保兴在博鳌亚洲论坛上表示，房 地产税出台时间现在还没有信儿，但消费税会先出台，空置税在后面 。 仇保兴表示，“房地产税相关政策将来肯定不会是一刀切出台，肯定会 在某些需要城市先出台，也就是试点扩大。这个步子可以大一些，会发 生直接作用。 比如消费税可以直接发生作用，不会像现在采取行政手段，第一套可以 免，第二套就要加消费税了。像香港对付大陆居民购房也采取了一些措 施，大陆去香港买房加15%的消费税，加拿大、意大利等也采取了额外 征收消费税的措施，意大利人第一套直接加15%，第二套24%，第三套 40%直接冻结了。这些税收机制非常成熟，炒房都炒不起来，只有中国 大陆目前存在的一些税收工具还不匹配，还有很多漏洞，但是这些漏洞 很快就弥补了。”
计税数量确定
销售应税消费品
• 为应税消费品的销售数量
自产自用应税消费品
• 为应税消费品的移送使用数量
委托加工应税消费品
• 为纳税人收回的应税消费品数量
进口的应税消费品
• 为海关核定的应税消费品进口征税数量
三、消费税应纳税额计算
1、 生产 销售 环节
（1）从价定率
应纳税额=应税消费品销售额*比例税率
成危 害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类：奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、高档化妆品等；还有高 尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板也是属于这一类的。 第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等； 还有包括电池下
设原电池、蓄电池、燃料电池等，以及涂料、木制一次性筷子
第四类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等； 第五类：具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。
（2）从量定额
应纳税额=应税消费品销售量*定额税率
（3）从价定率和从量定额复合计算
应纳税额=销售额*比例税率+销售量*定额税 率（只有卷烟、白酒采用复合计算）
卷烟的消费税


2015年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行 了调整，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量 每5万支（一标准箱）卷烟计征150元的定额税，从价计 征，每条调拨价为70元以上的（甲类卷烟）税率为56%， 另收0.003元/支，另70元以下的税率为36%，另收0.003 元/支，于生产环节征收。 2015年5月10日起，卷烟批发环节从价税率由5%提高到 11%，并按0.005元/支加征从量税。 2009年5月1日，卷烟批发环节加征消费税 2017年软中华的调拨价大约300元/条，批发价是583元/ 条，零售价650元/条左右（一条软中华的所有税约占比 62%）
【解析】
(1)当月应纳消费税税额
=18056%＋40×0.015=101.4（万元） (2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款 =（70+30-50）30%= 15(万元) (3)当月销售卷烟实际应交纳消费税 =101.4－15＝86.4(万元)
例：某酒厂自制粮食白酒对外销售 4 吨，收到 不含税销售额 20 万元（含包装费 3 万元）， 另收包装物押金 0.2 万元（单独核算）。该 企业应缴消费税为多少？
消费税
张哲华 2018/6/12
一、消费税的定义
消费税（Consumer tax）是以消费品Consumption tax（消 费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。是政府 向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进 口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包 含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 但卷烟和金银等首饰除外。
鞭炮、焰火（15%）
即喷花类、旋转类、旋转升 空类、火箭类、吐珠类、线 香类、小礼花类、烟雾类、 造型玩具类、炮竹类、摩擦 炮类、组合烟花类、礼花弹 类。 体育上用的发令纸，鞭炮药 引线，不按本税目征收。

成品油
一、2015年将汽油、石脑油、溶剂油和润滑 油的消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元 /升 二、将柴油、航空煤油和燃料油的消费税单 位税额由1.1元/升提高到 1.2元/升。航空煤油 继续暂缓征收。 《财政部 国家税务总局关于继续提高成品油 消费税的通知》 2015 11
价格
成本
利润
税金
价格杠杆
2017年山西国税各税种占比
增值税
企业所得税 车购税 消费税
• 1245.71亿元
• 217.9亿元
• 76.98亿元
• 63.46亿元
消费税改革方向
扩大消费税的征收范围，相应转变为
“货物服务税”
消费自2014年以来连续3年成为我国经济增长的第一驱动力 进一步发挥好税收对引导消费、促进经济增长质量提高的引导作用，将 间接税征税的重心向消费税进行平衡 加强消费税征收有助于促进我国经济发展不平衡不充分问题的逐步解决 加强消费税对高消费和高污染、高能耗的不环保商品征税
委托加工应税消费品确定
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受 托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
计算题
【例】某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟， 当月销售额为180万元（每标准条不含增值 税调拨价格为180元，共计40标准箱），当 月月初库存外购烟丝账面余额70万元，当 月购进烟丝30万元，月末库存外购烟丝账 面余额为50万元。请计算该厂当月销售卷 烟应纳消费税税款。
注：一标准箱烟有250标准条，一个标准条为200支。 即一标准箱烟在生产环节的从量定额税率为150 元。
润Baidu Nhomakorabea油仅指化学特性的，和化学合成特性的， 对于纯植物和动物性的润滑油不征收消费税
汽车轮胎

财政部 国家税务总局关于调整消费税政策 的通知 财税〔2014〕93号 取消“汽车轮胎”税目
原税率3%
高尔夫球及球具 10%
高档手表 20%（不含增值税， 单价在一万元以上的）

“消费税”会先于“房地产税”出台？