会计学讲义7-负债及所有者权益

会计学讲义7-负债及所有者权益第七章负债及所有者权益第一节流动负债1.1流动负债概述一、负债的含义与特征负债是指企业由于过去的交易或事项所引起的企业的现存的经济责任或义务。

特征：负债是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担；负债是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额；负债在将来必须用债权人所能接受的资产来偿付；负债有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。

二、流动负债的性质及分类流动负债是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要以资产或增加其他负债来抵偿的债务。

按应付金额是否肯定分为三类：应付金额可以确定的流动负债；应付金额视经营情况而定的流动负债；应付金额需要估计的流动负债1.2短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。

资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

1.3 应付票据和应付账款一、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。

对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。

二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，应付账款一般按应付金额入账。

因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。

1.4应付职工薪酬参看《企业会计准则第9号》一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称?°辞退福利?±)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的确认和计量１．职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（１）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。

（２）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

（３）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

2、辞退福利的确认和计量辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议1.5应交税金应交税金：是指企业在会计期末应交未交的各种税金。

目前，我国企业依法应缴纳的税金有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加等。

一、应交增值税增值税是对销售货物（有形动产）、进口货物、提供加工及修理、修配劳务（工业性劳务）的增值部分征收的一种税。

增值税计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。

因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

公式为：应纳税额=销项税额-进项税额(1)增值税的征收范围货物；应税劳务；进口货物。

(2)增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%和零税率。

(3) 增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

分为:小规模纳税人和一般纳税人。

小规模纳税人年销售额达不到标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。

小规模纳税人在达到标准后经申请被批准后可以成为一般纳税人。

对小规模纳税人实现简易办法征收增值税，其进项税不允许抵扣。

征收率小规模纳税人适用征收率，其中商业类小规模纳税人，适用的征收率为4％；工业类小规模纳税人，适用的征收率为6％，并且均不得抵扣进项税。

一般纳税人年增值税应税销售额达到标准的可以成为一般纳税人，此外对于生产型纳税人如果会计核算健全的，这一标准可以放宽至30万元人民币，但对非生产型商贸企业无论其会计核算健全是否健全均要达到标准才能认定为一般纳税人。

另外，由于自1999年起国家强制推广税控加油机，并禁止非税控加油机的生产和销售，所以国家税务总局2001年12月3日发布国税函[2001]882号《关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》规定从2002年1月1日起将所有从事成品油销售的加油站都认定为一般纳税人，而无论其规模是否达到标准和会计核算是否健全。

基本税率对于增值税一般纳税人从事应税行为，除下述低税、免税等以外，一律适用17％的基本税率，对于烟、酒、奢侈品等特殊货物另通过加征消费税来进行税收负担的调节。

增值税专用发票：价外税、价税分离增值税的实际承担者：最终消费者，企业在其中只起代扣代缴的作用。

例题：（一般纳税人）某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元。

货款已经支付，材料已经到达并验收入库。

该企业当期销售产品的销售收入为12 000 000元，货款尚未收到。

假如该产品的增值税率为17％。

购货时：借：原材料 6 000 000应交税金－应交增值税（进项税额） 1 020 000贷：银行存款7 020 000销售时：借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税金－应交增值税（销项税额）2 040 000应纳税额=销项税额-进项税额=2040000-1020000=1020000例题：（小规模纳税人）某公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6 000 000元，增值税额为1 020 000元。

货款已经支付，材料已经到达并验收入库。

该企业当期销售产品取得的销售收入为12 000 000元，货款尚未收到。

假如该产品的增值税率为6％。

购货时：借：原材料7 020 000贷：银行存款7 020 000销售时：不含税价格＝12 000 000÷（1＋6％）＝11 320 755（元）应交增值税＝11 320 755×6％＝679 245（元）借：应收账款12 000 000贷：主营业务收入11 320 755应交税金－应交增值税679 245应纳税额=679245二、应交营业税营业税是提供非工业性劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。

营业税属于价内税应交营业税＝营业额×税率例题：某运输公司提供运输劳务的收入为3 500 000元，营业税税率为3％。

应交营业税＝3 500 000×3％＝105 000（元）借：银行存款 3 500 000贷：主营业务收入 3 500 000借：营业税金及附加105 000贷：应交税金－应交营业税105 000三、应交所得税所得税是对纳税人的应纳税所得额所课征的一种税收。

包括企业所得税、个人所得税等应税所得额＝总收入－税法允许的扣减项目允许扣减项目：正常经营发生的有关成本、费用；特殊扣减项目：如捐赠款的一定限额；国债利息收入；以前年度经营净损失所得税率：单一比率税率、累进税率边际税率：企业所得税适用税率定期计提所得税额时：①所得税费用=当期会计利润*适用的所得税税率②应交税费（应交所得税）=当期应纳所得额*适用的所得税税率二者的差：递延①所得税费用<应交税费（应交所得税）借：递延所得税资产所得税费用贷：应交税费—应交所得税②所得税费用>应交税费（应交所得税）借：所得税费用贷：递延所得税负债应交税费—应交所得税实际交纳时：借：应交税费-应交所得税×××贷：银行存款×××1.6其他流动负债一、其他应付款：本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

（一）本科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。

（二）企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”，“银行存款”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。

二、预收账款预收账款是企业按照合同规定预收的款项。

预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

本科目可按购货单位进行明细核算。

预收账款的主要账务处理。

企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未收到的款项。

第二节非流动负债2.1非流动负债概述非流动负债是指偿还期限在一年以上的债务。

由于非流动负债偿还期限较长且金额较大，未来现金流出量与现值之间的差额较大，因而，理论上讲非流动负债应按现值入帐。

特征：债务偿还期限较长债务的金额较大不影响企业原有投资者的投资比例以及对企业的控制权可以给企业带来税收上的好处能提高每股收益本息支付有可能成为企业财务上的沉重负担会给企业未来的经营活动和财务政策带来某些方面的限制种类：-长期借款；-应付债券；-长期应付款。

2.2长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额入账。

借：银行存款贷：长期借款（本金）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用。