第三章税法消费税课件

组成计税价格 8000 8000 5% 12000元 1 30%
应纳税额 12000 30% 3600元
例9
某黄酒厂（一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福 利，其成本4000元/吨，成本利润率为10%，每吨税 额240元，计算该黄酒应缴纳的消费税和增值税。
应纳消费税 2 240 480元
应纳税额 77.22 10% 6.6万元 1 17%
（2）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股 和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
例7
某厂A牌化妆品平均销价20000元/箱，最高销价 22000元/箱，以上价格均不含增值税，当月将1箱A 牌化妆品用于换取一批生产资料，求此项业务应缴纳 的增值税和消费税。
3）酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而 收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算， 均并入销售额，征收消费税。
2、销售数量的确定
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口征税数量。
某高尔夫球厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具， 俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取 含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球 具的销售价格，消费税税率10%，请计算消费税。
8000 2808
应纳消费税
1 17% 10% 1155.56元
接上表
税目
税率
3、啤酒注② （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 4、其他酒 5、酒精
三、化妆品 四、贵重首饰及珠宝玉石
1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
250元/吨 220元/吨
10% 5% 30%
5%（零售环节纳税）
2、其他贵重首饰和珠宝玉石
五、鞭炮、焰火
10%（生产、进口、委托加工提货环节纳税） 15%
销售额 30 4.68 34万元 117%
应纳消费税额 3430% 10.2万元
（3）包装物及其押金：
1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价， 也不论在会计上任何核算，均应并入销售额中征收消费税。
2）纳税人的包装物收取押金，不计入销售额征税。但对因逾 期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并 入销售额，按照应税消费品的适用税率征消费税。
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
3）增值税销项税额。
不含税销售额含税销售额 1 Fra bibliotek增值税税率或征收率
例2
某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向 某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票取得 不含税销售额30万元；10月20日向某单位销售化妆品 一批，开具普通发票，取得含税销售额4.68万元。该厂 10月份应缴纳多少消费税额。
56%加0.003元/支（生产环节） 36%加0.003元/支（生产环节）
5% 36% 30%
1、白酒 2、黄酒
20%加0.5元/500克（或500毫升） 240元/吨
注①：甲类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以 上（含70元）的卷烟；乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元 （不含增值税）以下的。
高档消费品 不可再生或生长缓慢的产品
二、消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口消费税暂条例 规定的消费品的单位和个人。
三、消费税的税目、税率
表3-1 消费税税目、税率（税额）
税目
税率
一、烟
1、卷烟 （1）甲类卷烟注① （2）乙类卷烟 （3）批发环节 2、雪茄烟 3、烟丝
二、酒及酒精
从价 定率
组成计税价格
成本 利润 1 比例税率
应纳税额 组成计税价格比例税率
复合 征收
组成计税价格
成本 利润 自产自用数量 1 比例税率
定额税率
应纳税额 组成计税价格比例税率自产自用数量 定额税率
例8
某化妆品厂将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品 的 成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格， 但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算 该批化妆品应缴纳的消费税税额。
我国消费税的税率形式包括（CD）。
A、超额累进税率； B、超率累进税率；
C、比例税率；
D、定额税率。
下列适用定额税率征收消费税的货物有（BC）D 。 A、酒精； B、黄酒； C、汽油； D、柴油。
第三节 消费税的应纳税额的计算
一、计税依据
从价 应纳税额 销售额比例税率
定率
从量 定额
应纳税额 销售数量定额税率
应纳消费税 10000 （5 10） 5% 750元 10
应纳增值税（20000010000）17% 30000 5700元
（二）委托加工环节应纳税额的计算
委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫 部分辅料的生产方式。
税法规定，除受托方为个人外，受托方在向委托 方交货时，由受托方代收代缴消费税。
（2）不并入销售额：
1）同时符合以下条件的代垫运输费用：
①承运部门的运输发票开具给购买方的； ②纳税人将该项发票转交给购买方的。
2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级 人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
注②：甲类啤酒，指每吨出厂价（含包装物及包装物押金）在 3000元（含3000元，不含增值税）以上；乙类啤酒是指每吨出 厂价（含包装物及包装物押金）在3000元以下。
接上表
税目
六、成品油
1、汽油 （1）含铅汽油 （2）无铅汽油
2、柴油 3、航空煤油 4、石脑油 5、溶剂油 6、润滑油 7、燃料油 七、汽车轮胎
不纳税
用于其他方面
纳税
指纳税人用于生产非应税消费 品、在建工程、管理部门、非 生产机构，提供劳务，以及用 于馈赠、赞助、集资、广告样 品、职工福利、奖励等方面。
按下面的顺序确定销售额: ①按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。 ②按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 ③按组成计税价格计算纳税。
甲啤酒每吨出厂价
2800 300 3056.41元 1 17%
甲啤酒应纳消费税 200 250 50000元
乙啤酒每吨出厂价 2600 300 2856.41元
1 17%
乙啤酒应纳消费税 300 220 66000元
例5
某酒厂销售粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定 包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。
应纳消费税 6500 20% 1 2000 0.5 2300元
应纳增值税（4000 4000 5% 2300）17% 1105元
例11 某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5 吨投入车间连续生产跌打正骨水，10吨对外销售，取 得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取 得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项 税额30000元，该企业当期应纳增值税和消费税分别 是多少。
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第一节 消费税基础知识
消费税是对我国境内从事生 产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其应
税消费品征收的一种税。
(1)从价定率 (2)从量定额 (3)复合征收
第二节 消费税基本法律内容
一、消费税的征税范围 特殊消费品 奢侈品、非生活必需品；
复合 应纳税额 销售额比例税率 销售数量定额税率
征收
1、销售额的确定 （1）一般规定：
纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用。
价外费用，是指价外向购买方收取 的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收 款项、代垫款项、包装费、包装物 租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。
例3
资料:
汽油1吨=1388升
柴油1吨=1176升
某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨， 柴油2000吨。计算应纳消费税税额。
应纳消费税额100013881 200011760.8 3269600元
例4
某啤酒厂生产销售甲乙两种啤酒销售，甲啤酒每吨不含 增值税价格2800元，乙啤酒每吨不含增值税价格2600 元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨。当月销售 甲啤酒200吨、乙啤酒300吨，应缴纳多少消费税？
纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律在委 托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
按下面的顺序确定销售额: ①按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。 ②按受托方上月或最近月份的销售价格计算纳税。 ③按组成计税价格计算纳税。
从价 定率
组成计税价格
材料成本 加工费 1 比例税率
复合 征收
组成计税价格
应纳增值税（4000 2 4000 2 10% 480）17% 1577.6元
例10 某酒厂将生产的粮食白酒1吨（2000斤）发放给职工 作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，此笔业 务当月应纳的消费税和增值税销项税额是多少？
组成计税价格 4000 4000 5% 1 2000 0.5 6500元 1 20%
税率
3%
10%
1% 3% 5% 9% 12 % 25 % 40 %
接上表
税目
2、中轻型商用客车
十、高尔夫球及球具 十一、高档手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、实木地板