第二小组案例分析2经理的困惑
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返回问题
• （1）销售量下降，减少利润（11000－ 12000）×（100－90）=10000元
• （2）产量增加，固定费用（工资、制造费 用）单位成本下降，销售成本采用后进先 出法，增加利润11000×（90－87.70） =25300元
• 最终导致乙厂利润增加2530010000=15300元
2002年 1 200 000
750 000 50X12 000=600 000 10X12 000=120 000
30 000 450 000 360 000 180 000 180 000
90 000
2003年 1 100 000
690 000 50X11 000=550 000 10X11 000=110 000
采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能
力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所
致。
经
乙制药厂利润表
理
的
2002年
困
销售收入
1200 000
-
惑
减：销售成本
1080 000
基
销售费用
本 资
净利润
30 000 90 000
料
库存资料（单位：瓶）
在产品
期初库存数
100
• 2、如果你是公司财务科长，你将得出什 么结论？
分析如下：
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什 么？
（一）甲制药厂分析结论不正确。 （二）乙制药厂分析结论不正确。
返回问题
（一）甲制药厂分析结论不正确。
导致甲制药厂利润下降的原因有以下：
1.甲厂采用完全成本法核算成本 2.销售成本结转有误 3.销售费用增加
-
基
wk.baidu.com
燃料和动力
10
10
本
制造费用
资
15
13.85
料
工资和制造费用两年均为180 000 元，销售成本也采用后进先出法。
该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、
保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增
产节支的结果。
通过本案例的分析，你认为：
• 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？ 为什么？
85 000
108 000
1 240 000
1 747 000
1 008 000
1 008 000
288 000
288 000
720 000
720 000
232 000
739 000
返回问题
乙制药厂利润表
单位：元
销售收入 变动成本：
材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
30 000 410 000 360 000 180 000 180 000
50 000
所以，根据医药公司的产销现状，采用变动成本法才能准确 地反映企业的经营情况。
返回问题
（二）乙制药厂分析结论不正确。 乙制药厂利润上升，一方面是乙厂采用完全 成本法进行成本核算，增加产量使单位变 动成本降低，一方面是由于销售成本采用 后进先出法，销售量小于于产量，故本年 结转的销售费用全部为当年生产成本。 03年净利润比02年净利润 增加105300-90000=15300元
返回问题
.1.甲厂采用完全成本法核算成本。
完全成本法下，一定的销售量，产量大则利润高。 本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单 位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利 润下降， 下降金额50400×（30.11－24）=307944元。
返回问题
2.销售成本结转有误 本年度产量50400公斤，本年度销售量 74200公斤，销售量大于产量，按照后 进先出法，销售量中的50400公斤按照 本年度单位成本30.11结转，74200－ 50400=23800公斤按照上年度单位成 本24结转，而实际上甲制药厂销售成本 全部按照本年单位成本30.11结转，这 种作法是不正确的。此项造成成本虚增 23 800×（30.11－24）=145 418 元，从而导致利润减少。
返回问题
销售收入 变动成本：
材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
甲制药厂利润表
单位：元
2002年
2003年
1 855 000
259 700
615 000
850 000
53 000X7=371 000 74 200X7=519 400
53 000X3=159 000 74 200X3=222 600
返回问题
3.销售费用增加
• 综合以上原因，甲制药厂本期实际利润应为 254838+145418=400256元，
• 2003年度比2002年度减少498000-400256=97744元
（1）销售量增长增加利润 （74200－53000）×（35－24）=233200元
（2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上 升，销售成本采用后进先出法，减少利润 50400×（30.11－24）=307944元
（3）销售费用增加，减少利润 108000-85000=23000元。
最终导致利润减少307944+23000-233200=97744元。
返回问题
2、如果你是公司财务科长，你将得 出什么结论？如何向经理解释？
因为企业利润实现是通过销售过程最终实现 的，所以企业应当重视销售过程，因而运用 变动成本法更能符合企业的目标。如果采用 变动成本法核算，结果如下表：
本期生产数
12 000
本期销售数
12 000
期末存货数
100
售价（每公斤）
100
单位成本
90
单位：元
2003年 1 100 000
964 700 30 000
1053 000
100 13 000 11 000
2 100 100 87.7
经
（续上表）
理 的 困
其中： 原材料
惑
工资
50
50
15
13.85
期末在产品
单位售价
35
单位成本
24
单位：元
2003年
108000 254838
35000 50400 74200 11200
35 30.11
经
（续上表）
理 其中：
的 材料
困 惑
工资
-
基 本
燃料和动力 制造费用
7
7
4
5.71
3
3
10
14.4
资
料
工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本
案例分析二：
成员：董新兰 黄 琴 况业连 袁 月 王佳宁 谭红珍 肖 霞 罗 敏 冯 璟
经
甲制药厂利润表
理
的
2002年
困
销售收入
-
惑
减：销售成本
基
销售费用
本 资
净利润
85000 498000
料
库存资料（单位：瓶）
在产品
期初库存数
16000
本期生产数
72000
本期销售数
53000
期末存货数
35000
• （1）销售量下降，减少利润（11000－ 12000）×（100－90）=10000元
• （2）产量增加，固定费用（工资、制造费 用）单位成本下降，销售成本采用后进先 出法，增加利润11000×（90－87.70） =25300元
• 最终导致乙厂利润增加2530010000=15300元
2002年 1 200 000
750 000 50X12 000=600 000 10X12 000=120 000
30 000 450 000 360 000 180 000 180 000
90 000
2003年 1 100 000
690 000 50X11 000=550 000 10X11 000=110 000
采用后进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能
力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所
致。
经
乙制药厂利润表
理
的
2002年
困
销售收入
1200 000
-
惑
减：销售成本
1080 000
基
销售费用
本 资
净利润
30 000 90 000
料
库存资料（单位：瓶）
在产品
期初库存数
100
• 2、如果你是公司财务科长，你将得出什 么结论？
分析如下：
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？为什 么？
（一）甲制药厂分析结论不正确。 （二）乙制药厂分析结论不正确。
返回问题
（一）甲制药厂分析结论不正确。
导致甲制药厂利润下降的原因有以下：
1.甲厂采用完全成本法核算成本 2.销售成本结转有误 3.销售费用增加
-
基
wk.baidu.com
燃料和动力
10
10
本
制造费用
资
15
13.85
料
工资和制造费用两年均为180 000 元，销售成本也采用后进先出法。
该厂利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、
保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增
产节支的结果。
通过本案例的分析，你认为：
• 1、甲制药厂和乙制药厂的分析结论对么？ 为什么？
85 000
108 000
1 240 000
1 747 000
1 008 000
1 008 000
288 000
288 000
720 000
720 000
232 000
739 000
返回问题
乙制药厂利润表
单位：元
销售收入 变动成本：
材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
30 000 410 000 360 000 180 000 180 000
50 000
所以，根据医药公司的产销现状，采用变动成本法才能准确 地反映企业的经营情况。
返回问题
（二）乙制药厂分析结论不正确。 乙制药厂利润上升，一方面是乙厂采用完全 成本法进行成本核算，增加产量使单位变 动成本降低，一方面是由于销售成本采用 后进先出法，销售量小于于产量，故本年 结转的销售费用全部为当年生产成本。 03年净利润比02年净利润 增加105300-90000=15300元
返回问题
.1.甲厂采用完全成本法核算成本。
完全成本法下，一定的销售量，产量大则利润高。 本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单 位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利 润下降， 下降金额50400×（30.11－24）=307944元。
返回问题
2.销售成本结转有误 本年度产量50400公斤，本年度销售量 74200公斤，销售量大于产量，按照后 进先出法，销售量中的50400公斤按照 本年度单位成本30.11结转，74200－ 50400=23800公斤按照上年度单位成 本24结转，而实际上甲制药厂销售成本 全部按照本年单位成本30.11结转，这 种作法是不正确的。此项造成成本虚增 23 800×（30.11－24）=145 418 元，从而导致利润减少。
返回问题
销售收入 变动成本：
材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
甲制药厂利润表
单位：元
2002年
2003年
1 855 000
259 700
615 000
850 000
53 000X7=371 000 74 200X7=519 400
53 000X3=159 000 74 200X3=222 600
返回问题
3.销售费用增加
• 综合以上原因，甲制药厂本期实际利润应为 254838+145418=400256元，
• 2003年度比2002年度减少498000-400256=97744元
（1）销售量增长增加利润 （74200－53000）×（35－24）=233200元
（2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上 升，销售成本采用后进先出法，减少利润 50400×（30.11－24）=307944元
（3）销售费用增加，减少利润 108000-85000=23000元。
最终导致利润减少307944+23000-233200=97744元。
返回问题
2、如果你是公司财务科长，你将得 出什么结论？如何向经理解释？
因为企业利润实现是通过销售过程最终实现 的，所以企业应当重视销售过程，因而运用 变动成本法更能符合企业的目标。如果采用 变动成本法核算，结果如下表：
本期生产数
12 000
本期销售数
12 000
期末存货数
100
售价（每公斤）
100
单位成本
90
单位：元
2003年 1 100 000
964 700 30 000
1053 000
100 13 000 11 000
2 100 100 87.7
经
（续上表）
理 的 困
其中： 原材料
惑
工资
50
50
15
13.85
期末在产品
单位售价
35
单位成本
24
单位：元
2003年
108000 254838
35000 50400 74200 11200
35 30.11
经
（续上表）
理 其中：
的 材料
困 惑
工资
-
基 本
燃料和动力 制造费用
7
7
4
5.71
3
3
10
14.4
资
料
工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本
案例分析二：
成员：董新兰 黄 琴 况业连 袁 月 王佳宁 谭红珍 肖 霞 罗 敏 冯 璟
经
甲制药厂利润表
理
的
2002年
困
销售收入
-
惑
减：销售成本
基
销售费用
本 资
净利润
85000 498000
料
库存资料（单位：瓶）
在产品
期初库存数
16000
本期生产数
72000
本期销售数
53000
期末存货数
35000