消费税纳税筹划-PPT课件
合集下载
消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
消费税纳税筹划课件
他环节，如将商品销售价格降低，但 同时将运输费用或安装费用等额外费用增加，以达到避税的目的。
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
利用税收优惠政策进行纳税筹划
1 2 3
税收优惠政策对消费税的影响
税收优惠政策是政府为了鼓励某些行业或企业而 制定的优惠政策，合理利用税收优惠政策可以帮 助企业降低税负。
税收优惠政策的种类
对于高档手表类商品，征税范围是指销售价格在 10000元以上的手表；对于特定服务，如高档娱 乐服务，征税范围是指在高级娱乐场所提供的娱 乐服务。
02
消费税纳税筹划策略
消费税的税率结构
01
02
03
比例税率
消费税通常采用比例税率 ，对不同类别的商品或服 务设定不同的税率。
累进税率
消费税也可能采用累进税 率，即随着消费量的增加 ，税率也会相应提高。
消费税纳税筹划的风险评估
风险发生概率评估
通过对历史数据的分析以及相关因素的分析，评 估消费税纳税筹划风险发生的可能性。
风险影响程度评估
在风险发生概率评估的基础上，进一步评估风险 对企业经营和纳税筹划的影响程度。
风险综合评估
综合考虑风险发生概率和影响程度，对消费税纳 税筹划的风险进行全面评估。
消费税纳税筹划的风险控制
详细描述
白酒生产企业通过设立独立的销售公司，将产品销售给销售公司，再由销售公 司对外销售。这种安排可以利用增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的税负 差异，以及消费税的计税依据，从而降低消费税税负。
化妆品生产企业消费税纳税筹划案例
总结词
通过合理安排生产流程和会计核算方式，降低单位产品所承 担的消费税税负。
05
消费税纳税筹划的风险管理
消费税纳税筹划的风险识别
政策变动风险
第6章 消费税纳税筹划实务 《企业纳税筹划》PPT课件
税后利润=（1000－150－120－100－451.79）×（1－25％） ＝133.66（万元）。
如果该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟， 加工费用为220万元（120＋100），收回卷烟500大箱直接对 外销售，销售额仍为1000万元。
该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额=（150＋ 220+500×150÷10000）÷（1－56％）×56％＝480.45（万 元）
②上述筹划是在现行税制下进行的，如果税法对此作了调整，则另当别论 。纳税人进行纳税筹划，一定要注意税法规定的新变化。
案例二：包装物销售的筹划
【筹划资料】2009年10月，某企业销售4000只汽车轮胎，每只价值4000元 ，每只包装物价值800元。对于包装物有两种处理方案：
方案一：随同汽车轮胎一并销售。 应纳税额=4800×4000×3%=576000（元） 方案二：收取包装物押金。 应纳税额=4000×4000×3%=480000（元） 包装物押金暂时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转入其他业务收入
委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
委托加工收回的应税消费品，如果委托企业收回后，直接对外
销售则不再缴纳消费税。如果用于连续生产应税消费品，则允许扣
除当期投入生产的应税消费品已纳的消费税税额。
【例6—4】某卷烟厂2009年6月购入一批价值为150万元的烟 叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费 120万元。
对外销售时不必再缴纳消费税。
税后利润=（1000－150－220－480.45）×（1－25％）＝ 107.67（万元）
3.外购的应税消费品
对于用外购的应税消费品为原料继续生产应税消费品的，允许按当期生产 领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。
消费税筹划PPT课件
A税后利润：
（ 700 － 100 － 170 － 208.5 － 20.85 ） × （ 1 － 25% ） =150.4875
委托加工成烟丝
委托加工成卷烟
税后 利润
13.125
150.4875
两种情况的比较，在被加工材料成本相同、 最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企 业有利得多
A厂自行加工的费用为170万元，售价为 700万元？
七、税率筹划
1.企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应 当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销 售量。
粮食白酒
A
批发客户
1200
消费税 销项税 零售客户
1400
经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经 销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。
粮食白酒
独 立
粮食白酒
客
A
核
户
消 销 算 销项税
费 税
项经 税销
1400
部
1200
生产（委托加工、进口）应税消费品
烟丝
B
烟丝
A
卷烟 其 他
A消费税
A消费税
烟丝
A
B
委 A消费税
受
托
托
方
方
代收代缴
A厂支付加工费同时， 向受托方支付其代 收代缴消费税、城 建税及教育费附加：
消费税（100+75）/（1－30%）× 30%=75 附加税 75× （7%+3%）=7.5 合计 75+7.5=82.5 A卷烟消费税
A厂销售卷烟后，应
提价至价格为：X （每吨价格高于3000元时 的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后 利润相等时的价格）——无差别价格临界点
第三章 消费税纳税筹划实务 《纳税筹划实务与案例》PPT课件
计税依据
二、从量定额计征应税消费品计税依据的确定
实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是应税消费品的实际 销售、使用、委托加工收回或进口的数量。具体规定为：
税率
由于消费税采用的是列举法，按具体应税消费品设置税目税率，征 税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。税法对下列情况的适 用税率作了明确规定：
Part three
消费税纳税筹划实务
消费税特点分析
消费税特点
01
消费税是特定征收 的税种。
02
消费税是全额征税 的税种
03
消费税是价内税
04
从征收环节看，消费税 是一次性征收，只在消 费品的生产、流通或消
费的一增值税是相同的
06
消费税是对特定消 费品征收的税
07
三、进口应税消费品的纳税人
由货物进口人或代理人在报关进口时缴纳消费税。
征税对象
1.烟； 2.酒； 3.化妆品； 4.贵重首饰及珠宝玉石； 5.鞭炮、焰火； 6.成品油； 7.高尔夫球及球具； 8.摩托车；
征税对象
9.小汽车； 10.高档手表，具体指销售价格（不含增值税）每只在10 000（含）元以上
计税依据
消费税计税依据的筹划目标是降低销售额，基本思路是：
1. 销售价 格的确
定
2. 包装物 的筹划
3. 生产方 式的选
择
4． 套装销 售的规
划
5． 其他筹
划
计税依据
二、利用包装物的使用性质降低计税依据
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：实行 从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论 包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费 品的销售额中征收消费税。
《消费税税务筹划》课件
加强内部管理
企业应加强内部管理，规范财务管理 和会计核算，确保企业能够及时、准 确地缴纳消费税。
企业应优化采购和销售策略，降低税 收风险，提高企业的市场竞争力。
谢谢您的聆听
THANKS
VS
内部控制风险
企业内部控制制度不完善，对税务筹划工 作的监督和制约不足，容易引发税务风险 。
法律风险
税务处罚风险
企业税务筹划方案违反税收法规，可能面临 税务部门的处罚，包括罚款、滞纳金等。
声誉损失风险
企业税务筹划不当引发公众质疑或媒体曝光 ，可能对企业的声誉造成负面影响。
05
未来消费税改革展望
消费税的特点
消费税是一种间接税，纳 税义务人不是消费者，而 是商品和服务的提供者。
消费税的税率根据不同商 品或服务的性质和用途而 有所不同，税率通常较高 ，以体现国家对特定商品 或服务的调控意图。
消费税的征收具有较强的 选择性，国家可以根据需 要选择特定商品或服务进 行征税。
消费税的征收范围
烟、酒、化妆品、护肤护发品、 贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮 胎、摩托车、小汽车等商品属于
案例二：某烟草企业消费税筹划
总结词
优化采购和生产流程，降低成本
详细描述
某烟草企业通过优化采购和生产流程，降低生产成本，同时合理利用税收政策，降低消费税税负，提高市场竞争 力。
案例三：某汽车制造企业消费税筹划
总结词
调整产品结构，降低税率
详细描述
某汽车制造企业通过调整产品结构，降低高税率产品的生产比重，增加低税率或免税产品的生产，从 而降低消费税税负。
消费税改革的方向
扩大征收范围
将更多商品和服务纳入消费税的征收范围 ，以增加财政收入。
消费税纳税筹划(PPT 92张)
2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
2019/3/2
5
/
经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
2019/3/2 2
/
案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
化妆品 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
2019/3/2
3
/
如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。
第三章消费税的纳税筹划PPT课件
方案一：将每只手表的出厂价格定为10 100元，税法认定其为 高档手表。
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
每只高档手表应纳消费税=10 100×20％=2 020（元） 应纳城建税及教育费附加=2 020×（7％+3％）=202（元） 每只高档手表的利润=10 100—5 000—2 020—202=2 878 （元） 方案二：将每只高档手表的出厂价格降至9 900元，税法不认 定其为高档手表。 每只手表应纳消费税=0（元） 应纳城建税及教育费附加=0（元） 每只手表的利润=9 900—5 000—0—0=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多获取利润2 022元（4 900—2 878），少交消费税2 020元（2 020—0），少交城建税及教育 费附加202元（202—0），因此，应当选择方案二
给其独立核算的销售公司；然后，销售公司再以每箱2 000元的价格销售给零售户及消费者。
应纳消费税=1 800×10 000×10％=180（万元） 方案二比方案一少缴消费税20万元（200万—180 万），因此，应当选择方案二
湖南师范大学出版社北京发行部
任务2.4 包装物的税务筹划
湖南师范大学出版社北京发行部
筹划思路税法依据湖南师范大学出版社北京发行部01082477073消费税属价内税单一环节征收即消费税纳税行为发生在生产领域包括生产委托加工和进口环节而在以后流通领域或终极消费领域包括批发零售等环节由于价款中已包含消费税不必再缴纳消费税金银首饰除外企业可设立独立核算的销售公司先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售公司则消费税以此较低的销售额计征从而减少应纳消费税税额
税 务筹 划
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
seconds
湖南师范大学出版社北京发行部
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
税收筹划消费税ppt课件ppt
特点
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
THANK YOU
税收筹划消费税ppt课件
contents
目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税是一种价外税，即税款不包含在商品或服务的价格中，由消费者在购买 时单独支付。消费税通常是一种比例税，即税率是商品或服务价格的一定比例 。
消费税的种类和税率
种类
消费税分为特定消费税和普遍消费税两种。特定消费税是对特定商品和服务征收 的税，如烟草、酒类等；普遍消费税是对所有商品和服务征收的税，如增值税。
合规性审查
对筹划方案进行合规性审 查，确保不违反税收法规 的规定。
纳税义务履行
合法性原则要求纳税人必 须按照税法规定履行纳税 义务。
经济性原则
最小化税负
在合法的前提下，通过筹划使 消费税税负最小化，提高经济
效益。
优化资源配置
筹划方案应考虑企业资源配置的优 化，避免浪费和不必要的消费。
考虑成本效益
在选择筹划方案时，综合考虑方案 实施的成本与预期节税的效益。
*国际化展望
• 随着全球经济一体化的深入发 展，企业需要在国际税收筹划 中考虑消费税的影响，充分利 用全球资源降低税负。
THANK YOU
税收筹划消费税ppt课件
contents
目录
• 消费税概述 • 消费税筹划的基本原则 • 消费税筹划的具体方法 • 消费税筹划案例分析 • 消费税筹划的风险防范 • 总结与展望
01
消费税概述
消费税定义和特点
定义
消费税是对消费品和服务征收的一种税收，是在商品和服务的生产、流通、消 费环节征收的一种间接税。
降低消费税负担。
利用免税额度
充分利用消费税免税额度，合理 安排采购和销售，降低应纳税额
。
利用税收减免政策
关注并合理利用国家发布的消费 税减免政策，降低企业税负。
合理规划纳税时间
消费税的税务筹划培训课件(共39张PPT)
粮食白酒：20%从价税+1元/千克从量税
酒精：5%从价税
未分别核算： 应纳消费税 =（750 000+100 000）×20%+ （150+50） ×1000×1 = 37 (万元) 结论：分别核 分别核算 算比原来减少 应纳消费税 了6.5万元的税 =（750 000×20%+150 ×1000×1） 收负担。 +100000×5% =30.5(万元)
第六章
消费税的税务筹划
教 学 要 求
1、重点掌握计税依据和委托加工 方式的筹划，对基本案例能够进 行分析和选择，并做出适当的筹 划方案。 2、了解外购应税消费品、包装物 及其押金的税务筹划。
消 费 税
• 消费税是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个 人缴纳的一种税。 • 消费税实行价内税。
• 消费税实施细则第七条： ①对于由受托方提供原材料生产的应税消费品； ②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加 工的应税消费品； ③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税 消费品， 不论在财务上是否作销售处理，都 不得作为委托加工应税消费品，而 应当按照销售自制应税消费品缴纳 消费税。
（三）运用转让定价降低计税依据
转让定价是指在经济活动中，有经济联系的 企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交 换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市 场价格进行交易，而是根据他们之间的共同 利益进行的产品或非产品转让。
生产企业
较 消费税实 低 价 行单一课
征制 • 独立核算的供销公 司或通过关联公司
价格变化导 致税率跳档
例：红河卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元， 当月销售2000条。这批卷烟生产成本是22.5元/ 条，当月分摊在这批卷烟上的期间费用5000元。 应纳消费税 ＝2000×10×20×0.003＋75×2000×56％ ＝1200+84000=85200元 销售利润 ＝75×2000－22.5×2000－85200－5000 ＝14800元
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的税收筹划PPT课件
案例
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费 税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A 生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法 规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经 营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营 下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000 万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元 。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购 ，其决策的主要依据如下：
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利 润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费 用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托
加工方式。
以应税消费品抵债、入股的筹划
根据税法规定,纳税人用于换取生产资料 和消费资料，投资入股和抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。因此如果企业存在以应税 消费品抵债、入股的情况下，最好先销 售，再作抵债或入股的处理。
应纳城建税及教育费附加：[250×Y+ （X×17%－进项税额） ]×（7%+3%）
应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进 项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率
税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进项 税 额 ） ]× （ 7%+3% ） }× （ 1- 所 得 税 税 率 ） …………………………①
每吨价格等于2999.99元时税后利润为：
{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－进项税 额]}×(7%+3%)}×(1-所得税率)…………………………………②
税收筹划课程-消费税的税收筹划45页PPT.pptx
到双方之间利益的最大化。
2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节
税利益。
3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。
案例
【案例4-2】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定
1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为 （如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转（纳 税人不是负税人）额征收的一种商品税（价内税）。
2、消费税的特点： 1）征税环节单一
2）税率档次多 3）税负差异大。
【注】纳税筹划的空间比较大。
3、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减 轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
案例4-1
某地区有两大酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。 A主要经营粮食类白酒，以大米和玉米为原料进行酿造，适
用的消费税率为20%。B以A生产的粮食酒为原料，生产系列 药酒，按照税法规定，适用的消费税率为10%。A每年要向B 提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。
纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税
法规定，不用缴纳营业税。
（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20%+5 000万千克×2×0.5=9
000（万元）；
增值税=20 000万元×17%=3 400万元。
2）因为消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因 此，企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节
税利益。
3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销 售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费 税。
案例
【案例4-2】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各
第一节 纳税人的税收筹划
一、纳税人的法律界定
1、概念：消费税是指对消费品和特定的消费行为 （如打高尔夫球、一次性筷子等）按消费流转（纳 税人不是负税人）额征收的一种商品税（价内税）。
2、消费税的特点： 1）征税环节单一
2）税率档次多 3）税负差异大。
【注】纳税筹划的空间比较大。
3、纳税人的法律界定 我国缴纳消费税的纳税人主要有三类：
通常采用：企业合并或分设。 1、合并：是为了延伸生产环节，递延纳税； 当下一个环节消费税率比前一个低时，可以直接减 轻税负。 2、分设：是为了低价转移产品，降低税负。
案例4-1
某地区有两大酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。 A主要经营粮食类白酒，以大米和玉米为原料进行酿造，适
用的消费税率为20%。B以A生产的粮食酒为原料，生产系列 药酒，按照税法规定，适用的消费税率为10%。A每年要向B 提供价值2亿元、计5000万千克的粮食酒。
纳所得税。
此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税
法规定，不用缴纳营业税。
（2）合并可以递延部分税款。
1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒
每年应缴纳消费税=20 000万元×20%+5 000万千克×2×0.5=9
000（万元）；
增值税=20 000万元×17%=3 400万元。
第四章消费税的纳税筹划ppt课件
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
精选课件ppt
20
七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
精选课件ppt
8
四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
精选课件ppt
9
四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
精选课件ppt
16
五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
消费税的税务筹划课件
税收优惠政策变化
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
及时掌握税收优惠政策调整信息，充分利用政策红利，降低企业税 负。
操作风险及内部控制体系建设
税务操作失误
提高税务人员业务水平， 规范税务操作流程，减 少操作失误带来的风险。
内部控制体系
建立完善的内部控制体 系，确保税务筹划活动 符合定期开展税务审计，发 现和纠正潜在的税务问 题，降低税务风险。
和调控作用。
03
强化税收征管
借助信息化手段，提高税收征管效率，打击偷税漏税行为，维护税收秩
序。
提升个人在消费税领域专业能力建议
深入学习政策法规 关注消费税相关政策法规的动态变化，及时掌握最新信息， 为税务筹划提供政策依据。
提高专业素养 通过参加培训、阅读专业书籍等途径，提高在消费税领域 的专业素养和实践能力。
01
02
03
遵守法律法规
税务筹划必须遵守国家税 收法律法规，确保筹划方 案的合法性。
合规性审查
在实施税务筹划方案前， 应对其进行合规性审查， 避免出现违法行为。
防范法律风险
税务筹划过程中，应注重 防范法律风险，避免因不 当操作引发的法律纠纷。
经济性原则
节约税收成本
税务筹划应着眼于降低税 收成本，提高企业经济效益。
优化税负结构
通过税务筹划，优化企业 税负结构，降低企业实际 税负水平。
考虑综合成本
在筹划过程中，要综合考 虑企业各项成本，确保税 务筹划方案的经济性。
灵活性原 则
适应税收政策变化
税务筹划应具备灵活性，以适应 国家税收政策的调整变化。
量身定制筹划方案
根据企业自身特点，量身定制合适 的税务筹划方案，提高企业竞争力。
及时调整策略
在实施税务筹划过程中，应根据实 际情况及时调整策略，确保筹划方 案的有效性。
消费税的税务筹划(PPT 42张)
应纳税额=组成计税价格×适用税率
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税 款的扣除
准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款， 包括：
1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首 饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火。
第一节 消费税的基本要素
消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人
消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法 律规定的消费品的单位和个人。 （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费 品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人 为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税 消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报 关单位和个人为纳税人。
（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率 两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量 单位规范的消费品，选择定额税率； 对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位 不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和 比例税率复合征收。
四、应纳税额的计算
1. 应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以 及从价定率和从量定额混合计算的计算方法。 具体计算方法如下：（1）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量×定额税额 销售数量是指应税消费品的数量 （2）从价定率计算方法 计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率
二、消费税征税范围
（4）委托加工收回的应税消费品已纳税 款的扣除
准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款， 包括：
1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首 饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、 焰火。
第一节 消费税的基本要素
消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人
消费税的纳税人：指在我国境内生产、委托加工和进口相应法 律规定的消费品的单位和个人。 （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费 品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人 为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税 消费品的单位和个人为纳税人。 （4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报 关单位和个人为纳税人。
（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率 两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量 单位规范的消费品，选择定额税率； 对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位 不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和 比例税率复合征收。
四、应纳税额的计算
1. 应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以 及从价定率和从量定额混合计算的计算方法。 具体计算方法如下：（1）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量×定额税额 销售数量是指应税消费品的数量 （2）从价定率计算方法 计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率
二、消费税征税范围
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
★ 纳税筹划：若产品畅销，最好先将产品销售，再用货币资金投资入股、购买原材 料及消费资料、或偿还债务，税负减轻。即避免用自产产品偿债等。当然，自产 产品难以实现顺利销售时，在债务重组时以实物抵债，则另当别论。
★ 例：某摩托车生产企业某月销售同型号摩托车，以4000元单价销售50辆，4500 元销售10辆，4800元销售5辆。当月，企业以20辆同型号摩托车与A企业交换 原材料。双方按当月加权平均价确定摩托车的交换价格。 依税法规定：摩托车厂应纳消费税=4800×20×10％=9600元 依筹划方法：如果先按平均价销售摩托车，再购买原材料，只需缴纳消费税 (4000×50+4500×10+4800×5)／65×20×10％=8277元，减税1323元。
关联企业转让定价的纳税筹划
★ 消费税实行－次课征制，除金银首饰外（从2019年1月1日起，钻石及钻石饰 品由生产、 进口环节改为零售环节征税），只有生产企业在应税消费品出厂销售时才缴纳消费税，应 税消费品进入流通领域后就不再缴税。故企业可设立独立核算的门市部，形成购销关系， 生产企业以低价将产品出售给门市部，门市部以正常价格对外出售。
委托加工与自制行为的纳税筹划
★委托加工与自制的区别及税务处理 增值税 消费税 所得税
价内税
企业所得税税前扣除
影响所得税
影响企业税后利润
影响所有者权益
委托加工与自制行为的纳税筹划
案例：A卷烟厂接到－笔大宗的高级卷烟销售业务，合同议定销售价格1000万元(卷烟每标准 条调拨价格在50元以上，消费税税率为45％) 。如何组织这笔业务的生产才能使企业获得最 好的财务成果，税务师事务所提出以下三种运作方式： 第－种：委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后加工成卷烟销售 A卷烟厂购进价值200万元的烟叶委托某企业加工烟丝，委托加工协议规定加工费100万元， 收回后在本企业将烟丝继续加工成卷烟的过程中发生的成本以及应分摊的相关费用合计为 110万元。 (1)消费税： 受托方代收代缴消费税=(200+100)÷(1-30％) ×30％=128.57万元 应缴消费税=1000×45％-128.57=321.43万元 共计提450万消费税，记作主营业务税金及附加。 (2)增值税： 应纳增值税= 1000×17％-(200×13％+100×17％) =170-127=43万元 (3)所得税及税后利润： 企业所得税=(1000-174-100-110-128.57-321.43) ×33％=54.78万元 税后利润=166X67％=111.22万元
不同运作方式的税收负担及税后利润比较
消费税 增值税 所得税 税后利润 税金合计
部分委托
450 127 54.78 111.22 631.78
全部委托
171.43 110 150
304.57 431.43
自行加工
450 114 58.08 117.92 652.08
说明：将不同的方案进行比较时,要结合企业的实际情况，不能单纯地、绝对地为某个方 案的好坏定性。就上例而言，是否委托加工受制企业和受托方的生产能力、购货方对产 品质量与工艺流程的要求、税负的轻重等多方面因素的影响。如果单纯从税收角度看， 第二种方式是最理想的，其流转税税负最低，税后利润最大，尽管所得税较高，造成大 量现金流出企业，但这是高额利润的必然结果。－般情况下，为了实现股东利益最大化 的目标，现代企业更重视税后利润的大小。相对来说，第－种和第三种运作方式很难绝 对地分出好坏，企业只能根据实际情况决定方案。
消费税纳税筹划
消费税纳税筹划
消费税制度简介：一次课征制；价内税；实耗扣税法；与VAT重复课征
烟
酒及酒精
化妆品
贵重首饰及珠宝玉石
鞭炮焰火
成品油
14类应税消费品
汽车轮胎
Байду номын сангаас
摩托车
小汽车
高尔夫球及球具
高档手表
游艇
木制一次性筷子
实木地板
消费税纳税筹划 委托加工与自制行为的纳税筹划 关联企业转让定价的纳税筹划 先销售后投资（交换、抵债）的纳税筹划 用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划 连续生产应税消费品的纳税筹划 税率选择的纳税筹划 包装物的纳税筹划 制酒行业消费税的纳税筹划 进出口环节的纳税筹划 利用税收优惠的纳税筹划
★ 税法的反避税措施：（1）纳税人通过自设的非独立核算的门市部销售的自产应税消费品， 应当按照该门市部对外销售价格或者销售数量计算缴纳消费税。所以，门市部要建成独立 核算形式的。（2）纳税人与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来 收取价款和费用，否则税务机关有权进行合理调整。因此，关联企业之间收取价款或支付 费用的价格要相对合理。
★ 例1：企业应税消费品的对外销售价格有高有低，企业出售给关联企业的应税消费品就可以 按照同类应税消费品的同期平均售价定价。
★ 例2：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商，本地商业零售户、酒店、 消费者每年到该厂直接买酒的情况较多。为此，酒厂设立了独立核算的白酒经销部，并按 照销售给其他批发商的产品价格（批发价）与该经销部结算，避免了酒厂直接销售给最终 消费者的白酒按零售价出售而多缴的消费税。
先销售后投资（交换、抵债）的纳税筹划
★ 税法规定：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或 抵偿债务方面的，应当以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际 操作种，当纳税人用应税消费品换取货物、投资和抵债时，一般是按照双方的协 议价或经评估确定的价格入账，而这两种价格往往是市场平均价。若按照同类应 税消费品最高售价作为计税依据，税负加重。
第三种：由卷烟厂自己完成卷烟的全部生产过程。假设其发生的生产成本恰好等于全部 委托时的加工费200万元。 (1)消费税 应缴消费税=1000X45％=450 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％- 200X13％=144 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-450)X33％=176X33％=58.08 税后利润=176X67％=117.92