CPA税法学习笔记——3.消费税

纳税义务人与征税范围

◆纳税义务人

自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人

进口、委托加工应税消费品的单位和个人

零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟

◆消费税征税范围

（一）生产应税消费品

1.生产

2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品

（三）零售应税消费品；批发卷烟

税目和税率

◆消费税税目

（一）烟：

1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）

生产进口：甲类56%+支（条，150/箱）

乙类36%+支（条，150/箱）

批发环节：11%+支（1/条，250/箱）

2.雪茄烟：生产进口环节36%

3.烟丝：生产进口环节30%

（二）酒：生产（进口）环节

1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）

20%+500克（1/千克；1000/吨）

2.黄酒：240/吨

3.啤酒（含果啤）乙类220/吨

甲类250/吨

4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税

（三）高档化妆品：生产（进口）环节

单价（不含增值税）超过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石

1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗

2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火

不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线

（六）成品油生产（进口）环节

1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。

不含：变压器油、导热类油

（七）小汽车：生产（进口）环节

1.乘用车；

2.中轻型商用客车；

3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车

不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的

（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元

（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子

（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板

（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池

铅蓄电池：开始安装4%征税

（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征

◆消费税税率

比例税率：绝大部分

定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）

复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟

●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品

消费税计税依据

一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）

1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消费品）

2.包装物计税问题

一并出售：进入销售额征收消费税

3.含增值税销售额的换算

二、从量定额计征

啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量；

自产自用：移送使用数量

委托加工：收回消费品数量

进口：海关核定的进口增税数量

三、从价从量复合计征

应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率

四、计税依据特殊规定

1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征

2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征

3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）

4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定

变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定

5.金银首饰销售额确定

连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;

应纳税额的计算

一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算

连续生产应税消费品——暂不计征

一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）

1.按照同类消费品不含增值税售价计税

2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）

二、委托加工应税消费品应纳税额的计算

（一）委托加工应税消费品计税规定

委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅料符合上述条件消费税纳税人为委托方，受托方代收代缴消费税（个体户除外，应由委托方收回消费品后在所在地纳税）。受托方未履行代收代缴义务的，处50%以上，3倍以下罚款。（二）受托方代收代缴消费税计算

1.按照受托方同类消费品售价计征

2.组价计征●（不考虑成本利润率）

A=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

B=（材料成本+加工费+课税数量×定额税率）÷（1-比例税率）

材料成本含采购材料运费、杂费、入库前整理挑选

加工费含代垫辅料费，以上均不含增值税

（三）委托方后期处理

1.不高于受托方计税价格出售：不重复计征。

2.高于受托方计税价格出售：重新计征，扣除前期已纳部分

3.连续加工应税消费品出售：重新计征，扣除前期已纳部分（四）受托方不能履行代收代缴义务

委托方直接销售，按销售额计征消费税

三、进口应税消费品应纳税额的计算

（海关代征）进口人或代理人自海关填报专用缴款书之日起15日内缴纳税款

（一）从价定率：组成计税价格A

A=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

应纳税额=A×消费税比例税率

（二）从量定额：计税价格A

A=进口数量×定额税率

（三）复合计税：组成计税价格A

A=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）

应纳税额=进口数量×定额税率+A×比例税率

四、已纳消费税扣除的计算（仅限生产环节消费税可以扣除）（一）允许扣除的项目（10种情况）

1.外购已税烟丝生产卷烟

2.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（不含金银）

3.外购已税珠宝玉石直接转卖

其他还包括：高档化妆品、鞭炮焰火、高尔夫球具、木质一次性筷子、成品油5种、摩托车、葡萄酒

●注意：连续加工同一税目应税消费品，按照生产实际领用量自行计算抵扣；溶剂油不能扣税；不含零售、批发环节；

五、特殊环节应纳消费税的计算

（一）卷烟批发环节征收消费税的规定

批发环节内不征收，总分支结构由总机构汇总缴纳。

（二）超豪华小汽车特殊的双环节纳税

零售环节10%；不含税130万以上

厂家直接销售给个人S=销售额×（生产环节税率+零售税率）六、消费税出口退税的计算

生产企业：免税不退税

外贸企业：免税退上一环节消费税

计算公式：按照征税率计算

征收管理

纳税义务时间：委托加工——提货当日，其他同增值税

1、3、5、10、15——期满5日内预交，次月15前申报结清1月、1季度——期满之日起15日内申报纳税

进口应税消费，海关填发之日起15日内纳税

●纳税地点—1.销售地（包括外地销售）：机构地（居住地）

2.总分支机构分别申报缴纳，同省经批准可总机构统一纳税

3.委托加工：受托方机构地（居住地）；委托个人加工除外

4.进口人或代理人向报关地海关申报；

5.质量原因退货退税手续：报主管税务机关备案办理

消费税组价增值税组价成本利润率

从价计税{成本×（1+成本利润率）}÷（1-

消费税比例税率）

成本×（1+成本利润率）+消费税 或

{成本×（1+成本利润率）}÷（1-消费

税比例税率）

应税消费品对应的成本

利润率

从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用10%

复合计税{成本×（1+成本利润率）+课税数

量×定额税率}÷（1-消费税比例

税率）

成本×（1+成本利润率）+消费税 或

{成本×（1+成本利润率）+课税数量×

定额税率}÷（1-消费税比例税率）

应税消费品对应的成本

利润率

不缴纳消费税货物不组价成本×（1+成本利润率）

规定的成本利润率，规

定出台前沿用10%

备注成本+利润=成本×（1+成本利润率） 成本利润率=利润÷成本通常：消费税 和 增值税 的计税依据是一致的

消费税、增值税组价计税公式