消费税税务筹划精品PPT课件

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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据 根据《消费税暂行条例实施细则》，实行从价定率办法计 算应纳税额的应税消费品连同包装物销售，无论包装物是否 单独计价，以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的 销售额中按其所包装应税消费品的适用税率征收消费税。
包装物租金应视为价外费用，并入应税消费品销售额征税 。
包装材料：纸盒、彩带（共5元）
化妆品消费税税率为30%，护肤护发品、化妆工具及包装材料不征消费税
。 请问，如何进行这一成套化妆品的税收筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路
如果该企业将产品包装成成套消费品再销售给商店，根据从高
适用税率原则，该企业每套化妆品套件应纳消费税税额为： （25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（三）分析评价
利用该种筹划方法需要注意的问题：
企业兼营不同税率应税消费品或非应税消费品时，能单 独核算的要尽量单独核算。
企业应尽量避免将不同税率或不同纳税义务的商品组成 成套商品销售。
如果必须组成成套商品出售的，可以采用“先销售后包 装”的方式来避免非税产品和低税率商品纳税或从高适用税 率。
（30×15000＋60×10000＋85×1000） ×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采 用各自税率，从价计征的消费税税额分别为：
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
粮食白酒： 30×15000×20%＝90000（元）
药酒：
60×10000×10%＝60000（元）
15000
30
10000
60
1000
85
适用税率（%） 20% 10% 20%
请问，应该如何进行该厂的消费税税收筹划？
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
2.案例解析
粮食白酒从量定额的 应纳税额无论是否单 独核算均不变，只考
虑从价定率部分
如果这三类酒未单独核算，则应纳税额的计算应采 用税率从高的原则，从价计征的消费税税额为：
如果该企业将上述产品先分别销售给商店，再由商店包装成 成套化妆品对外销售，则该企业销售的化妆品要缴税，而销售 的护肤护发品、化妆工具及包装材料就不用缴税。因此该企业 销售相当于一套化妆品套件应纳消费税税额为：
（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）
每套化妆品套件可节税：40.5－16.5＝24（元）
第三章 消费税的税收筹划
兼营销售的 税收筹划
包装物的 税收筹划
消费税的 税收筹划
应税消费品换 货、入股和抵 债的税收筹划
征税环节的 税收筹划
不同生产加工方 式的税收筹划
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一、消费税筹划的政策要点
消费税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）兼营销售的征税规定； （二）包装物的征税规定； （三）不同生产加工方式的征税规定； （四）征收环节的税收规定； （五）应税消费品换股、入股及抵债的征税规定。
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二、兼营销售的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
消费税的兼营行为：指纳税人同时经营两种或两 种以上不同税率的应税消费品的行为。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品， 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售 数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同 税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适 用税率。
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路 2.筹划思路
关于包装物的筹划思路就在于如何将包装物的价值排 除在税基（产品售价）之外，并使这一部分包装物既能 全部或部分回收，同时又不具备纳税条件。
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例 某汽车轮胎厂某月销售汽车轮胎1000个，每个轮胎 售价为2500元（不含增值税价格），每个轮胎耗用一 个包装物，每个包装物的价格为50元。轮胎的消费税 税率为3%。请问，如何进行该汽车轮胎厂的消费税税 收筹划？
礼品套装酒： 85×1000×20%＝17000（元）
合计应纳税额：90000＋60000＋17000＝167000（元）
单独核算比未单独核算可节税： 227000－167000＝60000（元）
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将
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二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2010年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
销售种类 粮食白酒
药酒 礼盒
销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒）
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
口红一支（20元）
化妆套件
护肤护发品系列
面霜一瓶（30元） 洗发香波一瓶（15元） 香皂一块（5元）
化妆工具： 唇刷及眼影刷各一支（共25元）
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例 2.筹划思路
如果企业将包装物作价连同轮胎一起销售，包装物应 并入轮胎售价一并征税。应纳消费税税额为： [2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）
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三、包装物的税收筹划
（二）具体案例
2.筹划思路 如果企业不将包装物并入轮胎售价中作价销售，而 是采取收取押金的形式，每个包装物押金为50元，则 包装物押金不并入轮胎销售额中征收消费税。此时， 企业应纳消费税税额为：
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三、包装物的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
包装物押金则应视不同情况加以区分：包装物无论 作价与否，随同产品销售并收取押金的，
➢如果在规定期限内（一般为一年）收回包装物并退 还押金的，此项押金可暂不并入应税消费品销售额中 征税；
➢如果逾期未收回包装物并不再退还或已收取一年以 上的押金，应并入应税消费品销售额按所包装货物的 适用税率计征消费税 。